Понятие местного бюджета и методы обеспечения его сбалансированности

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Понятие местного бюджета и методы обеспечения его сбалансированности

Скурихина Т.Г.

Сбалансированность местного бюджета является важным условием осуществления полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения. Становление местного самоуправления и устойчивое развитие муниципальных образований РФ всецело зависит от сбалансированности местных бюджетов. В статье рассмотрены подходы к трактовке понятия «местный бюджет», предложена группировка методов сбалансированности местных бюджетов РФ в зависимости от того, на какой стадии стадий бюджетного процесса и уровне власти они применяются. В статье представлен анализ состояния местных бюджетов РФ за период 2008-2010 гг. и определен уровень финансовой самостоятельности органов местного самоуправления при обеспечении сбалансированности соответствующего бюджета. Статья подготовлена по материалам НИР, выполненного в рамках гранта РГНФ 11-12-54001а/Т.

Ключевые слова: местный бюджет, самостоятельность местного бюджета, сбалансированность местного бюджета.

бюджет финансовая самостоятельность местное самоуправление

Местные органы власти призваны обеспечивать комплексное социально-экономическое развитие муниципальных образований путем решения вопросов местного значения. Наделение органа власти полномочиями по непосредственному решению вопросов местного значения в статусе органа местного самоуправления - основание для определения его бюджетного фонда в качестве местного бюджета.

В соответствии с Федеральным законом № 131-ФЗ от 06.10.03 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления» [1] финансовой основой этой деятельности выступают бюджеты соответствующих органов управления, средства которых позволяют целенаправленно воздействовать на социальные и экономические отношения в границах муниципального образования. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (местный бюджет).

Термин «бюджет» происходит от старинного нормандского слова bougette (возможно, латинского bulga), означающего карман, сумку, кожаный мешок (затем портфель) для документов (счетов), касающихся государственных доходов и расходов. Отсюда выражение «открыть бюджет», т.е. представить эти документы на утверждение парламента. Позднее словом «бюджет» стали обозначать речь канцлера казначейства, посвященную финансовым делам государств, а с конца XVIII в. - уже сам документ, содержавший роспись доходов и расходов государства [2, c. 19].

В.И. Даль под бюджетом понимает смету, учет, расчет, роспись, счет расхода и прихода за прошлое и за будущее время [3]. К. Маркс отмечает, что «бюджет есть не что иное, как роспись предполагаемых доходов и расходов … на текущий год, которая основывается на финансовом опыте, а именно балансе истекшего года» [4].

Экономическое содержание местных бюджетов М.А. Смирнов представлял как «совокупность задач, поручаемых местным органам, и совокупность средств, которыми они располагают для их удовлетворения ….» [5]. В.Н. Твердохлебов в 1927 г. отметил, что местные бюджеты - «способ удовлетворения местных потребностей за счет доходных источников, предоставляемых соответствующим местным исполнительным комитетам и Советам» [6]. Приведенные выше определения характеризуют местный бюджет как фонд денежных средств и подчеркивают его связь с местным населением и территорией.

О.Н. Горбунова и И.Г. Кутаджина акцентировали внимание на том, что «местный бюджет - это основной финансовый план образования и использования фонда денежных средств административно-территориальной единицы, утверждаемый Советом народных депутатов» [7].

В то же время ряд экономистов советского периода рассматривали местные бюджеты как экономические отношения. В 1977 г. М.И. Ходорович определял местные бюджеты как «совокупность экономических отношений, обеспечивающих в плановом порядке финансовую базу местных Советов по развитию и содержанию, главным образом отраслей народного хозяйства, непосредственно специализирующихся на повышении благосостояния народа». Позднее М.В. Васильева предложила рассматривать местные бюджеты как «обусловленную административно-территориальным делением и бюджетным устройством государства часть экономических отношений в обществе, связанных с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств, предназначенных на цели социально-экономического развития и удовлетворения общественных потребностей» [8].

