Оффшорная зона

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Актуальность курсовой работы. Непрерывное развитие мировой экономики, увеличение международных торговых операций, экономическая глобализация, постоянное движение финансовых потоков послужили причиной создания особых экономических зон, а в частности - их разновидности - оффшорных зон или «налоговой гавани», то есть территории государства с низким налогообложением. Они играют важную роль в мировой экономике, являясь неотъемлемой частью экономических интеграционных процессов. Хотя этот термин вошел в обиход в пятидесятые годы двадцатого столетия, первое упоминание о подобном явлении восходит к временами Древней Греции, когда во избежание налогов торговцы объезжали территорию Афин и использовали в качестве налоговых убежищ маленькие острова.

Оффшорная зона, или «налоговая гавань» - штат, страна или территория, где на национальном уровне некоторые налоги взимаются по очень низкой ставке или не взимаются вообще. Для компаний, находящихся в оффшорной зоне, действует упрощенная схема регистрации и гарантируется конфиденциальность информации об учредителях компании и финансовых операциях, здесь предоставляются таможенные, инвестиционные и другие льготы для ведения бизнеса. В литературе, как отечественной, так и зарубежной, часто употребляются другие аналогичные термины - «налоговый рай», «налоговые убежища», «оффшорные центры».

Важно отметить, что понятие «оффшор» отличается от понятия «свободная экономическая зона». В таких «налоговых гаванях» присутствует лишь небольшая доля государственного регулирования, если не отсутствует вовсе. Отличительной особенностью их функционирования является то, что оффшорная компания не может вести свою деятельность в стране регистрации, потому что собственники компаний не являются резидентами государств. При этом внутренний рынок ссудного капитала в оффшорах отделён от счетов резидентов данной страны.

Целью настоящего исследования выступает анализ правового регулирования оффшорных зон.

Задачи исследования:

1. Рассмотреть понятие и признаки оффшорной зоны;

2. Раскрыть особенности Кипра как оффшорной зоны;

3. Охарактеризовать оффшорные зоны Гонконга и Макао.

Объектом исследования являются оффшорные зоны европейского региона.

Предметом исследования является комплекс экономических взаимоотношений европейских оффшорных зон с остальными участниками международной экономической деятельности.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

оффшорная зона европейский

Глава 1. Понятие и признаки оффшорной зоны

Непрерывное развитие мировой экономики, увеличение международных торговых операций, экономическая глобализация, постоянное движение финансовых потоков послужили причиной создания особых экономических зон, а в частности - их разновидности - офшорных зон или «налоговой гавани», то есть территории государства с низким налогообложением. Они играют важную роль в мировой экономике, являясь неотъемлемой частью экономических интеграционных процессов. Хотя этот термин вошел в обиход в пятидесятые годы двадцатого столетия, первое упоминание о подобном явлении восходит к временами Древней Греции, когда во избежание налогов торговцы объезжали территорию Афин и использовали в качестве налоговых убежищ маленькие острова. Следует начать с экономического определения офшорной зоны. Офшорная зона, или «налоговая гавань» штат, страна или территория, где на национальном уровне некоторые налоги взимаются по очень низкой ставке или не взимаются вообще. Для компаний, находящихся в офшорной зоне, действует упрощенная схема регистрации и гарантируется конфиденциальность информации об учредителях компании и финансовых операциях, здесь предоставляются таможенные, инвестиционные и другие льготы для ведения бизнеса. В литературе, как отечественной, так и зарубежной, часто употребляются другие аналогичные термины - «налоговый рай», «налоговые убежища», «офшорные центры». Важно отметить, что понятие «офшор» отличается от понятия «свободная экономическая зона». В таких «налоговых гаванях» присутствует лишь небольшая доля государственного регулирования, если не отсутствует вовсе. Отличительной особенностью их функционирования является то, что офшорная компания не может вести свою деятельность в стране регистрации, потому что собственники компаний не являются резидентами государств Шеримов Р. Генезис явления "Оффшор" // Образование. Наука. Научные кадры. 2015. № 3. С. 157-161.

