Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru//

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Рубцовский институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования

«Алтайский государственный университет»

Контрольная работа

Дисциплина: Налоговый учет и отчетность

Выполнила

студентка 3 курса

группы 1273зу

Станкевич Т.А. №15

Рубцовск 2020



1. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, книга продаж

Обязанность ведения налогового учета по НДС возникает у тех лиц, которые относятся к плательщикам данного налога. Процедура предполагает учет тех операций, от которых зависит размер налога. Так как конечный НДС складывается из налога, начисленного к уплате, возмещению и восстановленного, то следует вести учет операций, которые помогут определить данные величины.

Для правильной организации налогового учета важно досконально знать положения НК РФ и, в частности, его 21 главы, которая и посвящена рассматриваемому налогу.

Говоря о налоговом учете, предполагается, что бухгалтер должен учитывать операции, в ходе которых определяется НДС к уплате, возмещению и восстановлению (операции по реализации, поступления, полученные и перечисленные авансы), то есть по тем операциям, которые позволяют рассчитать налоговую базу по НДС.

Учет нужно вести отдельно по различным ставкам налога. Кроме того, требуется отдельно учитывать операции, входной НДС по которым допустимо принять к вычету, и те, для которых это не возможно.

Обособленный и раздельный учет операций ведется с применением бухгалтерского учета на соответствующих бухгалтерских счетах. Необходимо сразу обеспечить аналитику учета, чтобы при исчислении НДС в конце квартала не возникало проблем с разнесением сумм.

В целях налогового учета нужно заполнять и вести следующие формы:

Книга продаж.

Книга покупок.

Посредники по-прежнему заполняют журнал регистрации счетов-фактур.

Записи в эти регистры налогового учета создаются на основании поступивших и сформированных счетов-фактур.

Для грамотного учета в целях исчисления НДС необходимо корректно сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику. В первой закрепляется рабочий план счетов, посредством которого ведется аналитический учет необходимых операций. Во второй - определяются особенности ведения указанных выше налоговых форм. Таким образом, видна тесная взаимозависимость бухгалтерского и налогового учета. Для корректного подсчета налога требуется грамотно организовать оба учета.

Для учета счетов-фактур необходимо применять типовые форматы книги покупок и продаж. В первом регистре фиксируются данные о принятых от поставщиков счетов-фактур, во втором - сведения о выписанных для клиентов. Кроме того, для учета данной документации применяется специальная форма журнала.

Книги обязан вести каждый плательщик НДС, а также лица, освобожденные от этого при выполнении некоторых операций, выступающих предметов обложения добавленным налогом. Что касается журнала учета счетов-фактур, то он в 2016г. используется только посредниками, комиссионерами и агентами.

Если у фирмы есть подразделения, обособленно осуществляющие деятельность, то они обязаны учитывать получаемые и выставляемые с/ф самостоятельно.

При составлении и заполнении указанных выше журнала и книг следует руководствоваться Постановлением №1137 от 26.12.11, подготовленным Правительством РФ.

Указанное Постановление утверждает типовые формы следующей документации:

Счет-фактура (в том числе и корректировочный) - первое и второе приложения;

Журнал учета полученных и выставленных с/ф - третье приложение;

Книги покупок и продаж - четвертое и пятое приложения.

Процедура регистрации заключается в отражении показателей из выставленных клиентам с/ф в графах книги.

Вести книгу должны лица на общем налоговом режиме, обязанные платить НДС с продаж, а также освобожденные от этой обязанности по ст.145 НК РФ. Кроме того, данную функцию должны исполнять лица, не относящиеся к плательщикам добавленного налога, при совершении некоторых отдельных операций, облагаемых НДС (выполнение функций налогового агента).

Регистрацию можно проводить как в бумажном формате книги, так и в электронном. Обе формы типовые и утверждены приказами ФНС.

Показатели Книги продаж используются при оформлении декларации по итогам каждого квартала, поэтому является важным каждый подготовленный с/ф внести в книгу. В декларации показываются значения из граф 14-19 Книги продаж.

Если с/ф исправляется в другом квартале, то исправления с/ф нужно регистрировать в дополнительном листе Книги, который специально формируется для этой цели. Формат данного листа также типовой, причем включает как электронный, так и обычный. Аннулирующая запись также проводится в дополнительном листе.

Если исправление проводится в том же квартале, когда выписан изначальный с/ф, то аннулирующую отрицательную запись и регистрацию ИСФ нужно проводить в текущем квартале, когда получен ИСФ.

Если счет-фактура не зарегистрирован своевременно в Книге покупок или продаж, то регистрационную запись можно провести в течение последующих трех лет, оформив дополнительный лист к тому кварталу, когда получен данный с/ф.

Рис. 1.1. Пример регистрации с/ф в Книге продаж.

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате. Правила ведения и форма книги закреплены постановлением № 1137.

