Налог на имущество организаций. Практика его применения (на примере МУП "Курское городское торгово-производственное объединение")
Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Налогоплательщики и льготы по налогу на имущество организаций. Динамика основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. Проблемы и перспективы налогообложения его имущества.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.03.2020 |
| Размер файла | 133,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНТСТИТУТ
Финансово-кредитный факультет
Кафедра Налогов и налогообложения
Выпускная квалификационная работа на тему:
Налог на имущество организаций. Практика его применения (на примере МУП «Курское городское торгово-производственное объединение»)
Курск 2010 г.
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы налога на имущество организаций
1.1 Сущность налога на имущество организаций
1.2 Налогоплательщики и льготы по налогу на имущество организаций
Глава 2. Механизм взимания налога на имущество в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение»»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Определение налоговой базы по налогу на имущество
2.3 Исчисление и уплата налога на имущество
Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций
3.1 Проблемы применения налога на имущество
3.2 Схемы минимизации налога
3.3 Перспективы развития налогообложения имущества
Заключение
Список литературы
Введение
Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.
Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.
Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество предприятий, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.
Объектом исследования выступает МУП «Курское городское торгово-производственное объединение», где мы проанализируем комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.
Предмет исследования - нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий.
Цели исследования - теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения организаций, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
- определить принципы и дать характеристику имущественного налогообложения;
- установить субъектный и объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество;
- проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;
- исследовать вопросы оптимизации налога на имущество;
- рассмотреть перспективы развития налогообложения имущества.
Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
В первой главе выявлены сущность и значение налога на имущество предприятий. Вторая глава посвящена особенностям порядка расчета и уплаты налога в бюджет. В третьей главе исследованы проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий.
Глава 1. Теоретические основы налога на имущество организаций
1.1 Сущность налога на имущество организаций
В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.
В 1860 году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система.
Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.
Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами.
Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.
В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.
Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных организаций и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.
В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.
Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.
В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.
Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.
В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях с прибыли.
В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.
К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет.
С принятием Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.
А 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.
Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» [12] в качестве регионального налога.
В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации.
Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» [13], разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.
Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.
Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.
В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.
Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.
То есть, как верно отмечает Н.В. Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка [31, c.201].
Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом .
В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ [2], называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.
Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» [10].
Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.
В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:
- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;
- порядок и сроки уплаты налога;
- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Юридическая форма установления регионального налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п.п.«д» п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.
Отметим отдельные аспекты регулирования уплаты налога на имущество организаций:
1) ст.372 НК РФ и другими нормами НК РФ определена сфера участия субъектов РФ в установлении и введении в действие налога на имущество организаций. Законодательные (представительные) органы государственной власти регионов вправе определять налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;
2) ст.373 НК РФ уточнены категории плательщиков налога на имущество;
3) ст.374 НК РФ изменен объект налогообложения - с 1 января 2004 года им признаются не основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, а только движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, или только недвижимое имущество, находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому учету;
4) ст.ст.377 и 378 НК РФ закреплены специальные правила формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного в доверительное управление;
5) п.1 ст.380 НК РФ установлена предельная ставка налога на имущество организаций в 2,2%, что на 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года;
6) ст.381 НК РФ сокращен перечень общих льгот по сравнению с налоговыми льготами, действовавшими до 1 января 2004 года;
7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему, а также особенности исчисления и уплаты упомянутого налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций и в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.
Таким образом, НК РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно изменил собственно процесс такого вида налогообложения.
В соответствии со ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
На основании изложенных принципов базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого юридическими лицами, которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками.
Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.
Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2%.
В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось (и впоследствии было осуществлено), что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов.
Как верно указал Б.Х. Алиев [21, с.269] , данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот.
В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов; снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов - в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.
Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Законом установлено, что налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.
При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.
То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.
С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.
К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.
1.2 Налогоплательщики и льготы по налогу на имущество
Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [8].
Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.
Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий», налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации [14].
Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество организации значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85 [15], в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.
Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:
- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.
Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.
В качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [37, c.26].
Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.
Исходя из изложенного, для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).
Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
То есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:
- нематериальные активы (счет 04);
- запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);
- затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
- расходы будущих периодов (счет 97).
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам российского бухучета.
Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п.3 ст.374 НК РФ).
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РФ [5] и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре» [9].
Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.
Рассматриваемое нами предприятие по данному налогу не имеет никаких льгот, так как не попадает под критерии ст.381 НК РФ, где указаны условия льготирования, но тем не менее целесообразно рассмотреть существующие льготы по налогу на имущество.
В Российской Федерации с принятием НК РФ используется термин «льготы по налогам и сборам».
Льготы по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В соответствии со ст.56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.
Так, освобождаются от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
- организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
- организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
- организации - в отношении космических объектов;
- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
- имущество государственных научных центров;
- организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;
- организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Таким образом, по сравнению с ранее действовавшими нормами, отменены следующие льготы:
- бюджетных организаций (за исключением тех, которые имеют имущество, используемое для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения);
- предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- предприятий народных художественных промыслов;
- жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
- национально-культурных обществ и др.
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
В то же время, как верно определяет А.В. Толкушин [37,c.60-62], предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК.
Корректно де-факто освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении всего или части (отдельных видов) имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.
При этом, освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.
При освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты).
Когда от налогообложения освобождается отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.
Несомненно, что при освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).
В подавляющем большинстве субъектов РФ, однако, законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов.
налогообложение имущество экономический бюджет
Глава 2. Механизм взимания налога на имущество в МУП «Курское городское торгово-производственное объединение»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Муниципальное унитарное предприятие «Курское городское торгово-производственное объединение» (МУП «КГТПО») создано в соответствии с постановлением администрации г. Курска от 28 октября 2003 г. и относится к муниципальной собственности г. Курска, действует на основании устава.
Предприятие создано в результате реорганизации путем слияния муниципальных унитарных предприятий «Центральный рынок», «Северный рынок», «Комбинат школьного питания», рынок «Волокно» и является их правопреемником по всем обязательствам в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Официальное полное наименование предприятия - Муниципальное унитарное предприятие «Курское городское торгово-производственное объединение», официальное сокращенное наименование предприятия - МУП «КГТПО»
Собственником имущества предприятия является муниципальное образование - город Курск в лице Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Курска.
Организационная структура МУП «КГТПО» построена по линейно-функциональному принципу с элементами дивизиональной структуры (по географическому признаку).
МУП «КГТПО» осуществляет следующие основные виды деятельности:
- производство и реализация продукции общественного питания учащимся муниципальных образовательных учреждений;
- снабжение столовых общеобразовательных школ, детских дошкольных учреждений и интернатов необходимыми продовольственными товарами, сырьем, полуфабрикатами согласно нормам потребления;
- организация торговли промышленными и продовольственными
товарами на рынках;
- содействие установлению связей между производителем и
потребителем;
- посредническая, коммерческая, торгово-закупочная деятельность;
- организация розничной и оптовой торговли;
- оказание бытовых и транспортных услуг населению;
- сдача в аренду торговых площадей;
- услуги общепита, производство продуктов питания.
Кроме рассмотрения организационной структуры МУП «КГТПО» важное значение имеет оценка экономического состояния организации, которую целесообразно начать с изучения изучения трудовых ресурсов предприятия (Рис. 1, Рис. 2, Рис. 3)
Рис.1 Среднесписочная численность работников МУП «КГТПО»
По данным рисунка 1 можно отметить, что наибольшее количество работающих приходилось на 2007 год -- 536 человек, на начало 2008 года уже приходится на 10 человек меньше, но ощутимой разницы предприятие не почувствует. В целом на предприятие стабильные рабочие места.
Рис.2 Фонд оплаты труда МУП «КГТПО»
Как мы видим из рисунка 2, фонд оплаты труда на предприятии с каждым годом имеет тенденцию к росту, к 2008 году фонд оплаты труда вырос примерно на 20 тыс. руб, что свидетельствует об успешной финансовой деятельности предприятия.