В период социалистической экономики под бюджетом муниципального образования понималась опись доходов и расходов органов местного самоуправления. В системе органов власти, начиная с 30-х гг. ХХ века, местные органы власти занимали место своеобразного «филиала» центральной власти, что полностью соответствовало существующей тогда системе экономических отношений, основанной на базе единой общегосударственной собственности. Соответственно и бюджетные права органов местного самоуправления были близки не к самостоятельному распоряжению бюджетом, а к работе в рамках сметы расходов [9]. С выделением собственных предметов ведения органов местного самоуправления были сформированы соответствующие бюджетные отношения.

В результате анализа современной экономической литературы по исследуемой проблеме было установлено, что к настоящему времени сформировались следующие подходы к трактовке термина «местный бюджет». В материальном смысле местный бюджет - это централизованный в рамках соответствующего муниципального образования денежный фонд, формируемый для решения вопросов местного значении, находящийся в распоряжении органов местного самоуправления[10]. Денежный фонд имеет определенное целевое назначение и формируется и расходуется органами местного самоуправления относительно самостоятельно. Размер бюджетного фонда зависит от целого ряда показателей социально-экономического развития как государства в целом, так и данной отдельной территории, наличествующих ресурсов всех видов, приоритетов экономического регулирования, избранных форм и пределов государственного вмешательства в регулирование социально-экономических процессов и т.п. [11].

С экономической точки зрения местный бюджет - это денежные отношения, возникающие у муниципальных органов власти с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода, в связи с формированием, утверждением и использованием бюджетного фонда, предназначенного для жизнеобеспечения муниципального образования и решения иных вопросов местного значения[12]. Г.Б. Поляк местные бюджеты рассматривает как «совокупность экономических отношений, способствующих территориальному перераспределению национального дохода страны, обеспечивающих создание финансовой базы местных органов власти» [13].

Бюджет как правовая категория - это правовой акт, принимаемый представительным органом местного самоуправления и содержащий финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда муниципального образования [14]. При этом ст. 6 Бюджетного кодекса РФ местный бюджет определен как форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций местного самоуправления. Другими словами (ст. 15), местный бюджет предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования. Использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается [15].

Применительно к местным бюджетам необходим комплексный подход, предполагающий их рассмотрение как систему понятий: денежные отношения, фонд денежных средств и плановый документ органов местного самоуправления, отражающий доходы и расходы на очередной финансовый год и плановый период.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. С.В. Дормачев отмечает, что местные бюджеты выполняют следующие функции:

1. формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

2. распределение и использование этих фондов для решения задач местного самоуправления;

3. контролирует, насколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжение местного самоуправления, как фактически складываются пропорции в распределении средств централизованного фонда, эффективно ли они используются [16].

По мнению П.Ю. Тюрина и А.П. Мурзакова основными функциями местного бюджета являются распределительная, регулирующая и контрольная [17]. Благодаря распределительной функции происходит концентрация денежных средств в руках органов местного самоуправления и их использование с целью удовлетворения социально-экономических потребностей на территории муниципального образования. Содержание функции определяется процессами перераспределения финансовых ресурсов между разными подразделениями общественного производства. Сфера деятельности этой функции определяется тем, что в отношение с местным бюджетом вступают все участники общественного производства, как юридические, так и физические лица данного муниципального образования.

Роль регулирующей функции местного бюджета заключается в регулировании финансовых потоков муниципального образования. Сущность бюджетного регулятора заключается в использовании доходов и расходов местного бюджета как инструментов воздействия на социально-экономические отношения юридических и физических лиц на территории муниципального образования. Местный бюджет образуется за счет налогов, доходов от использования муниципальной собственности и межбюджетных трансфертов. Через налоги органы местного самоуправления могут либо сдерживать экономическую активность на территории муниципального образования, либо, наоборот, стимулировать ее. Формирование муниципальной собственности способствует развитию инфраструктуры и сферы общественных услуг, необходимых для нормального функционирования экономики муниципального образования и обеспечения доступности общественных благ для населения.