Ведут Книгу покупок покупатели, записи фиксируются на основании показателей, указанных в полученных от поставщиков (продавцом) счетов-фактур.

Книга доступна также в бумажном и электронном форматах, оба формата типовые и утверждены российским Правительством.

Возможны два способа исправления в Книге покупок:

Если операция исправления проводится в том же квартале - аннулирующая отрицательная запись исходного счета-фактуры и регистрация ИСФ в текущем квартале;

Если операция проводится в другом квартале - внесение тех же записей в дополнительный лист, который открывается к закончившемуся кварталу.

Рис. 1.2. Пример регистрации с/ф в Книге покупок.

В Налоговом кодексе РФ довольно поверхностно определено, что именно следует относить к регистрам налогового учета, однако ст. 120 НК предусмотрена ответственность за отсутствие указанных регистров. Если у предприятия нет различий в ведении бухучета и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров. Кроме того, можно использовать расширенные или измененные формы регистров при условии сохранения обязательных реквизитов.

При этом перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

2. Практическое задание

Организация: ООО «Вега», зарегистрирована в г. Рубцовске, ИНН 2209016334, ОГРН 1022200806162, КПП 220901001, код ОКАТО 01416000000, ИФНС № 12 по Алтайскому краю код 2209.

Выручка от реализации работ, услуг собственного производства - 1425000 рублей. Выручка от реализации покупных товаров - 750000 рублей. Выручка от реализации амортизируемого имущества - 200000руб. Все доходы от реализации представлены без НДС.

Расходы организации:

Организация занимается строительством, при этом доля «незавершенки» на конец отчетного периода составила 310000 рублей, стоимость материалов, которые были использованы в строительстве - 750000 рублей, на оплату топлива и электроэнергии израсходовано 118000 рублей (с учетом НДС); заработная плата, начисленная за отчетный период без учета взносов, составила:

рабочим (строителям) 200000 рублей;

администрации 80000 рублей;

Амортизация по строительным машинам составила 180000 рублей, по зданию, в котором находится администрация 80000 рублей.

Организация занимается оптовой торговлей товаров, при этом, амортизация торгового оборудования составила 52000 рублей; заработная плата персонала, занятого торговой деятельностью составила 120000 рублей, ПФР и фонды - 42720 рублей, транспортные расходы, связанные с доставкой товара составили 45000 рублей (без НДС); при этом остаток товара на начало отчетного периода составил 350000 рублей, приобретено товаров на сумму 800000 рублей (НДС -144000 рублей).

Остаточная стоимость реализованного основного средства составила 180000 рублей;

Налог на имущество - 27000 рублей, представительские расходы - 5400 рублей.

Внереализационные доходы и расходы составили соответственно:

доходы от сдачи имущества в аренду - 12000 рублей (без НДС);

списана кредиторская задолженность в сумме 16800 (НДС 2800 рублей);

амортизация имущества, переданного в аренду 3000 рублей;

уплачены проценты по кредиту -24000 рублей;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, которые неизвестно к какому периоду относятся - 1500 рублей;

расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке - 18000 рублей.

Отрицательная курсовая разница 2000 рублей;

Штраф и пеня, начисленная по налогам в результате выездной проверки-5000 руб.

Убыток, полученный в 2016 году, составил 45000 рублей; в 2018году - 12000 рублей.

Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. За 9 месяцев они составили 24800 рублей.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и порядок его исчисления и уплаты на территории Российской Федерации регламентируется главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса» РФ.

В соответствии со ст. 249 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ к доходам от реализации относятся:

выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства - 1425000 руб.;

выручка от реализации покупных товаров в сумме 750000 руб.;

выручка от реализации амортизируемого имущества - 200000 руб.

К внереализационным доходам (ст. 250 гл. 25 НК РФ) относятся:

доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 12000 руб.;

списание кредиторской задолженности - 16800 руб.

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам данной организации (основная деятельность - строительство) относятся:

стоимость материалов, использованных в строительстве - 750000 руб.;

сумму начисленной заработной платы рабочих - 200000 руб.

взносы на социальное страхование (200000 * 30,2% = 60400 руб.);

сумму начисленной амортизации по строительным машинам - 180000 руб. (ст. 318 гл. 25 НК РФ.)

К прямым расходам по торговой деятельности относится: стоимость покупных товаров (без НДС) и транспортно-заготовительные расходы (ст. 253, 254 гл. 25 НК РФ) в сумме:

45000 + (800000 - 144000) = 701 000 руб. - сумма прямых расходов по торговой деятельности (как стоимость покупных товаров, приобретенных в отчетном периоде и сумма ТЗР).