. При этом внутренний рынок ссудного капитала в офшорах отделён от счетов резидентов данной страны. Основные источники дохода от офшорной деятельности - сборы за регистрацию компании, уплачиваемые по заниженным ставкам, налог с прибыли и подоходный налог с физических лиц, ежегодный сбор при перерегистрации компании, расходы офшоров на содержание в зоне их постоянных представительств - секретарских бюро. Во многих офшорах существует требование обязательного трудоустройства местных жителей в секретарские бюро, тем самым государство решает проблемы занятости населения. Стоит отметить, что товары, оборудование, материалы, импортируемые в зоны для нужд компаний не облагаются таможенными пошлинами. На данный момент офшорные зоны являются важным элементом системы международных экономических отношений, выполняя ряд функций: * В офшорных зонах регистрируется огромное количество транспортных компаний - морских и воздушных (Багамы, Панама, Сейшельские острова, Бермуды). В связи с невысокими налоговыми ставками международные транспортные компании предлагают свои услуги по приемлемой цене. А если бы они платили налоги по ставкам более развитых государств, то цены на услуги сильно бы повысились, что, в свою очередь, повлекло бы увеличение стоимости перевозимых этими компаниями товаров по всему миру. * Офшорные зоны выступают как каналы для мировой торговли и облегчают течение финансовых потоков по всему миру. Согласно статистике, в странах, так или иначе сотрудничающих с офшорами, ниже проценты по предоставляемым кредитам и больше денег в экономике. Более того, офшорные зоны становятся каналами инвестиций в рискованные рынки. Например, более 44% прямых инвестиций в экономику Индии, пришли с о. Маврикий в 2011 году, и более двух третей прямых инвестиций в Бразилию пришли через оффшорные зоны.

Многие офшорные компании регистрируются, чтобы вести свою деятельность в сфере страхования и перестрахования. Лидирующее положение здесь занимают Бермуды, куда крупнейшие страховые компании мира переносят свой бизнес для снижения налогового бремени и лучшего управления рисками.

Офшорные зоны предоставляют лицензии на ведение банковской деятельности. Согласно статистике, зона офшорная Каймановы Острова имеет 285 лицензированных банков, а Багамы 301. Для сравнения BVI имеет только 7 лицензированных банков. Так как одной из главных особенностей офшорных зон является конфиденциальность информации и гарантия анонимности участия, то многие бизнесмены желают хранить свои средства именно здесь. Хранение средств в офшорах позволяет свободно перемещать капитал по всему миру, избежать высоких налогов и свободно распоряжаться своими сбережениями.

Упрощенная система регистрации компаний, низкие налоговые ставки, простая система документооборота и ведения бухгалтерской отчетности, а также отсутствие фискального контроля со стороны страны происхождения владельца компании в значительной степени способствуют развитию международного бизнеса.

Импортируемые товары, оборудование или бизнес можно зарегистрировать как уставной фонд компании, не оплачивая при этом НДС и другие таможенные пошлины, что в свою очередь, облегчает деятельность компании. Офшорные зоны, важный инструмент мировой экономики, занимает достаточно противоречивое положение. Тем не менее, они используются повсеместно и очень активно. Поэтому стоит упомянуть о положительных и отрицательных моментах, которые и являются особенностями офшоров, в отличие от свободных экономических зон.

Плюсами офшорных зон являются:

* Большой набор налоговых льгот и оптимизация налогообложения. Данная особенность является частью политики привлечения инвестиций и капитала в офшорные зоны.

* Конфиденциальность информации об участниках и операциях в ведении бизнеса.

* Отсутствие валютного контроля со стороны государства регистрации.(Компании, зарегистрированные в офшорной зоне имеют право проводить сделки и операции в любовь валюте, а также получать прибыль без конвертации в местную валюту, хотя резиденты должны обычно продавать её на внутреннем рынке.)

* Минимальные требования к финансовой отчетности и упрощенная система ведения бухгалтерской отчётности Идрисова Л.Р. Новый взгляд на понятие оффшоров // Финансы и управление. 2015. № 4. С. 1-17..

* Простая и быстрая система регистрации компаний. Тем не менее, у офшорных зон имеется ряд недостатков. И одним из главных минусов является быстрое и свободное передвижение финансовых потоков, которое способствует отмыванию денег и легализации доходов, полученных преступным путем. Более того, сейчас все банковские операции проходят онлайн, а это значительно ускоряет движение «преступных» денег так, что становится гораздо сложнее их отследить. Происходит утечка капитала в офшорные зоны, что не может не сказаться на экономической ситуации стран происхождения капитала. Здесь же скрывается значительная часть всех мировых денег. Как подразумевает само название офшорные зоны часто находятся в маленьких странах и отдаленных регионах. Их расположение не всегда удобно, что увеличивает расходы на управление таких компаний. Также офшорные зоны нередко располагаются в государствах с невысоким уровнем развития. Немаловажную роль играет репутация той или иной офшорной зоны. Классические офшоры находятся в «черных списках» многих стран. Как правило, компании, находящиеся в классических офшорных зонах пользуются большим недоверием со стороны серьезных международных компаний. Ещё одной сложностью является отсутствие заключений об отмене двойного налогообложения, приводящее к проблемам фирмы в государстве её деятельности. На сегодняшний момент единого отчета о фирмах, зарегистрированных в офшорах, не существует. А работу по регулированию и контролю за ними ведут как Международный валютный фонд (МВФ), так и на национальном уровне Центральные банки различных стран мира. Именно из-за обеспечения анонимности невозможно определить общее число фирм в офшорных зонах. По оценкам специалистов, речь идет примерно о полутора миллионах компаний, порядка 50 000 из которых создали российские бизнесмены. При этом первое место с более чем 300 тысячами зарегистрированных организаций занимает Панама. В тройку также вошли Британские Виргинские острова (BVI) и Ирландия, для которых этот показатель составляет порядка 200 и 150 тысяч соответственно Назаренко В.А., Бочкова Е.В. Оффшорные зоны мира // Молодой ученый. 2016. № 8 (112). С. 626-629..