Рис. 3 Динамика среднемесячной заработной платы 1 работающего
По рисунку 3 мы четко видим, что средняя заработная плата одного сотрудника предприятия имеет тенденцию к росту, так уже к 2008 году заработная плата сотрудника выросла в два раза по сравнению в с 2006 годом и составила примерно 9000 тысяч рублей.
Немаловажной является изучение динамики основных экономических показателей хозяйственной деятельности МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» за 2006-2008 годы, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 Динамика основных экономических показателей хозяйственной деятельности по МУП «КГТПО»
|
Показатели |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение (+;-) |
Темп роста, % |
|
|
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. |
215952 |
215958 |
286043 |
70091 |
132 |
|
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
148109 |
159229 |
228571 |
80462 |
154 |
|
|
в % к обороту |
68,58 |
73,73 |
79,91 |
11,33 |
116 |
|
|
Коммерческие расходы, тыс. руб. |
27145 |
24592 |
30641 |
3496 |
126 |
|
|
в % к обороту |
12,57 |
11,39 |
10,71 |
-1,86 |
0,85 |
|
|
Прибыль от продаж в сумме , тыс. руб. |
42065 |
39882 |
88800 |
46735 |
в 2,1 р. |
|
|
в % к обороту |
19,48 |
18,47 |
31,04 |
11,56 |
159 |
|
|
Сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб. |
-4059 |
-9822 |
-14831 |
-10772 |
3,65 |
|
|
Бухгалтерская прибыль в сумме, тыс. руб. |
38006 |
30060 |
73969 |
35963 |
194 |
|
|
в % к обороту |
17,60 |
13,92 |
25,86 |
8,26 |
146 |
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что выручка от продажи товаров в 2007 году увеличилась на 6 тысяч рублей по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году выручка увеличилась на 32,5% или на 70085 рублей по сравнению с 2007 годом. Коммерческие расходы составили 27145 тысяч рублей, в 2007 году -- 24529 руб., в 2008 году -- 30641 руб.
Прибыль от продаж в 2007 году уменьшилась на 5,2 % или на 2183 тысяч рублей по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году увеличилась в 2,2 раза или на 48918 руб. по сравнению с 2007 годом.
Из расчетов таблицы видно повышение уровня затрат оправдано, это способствует увеличению выручки, ускорению оборачиваемости товара, повышению престижа организации.
Сальдо прочих доходов и расходов на предприятии отрицательное, это говорит о том, что на предприятии прочая деятельность является убыточной. Так сальдо прочих доходов и расходов на предприятии в 2008 году составило убыток в размере 14831 тыс. рублей. Бухгалтерская прибыль в 2007 году сократилась на 20,9 % по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году увеличилась в 2,5 раза по сравнению с 2007 годом. Такое изменение происходит вследствие колебания прочих доходов и расходов.
Одним из важнейших факторов экономической деятельности предприятия являются показатели рентабельности и оценки производственной базы предприятия (таблица 2).
Таблица 2 Основные экономические показатели деятельности предприятия
|
Показатель |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение (+;-) |
Темп роста, % |
|
|
Произведено на одного среднегодового работника, тыс. руб.: |
||||||
|
-выручки |
407,4 |
402,9 |
543,8 |
136,4 |
133 |
|
|
-прибыли (+), убытка (-) |
52,3 |
37,3 |
102,6 |
50,3 |
196 |
|
|
Произведено на 100 рублей стоимости основных средств, руб. |
||||||
|
-выручки |
2,2 |
1,63 |
1,84 |
-0,28 |
117 |
|
|
-прибыли (+), убытка (-) |
0,28 |
0,15 |
0,34 |
-0,6 |
121 |
|
|
Рентабельность основной деятельности, % |
40 |
35,2 |
94 |
54 |
в 2 р. |
|
|
Рентабельность активов, % |
20 |
12 |
27,6 |
7,6 |
138 |
|
|
Рентабельность продаж, % |
19 |
18 |
31,04 |
12,4 |
163,3 |
По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что основные экономические показатели деятельности имеют тенденцию к росту.