Использование бюджетного фонда муниципального образования осуществляется через расходы. Органы местного самоуправления, выступая как совокупный хозяйствующий субъект, учитывают экономические интересы всех участников воспроизводственного процесса путем распределения бюджетных средств по разным направлениям деятельности и сферам экономики муниципального образования. Таким образом, достигается сосредоточение финансовых ресурсов на приоритетных, с точки зрения местного самоуправления, социально-экономических направлениях. Осуществляя бюджетные расходы, местное самоуправление может изменять структуру экономики муниципального образования, влиять на результаты хозяйствования, проводить социальные преобразования.

Контрольная функция заключается в том, что через формирование и использование фонда денежных средств органов местного самоуправления отображаются экономические процессы, характеризующие экономику муниципального образования. Благодаря этой функции можно судить о том, как поступают в распоряжение органов местного самоуправления финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, а также соответствует ли размер централизуемых ресурсов потребностям муниципального образования. Основу этой функции составляет движение бюджетных ресурсов, которое находит отражение в соответствующих показателях местных бюджетных поступлений и расходных назначений.

Названные функции местного бюджета носят объективный характер и подчеркивают то, что местный бюджет является инструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферы муниципального образования.

Сбалансированность местного бюджета является важным условием осуществления полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения. Становление местного самоуправления и устойчивое развитие муниципальных образований РФ всецело зависит от сбалансированности местных бюджетов.

Принцип сбалансированности реализуется в бюджетных системах различных государств. Законодательное закрепление принципа сбалансированности бюджета во 2-ой половине ХХ в. произошло во многих странах мира. Сбалансированность как основной принцип всегда соблюдался в советской практике. В РФ принцип сбалансированности закреплен в ст. 33 Бюджетного кодекса РФ [15], согласно которой он означает, что объем расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Определение сбалансированности местного бюджета можно выразить следующим образом:

(1)

В основе составления, утверждения и исполнения местного бюджета лежит балансовый метод. Теоретически расходы и доходы местного бюджета должны быть равны. Но на практике в процессе составления, утверждения и исполнения местного бюджета может иметь место дефицит, профицит или равенство доходов и расходов бюджета (таблица 1).

Таблица 1 - Варианты состояния местного бюджета*

*Предположим, что вначале доходы и расходы местного бюджета были равны.

**Зависит от соотношения темпов роста доходов и расходов местного бюджета.

***Зависит от соотношения темпов снижения доходов и расходов местного бюджета.

Поскольку доходы и расходы являются качественно различающимися отношениями, это вызывает некоторый дисбаланс, который выражается в таких состояниях местного бюджета, как дефицит или профицит. Так, доходы местного бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, поступающих в распоряжение органов местного самоуправления. Расходы местного бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением местным самоуправлением своих функций. Они выражают экономические отношения, связанные с распределением фонда денежных средств местного самоуправления и его использованием по различным направлениям.

Причины бюджетного дефицита могут быть как негативными, так и позитивными. К позитивным причинам возникновения бюджетного дефицита на местном уровне относят причины, вызванные большими вложениями бюджетных средств в развитие экономики муниципального образования. Негативными причинами возникновения являются нерациональность расходования средств местного бюджета и недостаточность доходной базы. Следует отметить, что «умеренный дефицит может выполнять положительную роль - он позволяет несколько увеличить расходы местного бюджета, мобилизовать для их покрытия временно свободные финансовые ресурсы, стимулировать заказы на выполнение услуг и работ для бюджетных учреждений, активизировать спрос и предложение вследствие создания за счет бюджетных средств новых рабочих мест» [18]. Именно поэтому в законодательстве РФ умеренный дефицит допускается.