Рассмотрим правовое регулирование офшорного бизнеса в России. Согласно Федеральному закону «Об особых экономических зонах» зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей и высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктур, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции. Российская Федерация имеет следующее количество особых экономических зон: в г. Санкт-Петербурге, в г.Дубна Московской области, г. Зленоград, г.Томск, г.Липецк, г.Елабуга (республика Татарстан), а с 1 января 2015 г. к этому перечню присоединились республика Крым и г.Севастополь. В действительности существуют две точки зрения на особые экономические зоны: 1) способ ведения бизнеса с использованием налоговых льгот, упрощенного способа регистрации и т.п. имеющихся привилегий; 2) как способ легализации доходов, полученных преступных путем (например, в результате коррупционных преступлений, нелегального бизнеса и т.д.).

Отметим вначале, что каких-либо специальных законов, регламентирующих офшорный бизнес российский законодатель не предусматривает. Некоторые положения об офшорном бизнесе существуют в ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // Российская газета. № 151-152. 2001., в ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Парламентская газета. № 63. 2010.. В первом вышеназванном законе существует поправка, согласно которой при перемещении товаров на границу России у лица, имеющего статус офшорной компании существуют установленные законодательством льготы. Что касается второго вышеуказанного закона, то исследователями отмечается деофшоризация деятельности бизнеса путем предоставления отчетности соответствующим . Существует и ряд других законов, которые также относятся к ведению офшорного бизнеса органам применительно к конкретной сфере деятельности: ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» О валютном регулировании и валютном контроле Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Российская газета. № 253. 2003., ФЗ «О банках и банковской деятельности» О банках и банковской деятельности Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 31.12.2017) // Российская газета. № 27. 1996., ФЗ «Об иностранных инвестициях» Об иностранных инвестициях: Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // Российская газета. № 134. 1999., ФЗ «Об акционерных обществах» Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Российская газета. № 248. 1995.. На основе вышеизложенного, следует отметить, что у законодателя, как минимум, неоднозначное отношение к офшорному бизнесу: с одной стороны, он предоставляет льготы (например, в сфере таможенного дела), а с другой стороны требует строгой отчетности (хотя, в идеале у офшорных компаний должны быть определенные упрощенные процедуры предоставления отчета ). В то же время, можно отметить разрозненность нормативно-правовой базы офшорного бизнеса. Однако, нужно также указать, что на международном уровне также не существует единого кодифицированного акта, который регулировал бы деятельность офшорного бизнеса. Как правило, преимущественное регулирование офшоры имеют в конвенциях по отмыванию преступного дохода (Конвенция Совета Европы №141 «Об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности» Конвенция Совета Европы об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности и о финансировании терроризма (Заключена в г. Варшаве 16.05.2005) // Собрание законодательства РФ. 2018. №8. Ст. 1091., Конвенция ООН против организованной транснациональной организованной преступности Конвенция против транснациональной организованной преступности" (принята в г. Нью-Йорке 15.11.2000 Резолюцией 55/25 на 62-ом пленарном заседании 55-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН) (с изм. от 15.11.2000) // Бюллетень международных договоров. № 2. 2005. с. 3 - 33., «О борьбе с финансированием терроризма» Международная конвенция о борьбе с финансированием терроризма (Заключена в г. Нью-Йорке 09.12.1999) // Бюллетень международных договоров. № 5. 2003.и т.д. ).

Однако, согласно статистике, офшорный бизнес имеет большое распространение. Итак, согласно исследованием, не смотря на законодательную деофшоризацию, продолжается рост офшорных компаний. На начало 2015 года объем офшорных компаний в России вырос на 24,7%. за 2016 год доля выросла примерно в 1,5 раза по сравнению со средним уровнем 2009-2013 годов На основе вышеизложенного, мы приходим к выводу, что не смотря на попытки законодателя свести на нет «теневую» деятельность офшоров, такой вид бизнеса все равно имеет тенденцию роста в нашей стране. Согласно статистике, Российская Федерация - лидер по числу регистрации коммерческих юридических лиц. На втором месте после Российской Федерации стоит Федеративная Республика Германия На основе гражданского законодательства ФРГ можно проследить следующие преимущества открытия бизнеса: во-первых, это быстрая и простая регистрация, не требующая затрат; во-вторых, это возможность упрощенной бухгалтерской отчетности; в-третьих, владелец может оперативно принимать решения ни с кем их не согласовывая; в-четвертых, возможность осуществление коммерческой деятельности конфиденциально (так называемый в науке международного частного права «теневой директор»).Однако, как в законодательстве Российской Федерации, так и в законодательстве ФРГ существует требование об обязательной бухгалтерской отчетности и о предоставлении ежегодного отчета компетентным органам. Также, как и в Российской Федерации, в ФРГ отсутствует единый нормативно-правовой акт, регулирующий деятельность офшорной компании. На основе вышеизложенного, мы можем прийти к следующим выводам:

1. Отсутствует единый кодифицированный нормативно-правовой акт, регулирующий деятельность офшоров, причем не только на уровне национального законодательства ( РФ и ФРГ), но и на международной арене. Соответственно, необходимо создание единого нормативного акта, который, помимо существующих в действительности положений, заложил общие положения деятельности офшорного бизнеса, введение понятийного аппарата.

