Обязательные и факультативные элементы налогообложения в налоговой системе Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в налоговой системе Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Обязательные и факультативные элементы налогообложения в налоговой системе Российской Федерации

Обязанность плательщика по уплате налога устанавливается совокупностью элементов юридического состава налога. Выделяют обязательные (существенные) элементы и факультативные элементы.

Обязательные (существенные) элементы юридического состава налога - это элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие основные (обязательные) элементы налогообложения:

1) объект налогообложения. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учетом положений гл. 7 "Объекты налогообложения" НК РФ. Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога;

2) налоговая база. Налоговая база является основой налога - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

3) Налоговый период. Налоговый период - это период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются НК РФ;

4) налоговая ставка. Налоговая ставка является величиной налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Выделяют три основных вида налоговых ставок: твердые (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы); пропорциональные - действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета ее величины и прогрессивные - возрастают по мере роста налоговой базы;

5) порядок исчисления налога. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

6) порядок и сроки уплаты налога. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются ст. 174 НК РФ. Уплата налога может производиться как добровольно, так и принудительно. При добровольной уплате налога (сбора) она производится двумя способами:

- разовой уплатой всей суммы налога;

- по частям (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет).

Более конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу отдельными законодательными актами. Так, порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов - законами субъектов РФ, местных налогов - нормативными правовыми актами представительными органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Все налоги и сборы могут быть уплачены как в наличной, так и в безналичной форме.

Выделяют три основных способа уплаты налога:

- по декларации;

- у источника выплаты дохода;

- кадастровый способ уплаты налога.

Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте Российской Федерации, т.е. в российских рублях. В иностранной валюте налоговые платежи вправе совершать иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу (сбору). Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

Обязательные (существенные) элементы налога должны быть установлены в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Факультативные элементы юридического состава налога - это элементы, отсутствие которых не влияет на определенность налога.

Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам:

1) порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

2) ответственность за налоговые правонарушения;

3) налоговые льготы.

В соответствии со ст. 12 НК РФ законодательные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы.

Дополнительные элементы налогов - это элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:

1) предмет налога - объект материального мира, с наличием которого закон связывает возникновение налоговых обязательств;

2) масштаб налога - единица налога, используемая для количественного выражения налоговой базы;

3) единица налога - тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы;

4) источник налога - резерв, используемый для уплаты налога: доход и капитал налогоплательщика;

5) налоговый оклад - размер налога денежного сбора;

6) получатель налога - бюджет либо внебюджетный фонд.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в налоговой системе Российской Федерации

налоговый стоимостный игорный бизнес

Налог на игорный бизнес - один из трех региональных налогов, поступления от которого являются источником доходов бюджета субъекта РФ, на территории которого он введен. Сфера его регулирования - налогообложение доходов, полученных от организации и проведения азартных игр.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, направленная на извлечение организациями доходов в виде:

· выигрыша;

· платы за проведение азартных игр;

· пари.

Это организация и проведение азартных игр в игорных заведениях с использованием игровых столов, игровых автоматов, а также прием ставок в букмекерских конторах и на тотализаторе.

По своей сути данный налог не что иное, как одна из разновидностей вмененного налогообложения (под налогообложение подпадает деятельность с использованием игровых столов, игровых автоматов, содержание тотализаторов и букмекерских контор).

С 1 июля 2009 года вне специально созданных игорных зон (на территории Алтайского, Приморского, Краснодарского краев и, Калининградской области) азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Все остальные игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах

Главой 29 налогового кодекса РФ регламентируется порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение.

В соответствии с НК РФ Статья 366, объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр букмекерской конторы;

4) процессинговый центр тотализатора;

5) процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора;

6) процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;

7) пункт приема ставок тотализатора;

8) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Порядок исчисления налога на игорный бизнес

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставке налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Для игровых столов существует одна особенность: в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Оплата налога на игорный бизнес и представление декларации по налогу на игорный бизнес.

Налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за истекший налоговый период (календарный месяц) представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При отсутствии объекта обложения по налогу на игорный бизнес обязанность по представлению налоговой декларации не возникает.

