Пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВПО «ДагГАУ имени М.М. Джамбулатова»

Пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций

Мурзагельдиева Э.Б.

Налог на имущество организаций имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. Налогоплательщиками по налогу являются практически все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но имеющие на территории РФ в собственности недвижимое имущество тоже являются плательщиками налога.

Согласно гл. 30 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

С 1 января 2014 г. введена новая ст. 378.2 НК РФ, в которой перечислены виды недвижимого имущества, налог по которым исчисляется с их кадастровой стоимости. К ним относятся (с учетом требований, указанных в ст. 378.2 НК РФ):

- административно-деловой центр (помещения в нем);

- торговый центр или комплекс (помещения в нем);

- нежилые помещения (не являющиеся административно-деловыми или торговыми центрами);

- недвижимость иностранных организаций, которые:

- не ведут деятельность в России через постоянные представительства;

- ведут деятельность в России через постоянные представительства, но объект недвижимости не относится к деятельности.

По перечисленным выше объектам недвижимости налоговая база определяется отдельно и для расчета налога по данным объектам коммерческой недвижимости среднегодовая стоимость заменена на кадастровую. Поскольку кадастровая стоимость максимально приближена к рыночным ценам, такое нововведение приведет к значительному увеличению сумм налога на имущество для тех организаций, у которых балансовая стоимость таких объектов значительно ниже их кадастровой оценки. Такие дополнения внесены в п. 1 ст. 376 НК РФ.

Чтобы данные новшества начали действовать в том или ином субъекте РФ, власти этого субъекта должны утвердить результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. Затем должен быть принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

В этом законе, в числе прочего, полагается указать величину налоговой ставки для вышеуказанных объектов. Ее верхний предел задан в новом подпункте 1.1 статьи 380 НК РФ. Так, для Москвы максимально допустимое значение составит в 2014 году 1,5%, в 2015 году -- 1,7%, а в 2016 году и далее -- 2%. Для остальных регионов максимально допустимое значение ставки будет равно 1% в 2014 году, 1,5% - в 2015 году, 2% - в 2016 году и далее. Кроме того, уполномоченный орган субъекта РФ должен ежегодно не позднее 1 января определять перечень объектов недвижимости, подпадающих под новшества. Для прочего имущества налоговой базой, как и прежде, остается среднегодовая стоимость, то есть российские организации-собственники имущества платят налог с его остаточной стоимости по данным бухучета (ст. 375, 376 НК РФ).

Таким образом, по-нашему мнению в процессе работы организациям необходимо проводить всесторонний анализ сделок по приобретению и выбытию основных средств, применительно к текущему состоянию дел организации. Несвоевременное принятие на баланс и ввод в эксплуатацию основного средства при отсутствии достаточного количества денежных средств, для уплаты налога ведет к доначислению пеней, что уже само по себе является увеличением расходов. Целесообразно проводить своевременно сверки с налоговой инспекцией, что позволит избежать доначисления налогов в случае неправильного начисления налогов.

Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество организаций:

- ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств;

- амортизация основных средств;

- выбытие основных средств;

- отмена предоставление налоговых льгот.

Необходимо отметить, что важным элементом оптимизации финансовых результатов является также выработка правильных управленческих решений на базе всесторонней аналитической работы по диагностике эффективности использования основных средств.

Известно, что эффективность использования основных средств постоянно находится под воздействием внешних и внутренних факторов. Если к внешним факторам можно отнести, например, возможность привлечения инвесторов, налоговую политику, конкурентоспособность, то к внутренним факторам относится постоянный выбор между структурой производственных фондов и созданием собственных источников для дальнейшего развития и экономического роста. При планировании налога на имущество необходимо также уделить особое внимание вопросам приобретения основных средств. С момента отражения имущества организации на счетах учета основных средств оно включается в объект налогообложения по налогу на имущество. Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Однотипные основные средства одинаковой стоимости. одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, оформляются также актом приемки - передачи на каждое основное средство. Таким образом, необходимо заранее определить, какое количество основных средств и в какой период будет приниматься на баланс.