К косвенным расходам по основной деятельности относятся:

затраты по оплате топлива и эл. энергии (без НДС: 118000 * 20/120 = 19667 руб.) - 98333 руб.;

амортизация, начисленная на административное здание - 80000 руб.;

заработная плата администрации в сумме 80000 руб. + страховые взносы (гл. 34 НК РФ) (80000 * 30,2% = 24160 руб.);

К косвенным расходам по оптовой торговле относятся:

амортизация торгового оборудования в сумме 52000 руб.

заработная плата персонала, занятого торговой деятельностью - 120000 руб.;

отчисления в ПФР и фонды в сумме 42720 рублей (ст. 320 НК РФ);

сумма налога на имущество - 27000 руб.;

представительские расходы - 5400 руб.;

На основании статьи 265 НК РФ внереализационными расходами являются:

амортизация имущества, переданного в аренду - 3000 руб.;

проценты, уплаченные по кредиту - 24000 руб.;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде - 1500 руб.;

расходы на банковское расчетно-кассовое обслуживание - 18000 руб.;

отрицательная курсовая разница в сумме 2000 руб.

сумма НДС со списанной кредиторской задолженности - 2800 руб.

На основании ст. 270 гл. 25 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 ст. 251 НК РФ.

На основании статьи 250 в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности в сумме 16800 руб.

Сумма НДС со стоимости товаров, по которым списана кредиторская задолженность относится на прочие расходы организации, следовательно, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 2800 руб.; (на основании п.14 ст. 265 гл. 25 НК РФ);

Сумма амортизация на имущество (3000 руб.), переданное по договору аренды включается в состав внереализационных расходов на основании положений ст. 265, п. 1 п.п.1, гл. 25;

Проценты по кредиту (ст. 265, п. 1 п.п.2 гл. 25) включаются в состав внереализационных расходов (24000 руб.).

Убыток прошлых периодов, выявленный в отчетном периоде приравнивается к внереализационным расходам на основании п. 2 ст. 265 гл. 25 НК РФ - 1500 руб.

Расходы на кредитно-кассовое обслуживание в банке (18000 руб.) относятся к внереализационным расходам на основании ст. 265 (классифицируются как «прочие обоснованные расходы»).

Отрицательная курсовая разница включена в состав внереализационных расходов (2000 руб.) (ст. 265, п.1 п.п.5 гл. 25 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 264 гл. 25 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. (400000 руб. * 0,04 = 16000 руб., то есть, 5400 руб. - в пределах норм, установленных НК РФ).

Штраф и пеня по результатам налоговой проверки в сумме 5000 руб. (на основании ст. 270 гл. 25 НК РФ такие расходы в состав внереализационных не включаются).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль:

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль = Доходы - Расходы - убыток прошлых лет;

Сумма доходов = Доходы от реализации + Внереализационные доходы = 2375000 + 28800 = 2 403 800 руб.

Сумма расходов = Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + Внереализационные расходы = 2601013 + 51300 = 2652313 руб.

Сумма доходов - сумма расходов = - (248 513) руб. - убыток

Налоговая база по налогу на прибыль = 0.

С учетом уплаченных в течение 9 мес. авансовых платежей в сумме 24800 руб. к уменьшению по итогам отчетного периода подлежит разница между начисленным по итогам отчетного периода налогом на прибыль и суммой уплаченных авансовых платежей:

Из них: 3720 руб. (аванс, зачисленный в Федеральный бюджет) подлежит возврату за счет Федерального бюджета; рассчитывается пропорционально ставке зачисления налога на прибыль в Федеральный бюджет:

3 (ставка зачисления налога на прибыль в федеральный бюджет) / 20 (общая ставка налога на прибыль, ст. 284 НК РФ) = 0,15; 24800 (общая сумма авансовых платежей) * 0,15 = 3720 руб.

21080 (аванс, зачисленный в региональный бюджет) подлежит возврату за счет бюджета субъекта Федерации по итогам отчетного периода (п. 7 ст. 78 НК РФ).

17 / 20 = 0,85;

24800 * 0,85 = 21080 руб.

Лист 01 декларации по налогу на прибыль содержит следующие данные: обязательные реквизиты - полное наименование организации-плательщикаё место нахождения, основной государственный регистрационный номер организаций (ОГРН), идентификационный номер (ИНН), КПП, вид документа, место предоставления, налоговый период, количество листов. Достоверность и полнота сведений, указанных в данной налоговой декларации, должны быть подтверждены подписью руководителя организации (или организации - представителя налогоплательщика) и печатью.

В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» указываются:

подраздел 1.1. «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи по налогу на прибыль» - строка 010 код по ОКТМО, код бюджетной классификации в Федеральном бюджете и бюджете субъекта Федерации - строки 030 и 060, строка 050 - сумма налога к уменьшению 3720 руб., по строке 080 - сумма к уменьшению 21080 руб.

подразделы 1.2. и 1.3 в данном примере не заполняются.