В соответствии со статьей 80 НК РФ декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая ответственность

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% от неуплаченной суммы налога по этой декларации, но не менее 1 000 рублей.

Нарушение срока уплаты налога и задержка платежа грозит взысканием пени.

За нарушение порядка уплаты и неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога.

3. Задача

Организация изготовила и отгрузила покупателям спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке в количестве 2 тыс. литров. Объемная доля этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, составляет 70%. Для производства указанной продукции было приобретено у производителя денатурированного этилового спирта в количестве 1,48 тыс. литров с объемной долей этилового спирта 95%. Остатков незавершенного производства на конец и начало налогового периода нет.

Организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, а производитель денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.

Задание: Определите сумму акциза, которую должны начислить, сумму примененных налоговых вычетов и сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет с указанных операций организация - производитель продукции бытовой химии и организация - производитель денатурированного этилового спирта.

1) В условии сказано, что организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, но отгружает спиртосодержащую продукцию.

Из этого следует, что организации нужно получить свидетельство на производство спиртосодержащей продукции быт. химии в мет. аэрозольной упаковке, для производства которой используется денат. эт. спирт в соответствии с НК РФ Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, пункт 4.

2) когда денатурированный этиловый спирт реализуется налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции- то есть при реализации денатурированного этилового спирта организациям, имеющим свидетельства на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, сумма налога должна выделяться. Эту уплаченную сумму налога организации, имеющие свидетельства, смогут принять к вычету.

3) Рассчитаем сумму акциза по налоговым ставкам на 2018 год.

Ставка на спиртосодержащую продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке составляет 0 рублей за литр, в том числе и на денатурированный этиловый спирт.

Подсчитаем объём подакцизных товаров:

Объём продукции быт. хим.= 2тыс.*70%=1,4

Объём продукции денат. спирта= 1,48*95%=1.406

Общий объём подакц.прод.=1,4+1,406=2,806

Рассчитаем сумму акциза= 2,806*0=0

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Кодекса налогообложение этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, осуществляется с применением ставки акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре.

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплатить в бюджет авансовый платеж акциза по спиртосодержащей продукции.

Таким образом, организациям, осуществляющим производство подакцизной спиртосодержащей продукции, реализация этилового спирта осуществляется по ставке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

Следовательно, в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых производителем этилового спирта его покупателю, осуществляющему производство подакцизной спиртосодержащей продукции, должна быть указана сумма акциза в размере 0 рублей.

Учитывая изложенное, сумма акциза, подлежащая исчислению при совершении операции по реализации спиртосодержащей продукции производителем указанной продукции, не уменьшается на налоговый вычет по приобретенному у производителя этиловому спирту, использованному в качестве сырья для производства этой продукции, поскольку такой вычет составит 0 рублей.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ

3. Федеральный закон от 31.07.1998 №146 ФЗ (в редакции от 29.09.19).

4. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Г. А. Волкова, Г. Б. Поляк, Л. А. Крамаренко и др.; под ред. Г. Б. Поляк, А. Е. Суглобов. - 3-е изд., перераб. и доп. - Электрон. дан. - Москва: Юнити-Дана, 2015. - 631 с.

5. Шумяцкий, Р.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов всех форм обучения по направлению 38.03.04 - Гос. и муницип. упр. / Р. И. Шумяцкий, М. Н. Шмакова; Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы при Президенте РФ, Сиб. ин-т упр. - Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2014. - 185 с.

6. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для студентов вузов / В. Г. Пансков; Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2012. - 679 с.

7. Федеральный закон от 16.11.2011 N 319-ФЗ.

8. Федерального закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ

9. Налоги и сборы в Российской Федерации: учеб. пособие / под ред. А. А. Ялбулганова; Правительство РФ, Гос. ун-т - Высш. шк. экономики. - Москва: Норма: Инфра-М, 2011. - 431 с.

10. Федеральные законы от 30.06.2004 N 60-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

11. Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ.

12. Письмо министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2018г. №03-13-05/78132.

Размещено на Allbest.ru