В состав имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права (ст.132 ГК РФ). Предприятие приравнено к недвижимому имуществу, и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации. При этом до подписания договора купли - продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены следующие документы:

- акт инвентаризации;

- бухгалтерский баланс;

- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований. В этом случае в планировании необходимо учитывать стоимость приобретаемых средств.

Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации , то в момент списания основного средства с бухгалтерского учета организации такое основное средство исключается из объекта налогообложения по данному налогу. Минфин России в письме о 03.04.2007 № 03-05-06 -01/24 указал, что списываемое основное средство будет являться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций до окончания процедуры выбытия такого объекта. Также целесообразно обратить внимание на отдельные объекты, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Согласно п.1 ст.375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей обложения налогом на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Из состава налогооблагаемого имущества следует исключить имущество, которое не облагается в соответствии с льготами, которые закреплены в ст. 381 НК РФ.

При поставках импортного оборудования на территорию РФ на стоимость оборудования также будут влиять расходы на его транспортировку. При планировании транспортной составляющей для поставки импортного оборудования необходимо получить точные сведения о грузе: данные о тоннаже, перечень мест, габариты отдельных мест, специальные требования к перевозке, включая данные о наличии в составе негабаритных грузов. Все эти факторы могут увеличить стоимость имущества при постановке на баланс, а вследствие этого увеличится и налог на имущество.

Среди путей уменьшения текущего налогообложения можно выделить следующее:

- Разделение отдельных объектов основных средств и принятие их к учету по частям. Результатом является уменьшение налога на имущество за счет более быстрого списания объектов с меньшим сроком полезного использования.

- Часто на балансе организации оказываются основные средства, не используемые в хозяйственной деятельности, но налоги при этом приходиться платить. В таком случае целесообразно не только проводить общую инвентаризацию, но и выявлять случаи, когда имущество, находящееся на балансе, своевременно списано в результате износа, а также реализуется путем продажи.

- Налог также можно уменьшить при использовании договоров лизинга путем применения к нормам амортизации имущества, учитываемого по договору лизинга, повышающего коэффициента, но не выше 3.

- Основные средства, переданные на консервацию на срок свыше трех месяцев или находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. (п.3. ст. 256 НКРФ).

- В целях налогообложения прибыли действует стоимостной критерий 40000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому при своевременном списании «малооценки» можно незначительно снизить налог в небольших организациях.

На наш взгляд представляется обоснованным ввести в гл. 30 НК РФ следующее положение: неправильное отражение в бухгалтерском учете объектов основных средств не влечет обязанности организации по уплате налога на имущество. А ранее уплаченный налог подлежит возврату.

По нашему мнению некоторые положения гл. 30 НК РФ требуют уточнений на основе практики применения.

В заключении хотелось бы отметить, что многие спорные вопросы связаны с необходимостью внесения изменений в подзаконные акты по бухгалтерскому учету, возможно, потребуется дальнейшее урегулирование ряда положений в НК РФ. налог имущество кадастровый стоимость

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ ч 1-2 за 2014 г.

2. Орлова Е. Налог на имущество организаций в 2014 году// Налоговый вестник ,№1 , 2014 г.

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение // учебное пособие, Москва 2013 г.

Аннотация

В данной статье раскрываются новшества, введенные в налоговое законодательство в части исчисления налога на имущество организаций, рассматривается новой порядок определения налоговой базы, в отношении недвижимого имущества организаций исходя из кадастровой стоимости объектов, а также предлагаются направления и пути совершенствования организациям исчисляющим налог исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Ключевые слова: налог, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, имущество, кадастровая стоимость

This article describes the innovations introduced in tax law regarding calculation of property tax; it is also considered a new procedure for determining tax base in respect of real estate companies according of cadastral value of the objects and ways of improving for organizations calculating taxes based on the average annual value of the property.

Keywords: tax, the object of taxation, tax base, tax rate, property, cadastral value.

Размещено на Allbest.ru