Налоговая учетная политика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая учетная политика

Для расчета своих налоговых обязательств налогоплательщику, как правило, недостаточно данных бухгалтерского учета. Для правильного определения налоговой базы и суммы налога к уплате ведется налоговый учет. Налоговый учет не ограничивается одним лишь налогом на прибыль. Учетная политика, содержащая правила ведения налогового учета, необходима всегда, когда действующим налоговым законодательством предусмотрена вариативность тех или иных методов учета или отдельные вопросы вообще не урегулированы. Поэтому при составлении Учетной политики для налогового учета наряду с налогом на прибыль, речь может идти об НДС, налоге на имущество и т.д.

На практике учетная политика для целей налогообложения формируется обычно именно плательщиками налогов в рамках ОСНО, поскольку для них бухгалтерский и налоговый учет характеризуется наибольшим количеством различий, а сам налоговый учет, к примеру, прибыли и НДС, - множественностью подходов. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций, организации самостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие учетную политику [9].

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. Самостоятельность в выборе учетной политики - обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности. В условиях рыночных отношений главным бухгалтерам приходится принимать самостоятельные решения в части организации учета с целью защиты интересов фирмы через механизм создания учетной политики.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) учетная политика - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [3]. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению в виде соответствующей организационно-распорядительной документации (приказов, распоряжений и т.д.) организации.

В соответствии с ПБУ 1/2008 к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации [3]. Способы ведения налогового и бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Налоговая учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения в налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в налоговом учете и налоговой отчетности.

Налоговая политика предприятия строится на следующих основных принципах:

1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Ни одна из форм незаконного уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.

2. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения. Это предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.

4. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма прибыли предприятия и другие плановые показатели его экономического развития.

5. Обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам. С целью их обеспечения на предприятии должен быть разработан "налоговый календарь", представляющий собой график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию потока налоговых платежей [5, с. 44].

При формировании учетной налоговой политики, организация должна раскрывать способы ведения налогового учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями налоговой отчетности. Существенными признаются способы ведения налогового учета, без знания и применения которых заинтересованными пользователями налоговой отчетности невозможна оценка ее достоверности, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Принятая организацией учетная политика должна соблюдаться в течение года. Изменение учетной политики может производиться в случае:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету;

- разработки организацией новых способов ведения налогового учета;

- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). Изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим документом.

Изменения учетной налоговой политики, способные оказать или оказавшие существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны быть раскрыты в бухгалтерской и налоговой отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении, указание на то, что включаемые в бухгалтерскую и налоговую отчетность данные скорректированы.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим порядок бухгалтерского и налогового учета и налогообложения. В ней рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно. Формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.

Учетная налоговая политика формируется на основании следующих основных допущений:

1. Имущественная обособленность организации, т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

2. Последовательность применения учетной политики - выбранная учетная налоговая политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. (Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету и в налоговое законодательство учетная политика может быть изменена и дополнена).

3. Непрерывность деятельности организации, т.е., у организации отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и она будет продолжать свою деятельность. Данное допущение заимствовано из требований, заложенных в международном стандарте финансовой отчетности МСФО 1.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от момента их оплаты и времени поступления [8, с. 53].

Учетная налоговая политика должна отражать сущность финансовой стратегии хозяйствующего субъекта, содержать выбранные предприятием наиболее выгодные варианты налогового бремени, взаимоувязку последнего с хозяйственной, отраслевой, ассортиментной и другой ориентацией предприятия. Она должна обеспечивать:

- следование налоговому законодательству, оперативное реагирование на его изменения;

- упор на законные способы снижения налоговых выплат и оптимизацию налогооблагаемой базы по таким стратегически важным как для фирмы, так и для государственного бюджета налогам, как НДС и налог на прибыль;

- поиск различных форм налоговых льгот;

- управление налогооблагаемой базой;

- выбор наиболее выгодных форм хозяйственных договоров и расчетов;

- предварительное определение величины налоговых платежей (налоговое планирование);

- анализ эффективности налоговой политики;

- повышение квалификации менеджеров, определяющих налоговую политику.

Эффективная налоговая учетная политика подразумевает привлечение к постоянному сотрудничеству квалифицированных специалистов: бухгалтеров, юристов, финансовых менеджеров и аналитиков.

Главная задача формирования учетной налоговой политики фирмы - не минимизация, а оптимизация налогообложения. При этом выбираются наиболее выгодный вид учетной политики, метод амортизации основных средств, метод оценки стоимости основных средств и их переоценки; метод оценки запасов и пр. Изучается налоговое законодательство с точки зрения наилучшего его применения, а также специальная периодическая литература, опыт собственных и других организаций, хозяйственное законодательство, что обеспечивает грамотное налоговое планирование.