Коэффициент рентабельности мы рассчитывали как отношение прибыли к затратам, где в качестве прибыли мы использована величену балансовой, чистой прибыли, прибыли от реализации продукции, . В знаменателе в качестве затрат мы использовали показатели стоимости основных и оборотных фондов, выручки от реализации, себестоимости продукции собственного и заемного капитала и т.д. Предприятие можно считать рентабельным так как оно покрывает все свои издержки и получает прибыль.
Основные производственные фонды наряду с другими факторами производства являются важнейшей частью производственного потенциала предприятий. От наличия, состава, технического состояния и уровня их производственного использования зависит уровень экономического развития и финансовое состояние предприятия. Более конкретные показатели состава и структуры основных фондов МУП «КГТПО» приведены в таблице 3.
Таблица 3 Структура основных фондов
|
Основные средства |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
||||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
||
|
Здания |
124973 |
76,46 |
123167 |
75,91 |
159863 |
73,32 |
|
|
Сооружения и передаточные устройства |
17433 |
1,67 |
17443 |
10,75 |
18567 |
8,52 |
|
|
Машины и оборудования |
15989 |
9,78 |
16259 |
10,02 |
34666 |
15,9 |
|
|
Транспортные средства |
2805 |
1,72 |
3168 |
1,95 |
3730 |
1,71 |
|
|
Производственный и хозяйственный инвентарь |
2114 |
1,29 |
2130 |
1,31 |
1101 |
0,5 |
|
|
Другие виды основных средств |
142 |
0,09 |
94 |
0,06 |
94 |
0,04 |
|
|
Итого |
163456 |
100 |
162261 |
100 |
218021 |
100 |
По данным таблицы 3 мы видим, что в структуре основных средств наибольший удельный вес в 2008 году занимают такие виды как здания -- 73,32%, машины и оборудование -- 19,90%, сооружения и передаточные устройства -- 8,52%. Если говорить о динамике их изменения видно, что они в основном возросли за последние годы, это произошло по причине ввода в эксплуатацию новых зданий, сооружений и машин и оборудования
Доля транспортных средств в общей сумме основных средств невелика -- всего 1,71 %. В 2007 году по сравнению с 2006 годом стоимость основных средств увеличилась на 363 тыс. руб, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 562 тыс. рублей.
Следующим этапом анализа финансово-экономической деятельности МУП «КГТПО» будет рассмотрение размера и структуры имущества предприятия на основе данных бухгалтерских балансов за 2006-2008 года. В таблице 4 проанализирована структура актива баланса МУП «КГТПО».
Таблица 4 Состав и структура имущества
|
Показатели |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение (+;-) |
Темп роста, % |
|
|
Всего имущества |
154580 |
186561 |
203806 |
49226 |
131 |
|
|
Внеоборотные активы |
135375 |
155412 |
180826 |
45451 |
133 |
|
|
- в % ко всему имуществу |
87,58 |
83,30 |
88,72 |
1,14 |
101 |
|
|
Основные средства |
135358 |
128767 |
180701 |
45343 |
133 |
|
|
-в % к внеоборотным активам |
99,99 |
82,86 |
99,93 |
-0,06 |
0,9 |
|
|
Оборотные активы |
19205 |
31149 |
22980 |
3775 |
119 |
|
|
- в % ко всему имуществу |
12,42 |
16,70 |
11,28 |
-1,14 |
0,99 |
|
|
Запасы |
7479 |
13381 |
6572 |
-907 |
0,87 |
|
|
-в % к оборотным активам |
38,94 |
42,96 |
28,60 |
-10,34 |
0,73 |
|
|
В том числе сырье и материалы |
1273 |
9013 |
1782 |
509 |
139 |
|
|
- в %к запасам |
17,02 |
67,36 |
27,12 |
10,1 |
159 |
|
|
Готовая продукция |
5789 |
3997 |
4441 |
-1348 |
0,76 |
|
|
- в % к запасам |
77,40 |
29,87 |
67,57 |
-9,83 |
0,87 |
|
|
Дебиторская задолженность |
7507 |
4365 |
7092 |
-415 |
0,88 |
|
|
- в % к оборотным активам |
39,09 |
14,01 |
30,86 |
-9,04 |
0,78 |
|
|
Денежные средства |
4219 |
13278 |
9316 |
5097 |
220 |
|
|
- в % к оборотным активам |
21,97 |
42,63 |
40,54 |
18,57 |
184 |
Из таблицы 4 видно, что в течении исследуемых 3-х лет стоимость имущества постоянно увеличивается. Так в 2008 году по сравнению с 2007 годом стоимость имущества предприятия увеличилась на 9,24 %, в то время как в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 20,69%. Наибольший удельный вес в имуществе хозяйства занимают внеоборотные активы -- 88,72 %. Оборотные активы занимают 11,28 % от общей стоимости имущества хозяйства. Однако темп роста оборотных активов в течении исследуемых 3- х лет меньше в несколько раз темпа роста внеоборотных активов. Стоимость внеоборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 16,35 %..