2. На основе анализа законодательства можно сделать вывод, что офшорный бизнес рассматривается исключительно как способ легализации преступных доходов. Такой правовой курс вряд ли может быть состоятельным, т.к. законодатель (и международный и национальный) ограничивается в законодательном регулировании, не даруя новых правовых конструкций для осуществления деятельности офшорных компаний, которые не связаны с преступным денежным оборотом.

3. Специфической особенностью обладают регулирование особых экономических зон коне указывается, что зона создается на девять лет без возможного продления (кроме республики Крым и г. Севастополя). Полагаем, что такого срока недостаточно для ведения бизнеса. Необходимо установить возможность продления статуса для любой особой экономической зоны.

Глава 2. Кипр как оффшорная зона

В русский язык термин "оффшорная зона", "оффшор" пришел из английского языка, где "off-shore" буквально означает "вне берега", "в открытом море", "изолированный". Оффшорными зонами принято называть территории (целые государства или их отдельные части), в которых действует льготный порядок налогообложения. В большинстве случаев компании, зарегистрированные в оффшорных зонах, вовсе освобождаются от налогов, уплачивая лишь символические пошлины и взносы. Прообраз современных оффшорных зон возник в античной Греции после введения Афинами налога на экспорт и импорт, соседние острова Эгейского моря превратились в центры беспошлинной торговли и своеобразные склады контрабанды. Зарождение оффшорной индустрии связано с желанием государств привлекать инвестиции и поощрять международное сотрудничество, отвлекая минимум ресурсов на государственное регулирование и вмешательство в экономику. Иными словами, в оффшорных зонах компаниям-нерезидентам предоставлены налоговые льготы для проведения предпринимательской деятельности. Компании-нерезиденты представляют собой организации, предприятия, фирмы, владельцами которых по документам являются иностранные граждане.

Для оффшорных зон характерны такие особенности, как льготное налогообложение, полная конфиденциальность информации относительно владельцев бизнеса и их сделках, простые и удобные процедуры регистрации бизнеса и отсутствие проверок деятельности и финансовой отчетности со стороны государственных ведомств. Все оффшорные зоны или оффшорные юрисдикции делятся на три основные группы по следующим показателям: по возможности идентификации реальных владельцев и по требованиям к отчётности и налоговому режиму. Первая группа оффшорные зоны, не требующие отчётности, с высокой степенью конфиденциальности реальных владельцев. В странах этой группы зарегистрировано свыше 1/3 всех существующих оффшорных зон. Данные оффшорные зоны основным критерием для регистрации компании выдвигают отсутствие коммерческой деятельности в своей юрисдикции. К оффшорным юрисдикциям первой группы относятся Багамы, Панама и Британские Виргинские острова. Вторая группа зоны, где ведется достаточно строгий контроль над деятельностью компаний, но предоставляют весьма значительные налоговые льготы. Более серьёзные требования к оффшорным зонам повышают уровень лояльности в бизнесе, что позволяет находить более серьёзных партнёров, так как банки и транснациональные компании предпочитают не иметь дел с организациями, зарегистрированными в оффшорных зонах первого типа. Оффшорные зоны или оффшорные юрисдикции второй группы это Сейшелы, Ирландия, Гибралтар. Независимо от того, требуется или нет сдача отчётности в конкретной стране, сведения о предпринимателях и фирмах подлежат регистрации. Третья группа почти не оффшорные зоны, так как в этих странах иностранным компаниям предоставляется возможность заниматься коммерческой деятельностью. Нередко для обозначения фирм, зарегистрированных в этих странах, применяется термин «оншор». К оффшорным юрисдикциям третьей группы относят США, Англию и Кипр Клинова К. Налоговые риски офшорного рая // ЭЖ-Юрист. 2016. № 30. С. 9..