Лист 02 содержит следующие данные:

1. «Расчет налога на прибыль организации»:

по строке 010 отражаются доходы от реализации (2 375 000 руб.);

по строке 020 отражаются внереализационные доходы (28 800 руб.);

по строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (2 601 013 руб.); налог учет стоимость

по строке 040 отражаются внереализационные расходы (51 300 руб.);

по строке 050 отражаются убытки, отраженные в Приложении 3 к листу 02 (пустое значение);

строка 060 содержит данные о сумме прибыли (убытка) = данные строки 010 + данные по строке 020 - данные по строке 030 - данные по строке 040 + сумма строки 050 = (248 513) руб. - убыток.

По строке 100 налоговая база отражается как разность (стр. 060 - 070 - 080 - 090 = 0 руб.)

Строка 120 показывает сумму налоговой базы для исчисления налога на прибыль (0 руб.), рассчитывается как: стр. 100 - стр. 110 листа 05 + строка 530 листа 06.

Строка 140 «Ставка налога на прибыль, всего» 20%, в том числе в Федеральный бюджет - 3%, в бюджет субъекта РФ - 17%.

По строке 180 отражается полная сумма начисленного налога на прибыль (0 руб.) (стр. 120 / стр. 140 / 100%), в том числе по стр. 190 в Федеральный бюджет - 0 руб., по стр. 200 в бюджет субъекта РФ - 0 руб.

По строке 210 отражается полная сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в размере 24800 руб., в т.ч. по строке 220 в Федеральный бюджет - 3720 руб., и по строке 230 - в бюджет субъекта РФ - 21080 руб.

По строкам 280 и 281 отражается сумма налога на прибыль к уменьшению (3720 и 21080 руб.), как разность между исчисленной суммой налога на прибыль и суммой начисленных ранее авансовых платежей (стр. 220 + стр. 250 - 190 и стр. 230 + 260 - стр.200).

Приложение 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» - доходы от различных видов деятельности (ст. 249, 250 НК РФ):

строка 010 - выручка от реализации (2 175 000 руб.), в т.ч. по строке 011 - выручка от реализации товаров собственного производства (1 425 000 руб.), по строке 012 отражается выручка от реализации покупных товаров - 750 000 руб.;

строки 020, 021 и 022 не заполняются ввиду отсутствия такой выручки;

по строке 030 отражается выручка от реализации амортизируемого имущества (200 000 руб.);

по стр. 040 отражается сумма всех доходов от реализации (2 375 000 руб.) - строка 010 + стр. 020 + стр. 030;

по строке 100 показаны все внереализационные доходы (28 800 руб.).

Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»:

по строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) - 1 190 400 руб.;

по строке 020 отражаются прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде, относящихся к реализованным товарам в размере 701000 руб.), в т.ч. стоимость реализованных покупных товаров - по строке 030, - в сумме 701000 руб.;

по строке 040 отражаются все косвенные расходы в размере 529 613 руб., в т.ч. по строке 041 - суммы налогов и сборов (в данном случае - налог на имущество) - 27000 руб.;

сумма по строке 080 показывает расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (стр. 280) = 180 000 руб.;

по строке 130 показывают сумму расходов по сумме строк 010 + 020 + 040 + 080 (2 601 013уб.);

по строке 200 отражаются все внереализационные расходы в сумме 49800 руб.;

по строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (1500 руб.), в т.ч. строка 301 «Убытки прошлых налоговых периодов».

Приложение № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)»:

по строке 010 отражается общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества - 1.

по строке 030 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества (200000 руб.);

по строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (180000 руб.);

по строке 050 отражается прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получены убытки) в сумме 20000 руб.

по строке 270 отражается вся выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (200000 руб.).

по строке 280 указываются расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 в сумме 180000 руб.

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

по строке 010 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - 57000 руб. (сумма строк 040 + 050). По строке 040 отражен убыток за 2016 год в сумме 45000 руб., а по строке 050 отражен убыток за 2018 год в сумме 12000 руб.

Поскольку за налоговый период получен убыток, сумма убытка (57000 руб.) остается неперенесенной полностью (стр. 160).



Список использованной литературы и источников

Постановление Правительства РФ от 2.12.2002 г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС.

Статья 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Налоговый кодекс РФ (редакция от 29.09.2019 с изменениями, вступившими в силу с 01.11.2019 г.).

Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2012 г.).

Маршавина Л.Я, Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО. М.: Издательство Юрайт, 2017. -- 207 с.

Мамрукова О.И. «Налоги и налогообложение» курс лекций. - М.: Омега-Л, 2016 г.

Миляков Н.В., Налоги и налогообложение, учебник - М.: ИНФРА-М, 2006 г.

Русакова, И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2016.

Ходов Л.Г, Худолеев В.В. Налоги и налогообложение, учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2018 г.

Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение, учебное пособие - М., 2017.

Размещено на Allbest.ru

...