Стоимость оборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом сократилась на 26,23 %. В оборотных активах наибольший вес занимают денежные средства (40,54% в 2008 году).
Запасы в структуре оборотных активов в 2008 году занимали 42,96 %, а в 2008 году их доля снизилась до 28,60%. Это произошло из-за роста остатков готовой продукции на предприятии
По данным таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес в структуре источников имущества предприятия занимают собственные средства, на их долю приходится за три исследуемые года более 60%. Если говорить о динамике собственного капитала видно, что он с каждым годом увеличивается. В 2007 году по сравнению с 2006 годом он увеличился на 11571 тыс. рублей, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом стоимость собственного капитала увеличилась на 45608 тыс. рублей. Увеличение собственного капитала в основном происходит из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли.
Заемный и привлеченный капитал занимает в структуре капитала 21,61 %. Если говорить о динамике, то наблюдается положительная динамика данного показателя.
На основании таблицы 5 рассмотрим состав и структуру источников финансирования имущества МУП «Курского городского торгово-производственного объединения», то есть пассивные части балансов за три исследуемых года.
Таблица 5 Состав и структура источников формирования имущества
|
Показатели |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение (+;-) |
Темп роста в % |
|
|
Всего источников имущества |
154580 |
186561 |
203806 |
49226 |
131 |
|
|
Собственный капитал |
102574 |
114145 |
159753 |
57179 |
155 |
|
|
- в % ко всем источникам |
66,36 |
61,18 |
78,38 |
12,02 |
118 |
|
|
Уставный капитал |
100 |
100 |
100 |
0 |
0 |
|
|
-в % к собственному капиталу |
0,10 |
0,09 |
0,06 |
-0,04 |
0,6 |
|
|
Добавочный капитал |
28717 |
28717 |
28717 |
0 |
0 |
|
|
-в % к собственному капиталу |
28 |
25,16 |
17,98 |
-10,02 |
0,64 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
27763 |
20022 |
53981 |
26218 |
194 |
|
|
-в % к собственному капиталу |
27,07 |
17,54 |
33,79 |
6,72 |
124 |
|
|
Привлеченный и заемный капитал |
52007 |
72416 |
44052 |
-7955 |
0,84 |
|
|
-в % ко всем источникам |
33,64 |
38,82 |
21,61 |
-12,03 |
0,64 |
|
|
Долгосрочные обязательства |
11463 |
55426 |
3461 |
-8002 |
0,3 |
|
|
- в % к привлеченному и заемному капиталу |
22,04 |
76,54 |
7,86 |
-14,18 |
0,35 |
|
|
Кредиторская задолженность |
40543 |
16990 |
40591 |
48 |
0,1 |
|
|
-в % к привлеченному и заемному капиталу |
77,96 |
23,46 |
92,14 |
14,18 |
118 |
|
|
В том числе поставщикам и подрядчикам |
14929 |
9728 |
2360 |
-12569 |
0,1 |
|