При составлении, утверждении и исполнении местного бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета. Согласно ст. 92 [15] Бюджетного кодекса РФ дефицит местного не должен превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений. В муниципальных образованиях, в бюджетах которых доля межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов РФ (за исключением субвенций) и (или) налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 70% объема собственных доходов местных бюджетов, дефицит бюджета не должен превышать 5% утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений[15].

Современное российское бюджетное законодательство не устанавливает требований к наличию или обязательному отсутствию профицита местного бюджета, не дает перечень возможных мероприятий по его устранению. В большинстве случаев профицит местных бюджетов формируется за счет переходящих остатков средств местных бюджетов, зачисляемых в их доходы в очередном финансовом году. Обусловлено это тем, что перечисление субсидий из федерального бюджета бюджетам нижестоящих уровней осуществляется в середине или в конце финансового года и данные средства не могут быть освоены муниципальными образованиями в текущем году. Профицит местного бюджета так же может быть отражением трудностей прогнозирования динамики доходов местного бюджета. Какой бы ни была причина образования профицита местного бюджета, органам местного самоуправления необходимо принять меры к сохранению и результативному использованию бюджетных средств, не планируемых ранее для расходования в рамках утвержденного бюджета.

Даже если потребности бюджетной сферы удовлетворяются на высоком уровне, рост доходов дает возможность увеличить наиболее значимые расходы, связанные с повышением качества жизни населения и поддержкой развития бизнеса на территории муниципального образования. Если доходы местного бюджета оказываются выше предусмотренных, то существует реальная возможность стимулировать инновационно-инвестиционную активность муниципального образования.

В мировой практике существует правило: если рост доходов идет интенсивнее роста бюджетных расходов, то возможный профицит, формирующийся в процессе исполнения местного бюджета, служит основанием для внесения изменений и дополнений в ранее принятый бюджет. На стадии разработки проектов местных бюджетов профицит в мировой практике, как правило, не предусматривается.

По данным Министерства финансов РФ в 2010 г. в целом по РФ местные бюджеты исполнены с дефицитом. Объем произведенных расходов превысил объем поступивших доходов местных бюджетов на 11,9 млрд. рублей при запланированном дефиците 119 млрд. рублей (аналогичные показатели 2009 г. составляли 52,4 млрд. рублей и 156,6 млрд. рублей).

По данным субъектов РФ, в общем количестве муниципальных образований, утвердивших местные бюджеты в 2010 году, 46,1% исполнены с профицитом, 50,9% - с дефицитом, у 3% муниципальных образований - с равенством доходов и расходов (в 2009 году, 54% местных бюджетов исполнены с профицитом, 43% - с дефицитом и 3% равенством доходов и расходов). Динамика данного соотношения в разрезе федеральных округов представлена на рис. 1 и 2.

В отечественной экономической литературе приводятся различные методы обеспечения сбалансированности бюджетов муниципальных образований[18, 19, 20]. Автором предлагается групппировка методов сбалансированности местных бюджетов РФ в зависимости от того на какой стадии стадий бюджетного процесса и уровне власти они применяются (таблица 2).

При выборе приоритетных методов обеспечения сбалансированности местного бюджета органы местного самоуправления должны основываться на анализе причин возникновения дефицита (профицита), учитывать установленные им права и обязанности в указанной сфере.

Согласно ст. 31 Бюджетного кодекса РФ [15] органы местного самоуправления имеют право и обязаны самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующего бюджета и эффективно использовать бюджетные средства. Конкретные механизмы, позволяющие органам местного самоуправления обеспечить сбалансированность соответствующего бюджета, не устновлены ни в Бюджетном, ни Налоговом кодексах. Кроме того, для реализации такого права и обязанности должны быть соответствующие исходные условия, которые зависят не только от местных органов власти, но в значительной степени от федерального и регионального уровня.