На сегодняшний день Кипр является масштабным финансовым центром и представляет большой интерес для крупных фирм, в частности и российских предпринимателей. Однако ранее было отмечено, что Кипр относится к третьей группе оффшорных зон и обладает рядом отличительных черт, поскольку Кипр не является оффшорной зоной в классическом понимании данного значения. Международные организации во главе с Организацией экономического сотрудничества и Евросоюзом объявили настоящую войну оффшорным зонам. Одной из жертв этой борьбы стал Кипр. Кипр оффшорная зона был очень любим российскими бизнесменами в начале девяностых годов. Предпосылки к этому были созданы еще в далеком 1982 году, когда Советский Союз и Республика Кипр подписали соглашение об избежание двойного налогообложения. А географическое положение острова, климат и безвизовый въезд создали дополнительное условия для превращения Кипра в одну из самых популярных оффшорных зон. Кипр стал любимым местом для ведения бизнеса наших соотечественников. Став частью Евросоюза, Кипр начал стремительно терять былую привлекательность. Еще до вступления в ЕС Республикой Кипр была проведена налоговая реформа, которая способствовала становлению соответствия законодательства Кипра требованиям международных организаций. На Кипре в коммерческих целях приняты следующие законы:

Закон о компаниях 2006 Закон о компаниях республики Кипр 1996 года // https://offshore.su/blog/cyprus-companies-law-chapter-113..

Закон о партнерстве и наименовании компаний Закон о партнерствах и фирменных наименованиях 1992 года // https://offshore.su/blog/cyprus-companies-law-chapter-113..

Положения о страховых компаниях 1990 года Закон о страховых компаниях республики Кипр 1990 года // http://cypruslaw.narod.ru..

Оффшорной зоной в чистом виде Кипр уже он не является. И это можно объяснить рядом факторов. Сейчас каждая кипрская компания обязательно осуществляет процедуру полноценной государственной регистрации. Кроме того, каждая компания обязана представлять в налоговые органы Республики Кипр финансовую отчетность, а также не реже чем ежегодно проводить собрание акционеров. Тем не менее, даже перестав быть налоговым раем в полной мере, Кипр сохранил серьезные привилегии для бизнеса. Налоговая система республики Кипр позволяет компаниям, ведущим торговую, инвестиционную и другую деятельность на международном рынке применять нулевую ставку налогообложения. С этим связано употребление термина «оффшорная зона» по сей день. Следует сказать, что существуют списки так называемых «белых», «серых» и «черных» оффшорных зон. Кипр относится к числу «белых». То есть, можно смело заявить, что Кипр не принадлежит к числу оффшорных зон с отрицательной репутацией.

Согласно Закону о Компаниях, глава 113, с поправками 2009 года на территории республики могут быть зарегистрированы частные или публичные компании с ответственностью, ограниченной акциями. До вступления Кипра в Европейский Союз частные компании с ответственностью ограниченной акциями для целей налогообложения различались как:

локальные компании - ведущие свой бизнес на Кипре

оффшорные компании - ведущие свой бизнес исключительно за пределами Кипра

Новое Налоговое Законодательство, принятое ввиду вступления Кипра в Европейский Союз и вступившее в силу с 1.1.2003 г., устранило разницу между локальными и оффшорными компаниями. И в настоящее время, в соответствии с новым налоговым законодательством, компании делятся на:

компании-резиденты;

компании-нерезиденты

Мы можем выделить некоторые отличительные характеристики Кипра как оффшорной зоны:

1. Преобладание на территории всей страны низких налоговых ставок подоходного налога не только среди соседних государств, но даже в Европе. Они установлены в размере 12,5% от налогооблагаемого дохода для всех компаний.

2. Имеется возможность подписания соглашения о недопустимости уплаты двойных налогов сразу с 48 странами, включая нашу страну и страны СНГ.

3. Любая прибыль, приобретенная за пределами оффшорной зоны Кипра, не подлежит налогообложению, именно поэтому из нашей страны все стараются вывезти деньги за границу.

4. Необходимо полноценная государственная регистрация ведения предпринимательской деятельности, как в пределах, так и за пределами Кипра.

5. Чтобы компания имела возможность пользоваться всеми преимуществами налоговой системы, управление и надзор за деятельностью компании должен осуществлять директор.

6. Необходимость ведения бухгалтерского учета и составления годового отчета. Следует сказать, что в связи с особенностями налоговой политики Кипра его нередко относят не к оффшорным зонам, а к так называемым «оншорам». Однако оншоры не предоставляют льготного налогового режима международным бизнес-компаниям независимо от того, где компания получает доход от своей коммерческой деятельности, что нельзя сказать о Кипре. Доходы, полученные от деятельности постоянного представительства за пределами Кипра, не подлежат налогообложению, что позволяет сделать вывод о том, что Кипр относится к числу «белых» оффшорных зон Гаврилова И.А. Оффшорные схемы сегодня: оптимизация налогообложения или уход от налогов // Сборник статей участников IV Ежегодной международной научно-практической конференции, посвященной памяти Заслуженного юриста РФ, доктора юридических наук, профессора Коршунова Н.М.. Ответственный редактор Ю.С.Харитонова. 2015. С. 537-544..