Налоговая учетная политика оформляется либо как отдельный документ, либо как приложение к бухгалтерской учетной политике и утверждается руководителем организации. Учитывая, что ведение учета без использования специализированных бухгалтерских программ в настоящее время редкость, особенности налоговой учетной политике должны быть указаны и в применяемой бухгалтерской программе (к примеру, 1С). Ведь если не указаны параметры учетной политики налогового учета (о чем на экране компьютера может появляться соответствующее предупреждение), рассчитать в автоматическом режиме свои налоговые обязательства и в целом вести верно налоговый учет в программе не получится [9].

Основными моментами, подлежащими отражению в учетной налоговой политике организации являются:

- определение периода действия учетной политики (в соответствии с требованиями современного российского законодательства в области бухгалтерского учета она принимается и утверждается 1 раз в год на следующий финансовый год;

- наименование организации, наличие или отсутствие у нее структурных подразделений, обособленных подразделений или филиалов, их местонахождение, условия начисления и уплаты отдельных налоговых обязательств (если ставки таких налогов отличаются в зависимости от регионов (региональные налоги), (или муниципальных образований, - при уплате местных налогов)) в которых находятся такие подразделения или филиалы;

- способ ведения налогового учета (частично или полностью автоматизирован);

- должны быть утверждены налоговые регистры, применяемые при ведении налогового учета (типовые формы, разработанные организацией);

- формирование технологии обработки учетной информации;

- определение порядка составления отчетности;

- установление сроков и порядка проведения инвентаризации;

- организационная структура, состав и подчиненность работников и учетных подразделений;

- момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (по отгрузке);

- наличие или отсутствие операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0% или по льготной ставке (10%);

- налоговый период по налогу на добавленную стоимость;

- способ оценки материально-производственных запасов [5, с. 45];

- применяет ли предприятие или организация упрощенную систему налогообложения (или другие специальные режимы налогообложения) или находится на общем режиме налогообложения;

- если применяется упрощенная система налогообложения, что является объектом налогообложения: «доходы» или «доходы за минусом расходов»;

- занимается ли предприятие или организация видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход;

- порядок признания расходов на приобретение товаров (в момент реализации или покупки);

- метод распределения косвенных расходов по видам деятельности;

- база распределения косвенных расходов по видам деятельности;

- метод начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов (линейный, нелинейный).

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

- метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод -- доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения упрощённой системы налогообложения.

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

- по стоимости единицы запасов (товара);

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

- резерв по сомнительным долгам;

- резерв по гарантийному ремонту;

- резерв по ремонту основных средств;

- резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

- «по отгрузке» -- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

- «по оплате» -- по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется [8, с. 57].

Задача

учетный политика экономика налоговый

ООО «АГУ» занимается производством мебели и торговой деятельностью. ИНН 2209022274, КПП 220901001, ОГРН 1022200801234, ИМНС РФ по г. Рубцовску, код 2209. За 9 месяцев 2019 г. организация реализовала товаров, приобретенных для перепродажи на сумму 750 000 руб.; мебели собственного производства на сумму 1 625 000 рублей. Выручка от реализации торгового оборудования составила 200 000 рублей, его остаточная стоимость -250 000 руб.(убыток составил 50000 руб.).Оставшийся срок полезного использования, реализованного в августе основного средства, составил 8 месяцев. Выручка представлена без НДС. Торговая наценка составляет 22%.

Расходы, связанные с производством и реализацией, составили:

- прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам собственного производства составили 180000 руб.

- расходы на оплату труда торговых работников составили 180000руб.(в том числе фонды) .

-амортизация магазина составила 120000 руб.

-организацией заключен договор страхования объектов основных средств (здания) сроком на один год (с 01.07.18 по 30.06.19г) включительно и страховой взнос уплачен в 3 квартале полностью в сумме 100000 рублей разовым платежом.

-расходы на ремонт основных средств во 2 квартале составили 15000 рублей.

-налог на имущество организаций - 8000 рублей.

-организация арендует помещение под склад у муниципального предприятия «Южные тепловые сети» и расходы составили 80000 рублей.

-командировочные и представительские расходы составили 136000 рублей (в том числе, 21000 рублей сверх установленных норм).

-прямые расходы по торговой деятельности - ???? (определить). Для расчета использовать данные:

-остаток транспортных расходов на начало отчетного периода составил 18000 рублей,

-в отчетном периоде сумма произведенных транспортных расходов 60000 рублей.

-остаток товаров на начало отчетного периода составил 150000 рублей.

-поступило товаров на сумму 1200000 рублей.

Внереализационные доходы и расходы составили:

- расходы, связанные с обслуживанием расчетного счета в банке 20000 рублей,

- проценты по кредиту 23000 рублей (в пределах норматива);

- списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 72000 рублей (в т.ч. НДС 12000).