В первую очередь, это относительное соответствие доходных источников расходным обязательствам, без чего обеспечить сбалансированность местного бюджета не представляется возможным. При этом надо иметь в виду, что действующее федерального и региональное налоговое и бюджетное законодательство должно позволять органам местного самоуправления, при соответствующей их инициативе, обеспечивать, в первую очередь, за счет мобилизации собственных резервов, возмещение недостающих средств для сбалансированности местного бюджета. Лишь в случае невозможности это сделать по объективным причинам прибегать к финансовой помощи из бюджетов вышестоящего уровня.

Таблица 2 - Методы обеспечения сбалансированности местного бюджета

По данным мониторинга Министерства финансов РФ [21, 22], межбюджетные трансферты местным бюджетам, связанные с финансовым обеспечением собственных полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, в 2010 г. составили 913,4 млрд. рублей или 46,3% объема собственных доходов местных бюджетов (в 2009 г. - 842,1 млрд. рублей или 46,7%, в 2008 г. - 881,2 млрд. рублей или 46,9%). В таблице 3 представлен удельный вес межбюджетных трансфертов (без субвенций из региональных фондов компенсаций) в собственных доходах местных бюджетов в разрезе федеральных округов РФ в 2009-2010 гг.

За период 2008-2010 гг. заметно снизился удельный вес данных межбюджетных трансфертов в собственных доходах местных бюджетов в Сибирском, Южном и в Дальневосточном федеральных округах, кроме того, в Северо-Кавказском и Северо-Западном федеральных округах наблюдается рост удельного веса данных межбюджетных трансфертов в собственных доходах местных бюджетов.

Из общего количества муниципальных образований, формировавших и исполнявших бюджеты в 2009-2010 гг., только в 6,0% муниципальных образований доля межбюджетных трансфертов (без субвенций) и доходов, переданных по дополнительным нормативам отчислений от налогов, в собственных доходах местных бюджетов составляла меньше 10%, в 84,0% местных бюджетов - более 30%, в том числе в 53,0% - свыше 70%.

Таблица 3 - Удельный вес межбюджетных трансфертов (без субвенций из региональных фондов компенсаций) в собственных доходах местных бюджетов в разрезе федеральных округов РФ в 2009-2010 гг., %

Таблица 4 - Распределение по типам муниципальных образований в зависимости от финансовой самостоятельности в 2009-2010 гг.

Рисунок 3 - Структура муниципальных образований РФ по степени дотационности

В 2009-2010 гг. более 50% городских округов от общего их числа имеют долю межбюджетных трансфертов (без субвенций) и доходов, переданных по дополнительным нормативам, в собственных доходах бюджетов менее 30%. Это свидетельствует о том, что в решении проблемы сбалансированности бюджетов городских округов существенную роль играют налоговые и неналоговые доходы. Это позволяет органам местного самоуправления быть самостоятельными.

Сбалансированность же бюджетов муниципальных районов обеспечивается за счет оказания финансовой помощи из бюджетов вышестоящего уровня. Так, в 2009-2010 гг. не менее 90% муниципальных районов от общего их числа имеют долю межбюджетных трансфертов (без субвенций) и доходов, переданных по дополнительным нормативам, в собственных доходах бюджетов более 30%. Причинами сложившегося соотношения является низкая налоговая составляющая в собственных доходах бюджетов муниципальных районов, а также необходимость финансового обеспечения полномочий органов местного самоуправления муниципальных районов по выравниванию бюджетной обеспеченности поселений, что учитывается при распределении дотаций из региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов).

Преимущественное формирование бюджетов муниципальных районов за счет межбюджетных трансфертов приводит к невозможности реализации основного принципа местного самоуправления - его самостоятельности в решении наиболее важных вопросов местного значения, касающихся основных проблем обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования. Проанализированные тенденции свидетельствуют о снижении финансовой автономии муниципальных образований, а также возможности проведения муниципальными органами власти самостоятельной политики социально-экономического развития муниципальных образований, что в целом не способствует повышению эффективности местного самоуправления.