Таким образом, в настоящее время Кипр как оффшорная зона обладает рядом отличительных характеристик, позволяющих ему отойти от классического понимания данного понятия. Но, несмотря на специфические особенности, посредством анализа его черт в целом, мы можем прийти к выводу о принадлежности Кипра к так называемым «белым» оффшорным зонам.

Глава 3. Налоговые льготы Гонконга и Макао

Одними из самых крупных оффшорных зон являются азиатские, в частности Гонконг и Макао, которые являются специальными административными районами Китайской Народной Республики. Оба эти государства как бывшие колонии обладают собственной системой, особенностями налогообложения. История Гонконга началась в 1842 г., когда Китай уступил Гонконг Британской империи после первой Опиумной войны. Гонконг был британской колонией до 1997 г., затем он стал специальным административным регионом Китая в рамках специального соглашения между Великобританией и Китаем.

Влияние Великобритании сильно сказалось на дальнейшем развитии Гонконга. В связи с этим событием многие бизнесмены во всем мире предсказали серьезные изменения капиталистического режима в Гонконге. Однако, несмотря на фактическое изменение политического статуса, Гонконг до сих пор продолжает быть образцом капитализма и популярной юрисдикцией для регистрации безналоговых компаний; в частности, для бизнесменов, которые сотрудничают с партнерами из стран Дальнего Востока. Гонконг стал одной из самых быстрорастущих экономик в мире. На сегодняшний день Гонконг остается процветающим регионом с превосходной международной репутацией. Он является одним из четырех «азиатских тигров» наряду с Сингапуром, Тайванем и Южной Кореей. Гонконг обладает весьма авторитетной низконалоговой юрисдикцией и не имеет аналогов для нерезидентов.

Однако нужно отметить, что он не является офшором в классическом понимании данного термина. Его статус определяется как низконалоговый центр, а не как безналоговая гавань. Базовой особенностью Гонконга считается то, что в Гонконге компании могут принадлежать, управляться и эксплуатироваться только из-за рубежа, а не иметь директора-резидента, как в Макао. Здесь требуется, чтобы компании имели, по крайней мере, одно физическое лицо в качестве директора, которое будет появляться на публичных записях.

Компании, которые были созданы и зарегистрированы в Гонконге, подлежат налогообложению согласно местному законодательству. Но в основе налогообложения Гонконга лежит территориальный принцип, т. е. налог взимается только с дохода, получаемого от источников в Гонконге, или если его базой является факт проживания (нахождения) в Гонконге. Здесь не подлежат обложению налогом оффшорные доходы, то есть доходы от источников или от деятельности вне Гонконга, даже если они переводятся сюда. В том же случае, когда гонконгские компании осуществляют свою деятельность за рубежом, налоги с их доходов не собираются. Однако данное освобождение от налогов предоставляется не автоматически, право на его получение нужно подтвердить перед налоговыми органами. Все гонконгские компании (вне зависимости от того, ведут они бизнес в Гонконге или нет) обязаны ежегодно оплачивать сбор за регистрацию деятельности, который составляет примерно 300 американских долларов с 2014 г. В Гонконге существует 3 основных вида налогов: налог на прибыль, на заработную плату и на недвижимое имущество. Личное налогообложение в Гонконге, как правило, низкое. А наиболее популярным является налог на прибыль, который взимается по скользящей шкале от 2 до 17%. Например, для юридических лиц он составляет 16,5%, а для предпринимателей без образования юридического лица -- 15% Чугунов В.И., Начаркин В.В., Захаров А.В. Оффшорный бизнес в России и за рубежом: проблемы и пути их разрешения // Инновационная наука. 2016. № 6-1. С. 283-288..

Ряд налогов здесь отсутствует, сюда относятся такие платежи, как налог на прирост капитала, налог на наследство, налог на богатство и налог с продаж. Что же касается другой рассматриваемой нами оффшорной зоны, стоит сказать, что Макао, также как и Гонконг, является бывшей колонией, но не британской, а португальской. Макао управлялось Португалией с середины XVI в. до конца 1999 г., когда оно стало вторым специальным административным районом наряду с Гонконгом. За пару месяцев до передачи Макао Китаю 18 октября 1999 года губернатор подписал и одобрил Декрет-Закон Макао № 58/99M «Об офшоре» или Офшорный закон, который вступил в силу с 1 ноября 1999 года  Декрет-Закона Макао от 18.10.1999 № 58/99M «Об офшоре» на португальском и китайском языках // http://images.io.gov.mo/bo/i/99/42/dl-58-99.pdf..Статья 5 Закона допускает создание офшорных институтов в организационно-правовой форме хозяйственных обществ в соответствии с Коммерческим кодексом Макао, а также в форме филиалов иностранных юридических лиц Коммерческий кодекс Макао на английском языке // http://bo.io.gov.mo/bo/i/99/31/codcomen..