Произвести расчет убытка, или части убытка, уменьшающего налоговую базу за 9 месяцев 2019года ООО «АГУ», если в предшествующие налоговые периоды получен убыток:

за 2017г. - 50000 рублей;

за 2018г - 170000 рублей.

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (таблица 1).

Таблица 1 - Группировка расходов организации

Вид расходов	Сумма, руб.	В том числе
		прямые	косвенные
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества	250000		250000
Расходы, относящиеся к реализованным товарам, работ, услугам собственного производства	180000	180000
Расходы на оплату труда торговых работников	180000		180000
Амортизация магазина	120000		120000
Страховой взнос за магазин (включается в расходы в размере фактических затрат на основании ст. 263 гл. 25 НК РФ)	100000		100000
Расходы на ремонт основных средств	15000		15000
Налог на имущество	8000		8000
Аренда склада	80000		80000
Командировочные и представительские расходы в пределах нормы	115000		115000
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товаров	35533	35533
Стоимость реализованных покупных товаров	614755	614755
Итого расходов, связанных с производством и реализацией	1698288	830288	868000
Расходы по обслуживанию расчетного счета в банке	20000
Проценты по кредиту в пределах норматива	23000
НДС со списанной кредиторской задолженности	12000
Итого внереализационных расходов	55000

1) (18000 + 60000) / (150000 + 1200000) * 100% = 5,78% - средний процент транспортно-заготовительных расходов (ст. 320 НК РФ);

2) 750000 * 22 / 122 = 135245 руб. - сумма торговой наценки (22%) на реализованные товары;

3) 750000 - 135245 = 614755 руб. - себестоимость реализованных товаров;

4) 614755 * 0,0578 = 35533 руб. - сумма ТЗР, относимая на прямые расходы по торговой деятельности отчетного периода.

5) 50000 + 170000 = 220000 рублей - сумма убытков прошлых лет.

В соответствии со ст. 249 НК РФ к доходам от реализации относятся:

- выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства - 1625000 руб.;

- выручка от реализации покупных товаров в сумме 750000 руб.;

- выручка от реализации амортизируемого имущества - 200000 руб.

К внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ) относятся:

- списание кредиторской задолженности - 72000 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль = Доходы - Расходы - убыток прошлых лет;

Сумма доходов = Доходы от реализации + Внереализационные доходы = 750000 + 1625000 + 200000 (доходы от реализации) + 72000 (внереализационные доходы) = 2 647 000 руб.

Сумма доходов - сумма расходов = 2 647 000 - 1 698 288 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации) - 55000 (Внереализационные расходы) - 50000 (убыток от реализации амортизируемого имущества) =

= 843 712 руб. (прибыль).

Налоговая база по налогу на прибыль: 843 712 руб.

Сумма убытка прошлых лет подлежит списанию в сумме 220 000 руб., таким образом, налоговая база для начисления налога равна 623 712 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период (приложение 1) заполняется в следующем порядке:

Лист 01 декларации по налогу на прибыль содержит следующие данные: обязательные реквизиты - полное наименование организации-плательщикаё место нахождения, основной государственный регистрационный номер организаций (ОГРН), идентификационный номер (ИНН), КПП, вид документа, место предоставления, налоговый период, количество листов.

В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» указываются:

- подраздел 1.1. «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи по налогу на прибыль» - строка 010 код по ОКТМО, код бюджетной классификации в Федеральном бюджете и бюджете субъекта Федерации - строки 030 и 060, строка 040 - сумма налога к доплате в Федеральный бюджет (18 711 руб.), по строке 070 - сумма к доплате в бюджет субъекта РФ (106 031 руб.)

- подразделы 1.2. и 1.3 в данном примере не заполняются.

Лист 02 содержит следующие данные:

1. «Расчет налога на прибыль организации»:

- по строке 010 отражаются доходы от реализации (2575000 руб.);

- по строке 020 отражаются внереализационные доходы (72000 руб.);

- по строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (1 698 288 руб.);

- по строке 040 отражаются внереализационные расходы (55000 руб.);

- по строке 050 отражаются убытки, отраженные в Приложении 3 к листу 02 (50000 руб.);

- строка 060 содержит данные о сумме прибыли (убытка) = данные строки 010 + данные по строке 020 - данные по строке 030 - данные по строке 040 + сумма строки 050.

По строке 100 налоговая база отражается как разность (060 - 070 - 080 - 090 в размере 843 712 руб.)

Строка 110 показывает сумму убытка (или его части), уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (220 000 руб.).

Строка 120 показывает сумму налоговой базы для исчисления налога на прибыль (0 руб.), рассчитывается как: стр. 100 стр. 110 листа 05 + строка 530 листа 06 (623 712 руб.).