Литература

1.Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 25.07.2011) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступившими в силу с 02.08.2011) [электронный ресурс] // Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/popular/selfgovernment/ (дата обращения 20.10.2011)

2.Кирсанов С.А. Финансирование бюджетных услуг в муниципалитетах России: Учебное пособие. СПб.: СПбИГО, ООО «Книжный Дом», 2010.

3.Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Изд. 7-е. М.: Русский язык, 1978. Т. 1-4.

4.Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 9.

5.Смирнов М.А. Муниципальные финансы. М. - Л., 1926.

6.Твердохлебов В.Н. Местные финансы. М. 1927.

7.Горбунова О.Н., Кутаджина И.Г. Бюджетные права местных советов народных депутатов. / МВЮЗИ. М., 1978.

8.Васильева МВ. Местные бюджеты в современных условиях. М.: Изд-во «Финансовая статистика»., 1987.

9.Шохин Н.Н. Антикризисное управление доходными ресурсами муниципальных образований на основе инноваций. СПб.: Наука, 2004.

10.Соловьев В.В. Финансовая основа местного самоуправления в современном муниципальном праве Российской Федерации/ В.В. Соловьев. Москва: Новый индекс , 2007.

11.Вышегородцев М.М. Бюджеты муниципальных образований в городе Москве: реалии и перспективы. Учеб. пособие/ М.М. Вышегородцев, М. А. Клишина; М-во образования Рос. Федерации. Рос. хим.-технолог. ун-т им. Д. И. Менделеева. М.: Изд. центр РХТУ им. Д. И. Менделеева, 2003.

12.Сазонов С.П. Местный бюджет в Российской Федерации/ С. П. Сазонов, Л. В. Перекрестова, А. В. Лукьянова. М.: Финансы Волгоград: Альянс «Югполиграфиздат», 2005.

13.Поляк Г.Б. Финансы местных советов. М.: Изд-во «Финансы и кредит». 1991.

14.Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1996.

15.Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.06.2011) [электронный ресурс] // Режим доступа: URL: http: http://www.consultant.ru/popular/budget/ (дата обращения 20.10.2011)

16.Домрачев С.В. Муниципальные финансы и бюджет: учебное пособие. Изд. 1-е. Челябинск: Полиграф-Мастер , 2008.

17.Бюджет и бюджетные правоотношения муниципальных образований Российской Федерации / Тюрин П. Ю., Мурзаков А. П.: Изд-во Сарат. ун-та , 2005.

18.Гришанова О.А. Сбалансированность бюджета субъекта Российской Федерации и пути повышения его доходов / О.А. Гришанова; М-во образования и науки Рос. Федерации, Иван. гос. ун-т. Иваново: Иван. гос. ун-т , 2004.

19.Письмо Минфина РФ от 15.12.2006 N 06-04-08/01-161 «О методических рекомендациях по организации мероприятий, направленных на обеспечение сбалансированности местных бюджетов» [электронный ресурс] // Режим доступа: URL: http://www1.minfin.ru/ru/reforms/local_government/methodology/ (дата обращения 20.10.2011)

20.Власенко О.Е. Методы обеспечения сбалансированности бюджета субъекта РФ [электронный ресурс]. Режим доступа: URL: http://com-nauka.isea.ru/section2.aspx (дата обращения 20.10.2011)

21.Информация о результатах мониторинга местных бюджетов Российской Федерации по состоянию на 1 января 2011 г. [электронный ресурс] // Режим доступа: URL: http://www1.minfin.ru/ru/reforms/local_government/monitoring/ (дата обращения 20.10.2011)

22.Информация о результатах мониторинга местных бюджетов Российской Федерации по состоянию на 1 января 2010 г. [электронный ресурс] // Режим доступа: URL: http://www1.minfin.ru/ru/reforms/local_government/monitoring/ (проверено 20.10.2011 г.)

Размещено на Allbest.ru