В 2002 г. правительство Макао приняло закон, который легализовал азартные игры, и были открыты казино. На сегодняшний день Макао -- игорный центр Азии, Азиатский «Лас-Вегас». Его оффшорный финансовый сектор растет, но ему еще далеко до размеров Гонконга. 41 Запланированные налоговые доходы от игорного бизнеса ежегодно составляют примерно 80 процентов всех планируемых налоговых доходов Макао. По результатам 2016 г. Бюро финансовых городских служб опубликовало данные, согласно которым налоговые поступления от азартных игр составили 9,11 млрд долларов США. По оценкам крупного американского банковского холдинга «Морган Стэнли», эта цифра в ближайшие годы будет расти Облачинский А. Off - офшор // ЭЖ-Юрист. 2014. № 8. С. 1, 5..

Очевидно, что именно по этой причине Макао может себе позволить иметь ставку корпоративного налога (налога на прибыль) намного ниже, чем у своего географического соседа -- Гонконга. Корпоративный налог здесь варьируется от 9 до 12%. Для налога на прибыль в 2010 г. был установлен минимум в размере 200 000 патак (24 000 долларов США), который не подлежит налогообложению. Организации, плательщики налога на прибыль, подразделяются на две группы -- A и B. Группа A -- общества с зарегистрированным капиталом более чем один миллион патак или со средней налогооблагаемой прибылью за последовательные три года в размере 500 000 патак -- облагается на основании декларированных доходов от предпринимательской деятельности. Вторая категория коммерческих организаций -- группа B -- общества, размер прибыли которых устанавливается Бюро по финансовым услугам (заблаговременно не сообщается, но обычно составляет от 8 до 10 процентов от оборота в соответствии с видом основной деятельности). Юридические лица с декларированной прибылью в Макао подлежат освобождению от налога на первые 200 000 патак Макао, или примерно 24 000 долларов США, а следующие 100 000 патак облагаются по ставке 9%. Для остальных же доходов налоговая ставка равна 12% Петрович А.С. Оффшоры как следствие финансовой глобализации (на примере Макао) // В сборнике: Глобализация и публичное право материалы III Международной научно-практической конференции. Российский университет дружбы народов. 2015. С. 122-125..

Относительно налога с продаж нужно сказать, что в Макао его нет, также как и в Гонконге. Льготный налоговый режим привлекает множество предприятий, большинством из которых являются казино, которые составляют большой процент ВВП Макао. В отличие от Гонконга, где оплачивается налог в зависимости от источника дохода, в Макао существует совсем иной подход полного освобождения от уплаты налога или налоговой ответственности. Кроме того, в Макао нет территориальной системы налогообложения, как в Гонконге. То есть облагаться налогами могут любые доходы, вне зависимости от места их получения. Однако в данном оффшорном режиме компании могут быть полностью освобождены от налогов, если они не работают в местной валюте -- патака, а также если их деятельность не нацелена на жителей Макао и на другие местные учреждения Сухаренко А. И в офшорах не скрыться // ЭЖ-Юрист. 2014. № 36. С. 2..

Что касается личного налогообложения, несмотря на то, что в Гонконге его уровень довольно низкий, в Макао он еще ниже. Жители здесь должны платить подоходный налог на зарплату от работы по найму на учреждения и предприятия Макао. А заработная плата, выплачиваемая при удаленной работе на иностранную компанию, не облагается никакими налогами. Проводя сравнительный анализ двух оффшорных зон: Гонконга и Макао, мы также видим, что каждому из них присущи отдельные налоги, которые не взимаются в другом. В частности, индустриальный налог, налог на туризм, которые существуют в Макао в силу некоторых особенностей его становления. Помимо этого большинство современных государств, для того чтобы избежать двойного налогообложения заключает различные международные соглашения. Не являются исключением и Макао, и Гонконг. Однако необходимо отметить тот факт, что у Макао как офшора на данный момент совсем мало таких соглашений, а именно их шесть. А Гонконг в это время является более развитым на мировой арене и имеет значительно большее количество соглашений, позволяющих избежать двойного налогообложения.

Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что каждая из изученных нами оффшорных зон имеет собственную систему налогообложения, которая зависит от особенностей развития. Офшоры на данный момент выгодны мировому капиталу и являются очень привлекательными для иностранных компаний. Несмотря на все выявленные нами различия и сходства, нельзя говорить о том, что Гонконг или Макао является лучшей офшорной юрисдикцией, так как каждая из них имеет как свои плюсы, так и минусы. Оба этих государства -- это наиболее удобные азиатские юрисдикции.

Заключение

Оффшорные зоны, важный инструмент мировой экономики, занимает достаточно противоречивое положение. Тем не менее, они используются повсеместно и очень активно. Поэтому стоит упомянуть о положительных и отрицательных моментах, которые и являются особенностями оффшоров, в отличие от свободных экономических зон. Плюсами оффшорных зон являются:

Большой набор налоговых льгот и оптимизация налогообложения. Данная особенность является частью политики привлечения инвестиций и капитала в оффшорные зоны.