Строка 140 «Ставка налога на прибыль, всего» 20%, в том числе в Федеральный бюджет - 3%, в бюджет субъекта РФ - 17%.

По строке 180 отражается полная сумма начисленного налога на прибыль (прочерк) (стр. 120 / стр. 140 / 100%), в том числе по стр. 190 в Федеральный бюджет (18 711 руб.), по стр. 200 в бюджет субъекта РФ (106 031 руб.).

По строке 210 отражается полная сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (в примере данных об их уплате не приведено).

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль к доплате или к уменьшению, как разность между исчисленной суммой налога на прибыль и суммой начисленных ранее авансовых платежей (стр. 180 - стр. 210).

Приложение 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» - доходы от различных видов деятельности (ст. 249, 250 НК РФ):

- строка 010 - выручка от реализации (2375000 руб.), в т.ч. по строке 011 - выручка от реализации товаров собственного производства (1625000 руб.), по строке 012 отражается выручка от реализации покупных товаров - 750000 руб.;

- строки 020, 021 и 022 не заполняются ввиду отсутствия такой выручки;

- по строке 030 отражается выручка от реализации амортизируемого имущества (200000 руб.);

- по стр. 040 отражается сумма всех доходов от реализации (2575000 руб.) - строка 010 + стр. 020 + стр. 030;

- по строке 100 показаны все внереализационные доходы (72000 руб.).

Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»:

- по строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) - 180000 руб.;

- по строке 020 отражаются прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде, относящихся к реализованным товарам - 650288 руб. (в сумме 35533 руб., как сумма ТЗР, относимая на прямые расходы по торговой деятельности в отчетном периоде) + стоимость покупных товаров (614755 руб.) на начало отчетного периода и закупленных в течение отчетного периода);

- по строке 040 отражаются все косвенные расходы в размере 868000 руб., в т.ч. по строке 041 - суммы налогов и сборов (кроме взносов в фонды соц.страхования и налогов, указанных в ст. 270 НК РФ) - 8000 руб.;

- сумма по строке 080 показывает расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (стр. 280) = 250000 руб.;

- по строке 130 показывают сумму признанных расходов по сумме строк 010 + 020 + 040 + 080 (1 698 288руб.);

- по строке 131 указывается сумма амортизации, начисленная линейным методом - 120000 руб.;

- по строке 135 - указывается «1» - линейный способ начисления амортизации, применяемый организацией.

- по строке 200 отражаются все внереализационные расходы в сумме 55000 руб. (в т.ч. по строке 201 указаны расходы в виде процентов по различного вида долговым обязательствам в сумме 23000 руб.;

Приложение № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)»:

- по строке 010 отражается общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества - 1;

- в т.ч. реализованных с убытком - 1 (стр. 020)

- по строке 030 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества (200000 руб.);

- по строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (250000 руб.);

- по строке 060 отражается убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль) в сумме 50000 руб.

- по строке 340 отражается вся выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (200000 руб.).

- по строке 350 указываются расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 в сумме 250000 руб.;
- по строке 360 «Убытки по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02» показана сумма убытка от реализации амортизируемого имущества - 50000 руб.

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»:

- по строке 010 отражается остаток не перенесенного убытка на начало налогового периода, всего - 220000 руб. (сумма строк 040 + 050). По строке 040 отражен убыток за 2017 год в сумме 50000 руб., а по строке 050 отражен убыток за 2018 год в сумме 170000 руб.

- по строке 140 показывается сумма налоговой базы за отчетный период в сумме 12875 руб. (прибыль отчетного периода);

- по строке 150 отражается сумма убытка, уменьшающая налоговую базу отчетного периода - 220 000руб.

- по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, всего» сумма отсутствует, т.к. декларация подается за 9 мес. налогового периода (отчетный период), а сумма неперенесенного убытка по строке 160 должна содержать итоговую сумму убытка за год (налоговый период).

Список использованной литературы и источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Справочно-правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 // Справочно-правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 /2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету") Справочно-правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/

4. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль; Амалфея - Москва, 2014. - 728 c.

5. Башарина, А. В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях / А.В. Башарина, А.Ф.Черненко; Феникс - Москва, 2015. - 320 c.

6. Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетность / Т.В.Бодрова; Дашков и Ко - Москва, 2016. - 472 c.

7. Касьянова, Г.Ю. Товары. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю.Касьянова; АБАК - Москва, 2016. - 240 c.

8. Красноперова, О.А. Аренда. Бухгалтерский и налоговый учет / О.А. Красноперова; ГроссМедиа, РОСБУХ - Москва, 2016. - 288 c.

9. Крутякова, Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет / Т.Л.Крутякова; АйСи Групп - Москва, 2016. - 224 c.

10. Учетная политика для целей налогового учета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://glavkniga.ru/

Размещено на Allbest.ru

...