Конфиденциальность информации об участниках и операциях в ведении бизнеса.

Отсутствие валютного контроля со стороны государства регистрации.(Компании, зарегистрированные в оффшорной зоне имеют право проводить сделки и операции в любовь валюте, а также получать прибыль без конвертации в местную валюту, хотя резиденты должны обычно продавать её на внутреннем рынке.)

Минимальные требования к финансовой отчетности и упрощенная система ведения бухгалтерской отчётности.

Простая и быстрая система регистрации компаний. Тем не менее, у оффшорных зон имеется ряд недостатков. И одним из главных минусов является быстрое и свободное передвижение финансовых потоков, которое способствует отмыванию денег и легализации доходов, полученных преступным путем. Более того, сейчас все банковские операции проходят онлайн, а это значительно ускоряет движение «преступных» денег так, что становится гораздо сложнее их отследить. Происходит утечка капитала в оффшорные зоны, что не может не сказаться на экономической ситуации стран происхождения капитала. Здесь же скрывается значительная часть всех мировых денег. Как подразумевает само название (от англ “offshore” - вне берега) оффшорные зоны часто находятся в маленьких странах и отдаленных регионах. Их расположение не всегда удобно, что увеличивает расходы на управление таких компаний. Также оффшорные зоны нередко располагаются в государствах с невысоким уровнем развития. Немаловажную роль играет репутация той или иной оффшорной зоны. Классические оффшоры находятся в «черных списках» многих стран. Как правило, компании, находящиеся в классических оффшорных зонах пользуются большим недоверием со стороны серьезных международных компаний. Ещё одной сложностью является отсутствие заключений об отмене двойного налогообложения, приводящее к проблемам фирмы в государстве её деятельности. На сегодняшний момент единого отчета о фирмах, зарегистрированных в оффшорах, не существует. А работу по регулированию и контролю за ними ведут как Международный валютный фонд (МВФ), так и на национальном уровне Центральные банки различных стран мира. Именно из-за обеспечения анонимности невозможно определить общее число фирм в оффшорных зонах. По оценкам специалистов, речь идет примерно о полутора миллионах компаний, порядка 50 000 из которых создали российские бизнесмены. При этом первое место с более чем 300 тысячами зарегистрированных организаций занимает Панама. В тройку также вошли Британские Виргинские острова (BVI) и Ирландия, для которых этот показатель составляет порядка 200 и 150 тысяч соответственно.

Список использованной литературы

Конвенция против транснациональной организованной преступности" (принята в г. Нью-Йорке 15.11.2000 Резолюцией 55/25 на 62-ом пленарном заседании 55-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН) (с изм. от 15.11.2000) // Бюллетень международных договоров. № 2. 2005. с. 3 - 33.

Международная конвенция о борьбе с финансированием терроризма (Заключена в г. Нью-Йорке 09.12.1999) // Бюллетень международных договоров. № 5. 2003.

Конвенция Совета Европы об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности и о финансировании терроризма (Заключена в г. Варшаве 16.05.2005) // Собрание законодательства РФ. 2018. №8. Ст. 1091.

О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // Российская газета. № 151-152. 2001.

О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Парламентская газета. № 63. 2010.

О валютном регулировании и валютном контроле Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Российская газета. № 253. 2003.

О банках и банковской деятельности Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 31.12.2017) // Российская газета. № 27. 1996.

Об иностранных инвестициях: Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // Российская газета. № 134. 1999.

Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Российская газета. № 248. 1995.

Специальная литература

Гаврилова И.А. Оффшорные схемы сегодня: оптимизация налогообложения или уход от налогов // Сборник статей участников IV Ежегодной международной научно-практической конференции, посвященной памяти Заслуженного юриста РФ, доктора юридических наук, профессора Коршунова Н.М.. Ответственный редактор Ю.С.Харитонова. 2015.

Идрисова Л.Р. Новый взгляд на понятие оффшоров // Финансы и управление. 2015. № 4.

Клинова К. Налоговые риски офшорного рая // ЭЖ-Юрист. 2016. № 30.

Назаренко В.А., Бочкова Е.В. Оффшорные зоны мира // Молодой ученый. 2016. № 8 (112).

Облачинский А. Off - офшор // ЭЖ-Юрист. 2014. № 8.

Петрович А.С. Оффшоры как следствие финансовой глобализации (на примере Макао) // В сборнике: Глобализация и публичное право материалы III Международной научно-практической конференции. Российский университет дружбы народов. 2015.

Сухаренко А. И в офшорах не скрыться // ЭЖ-Юрист. 2014. № 36.

Чугунов В.И., Начаркин В.В., Захаров А.В. Оффшорный бизнес в России и за рубежом: проблемы и пути их разрешения // Инновационная наука. 2016. № 6-1.

Шеримов Р. Генезис явления "Оффшор" // Образование. Наука. Научные кадры. 2015. № 3.

Размещено на Allbest.ru