Аналіз сучасного стану реалізації податкової політики в Україні в умовах децентралізації

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аналіз сучасного стану реалізації податкової політики в Україні в умовах децентралізації

Постановка проблеми в загальному вигляді та її зв'язок з важливими науковими або практичними завданнями. Для забезпечення соціально-економічного розвитку країни держава має в своєму розпорядженні широкий спектр різноманітних механізмів та інструментів, що реалізуються в межах податкової, бюджетної, грошово- кредитної, соціальної та ін. політик. Зокрема, соціально- економічна сфера дуже сильно залежить від податкової політики держави, чий фіскальний і стимулюючий вплив може змінюватись, в залежності від суспільних потреб та наявного стану соціальної сфери та економіки, і як результат проявляється її регуляторна функція. Проблема реалізації ефективної податкової політики сьогодні є особливо актуальною, оскільки перед країною стоїть завдання вирішення численних соціальних проблем, необхідність відновлення ефективного функціонування економіки, що не можливо без використання

системи оподаткування.

Реалізуючи податкову політику, держава може змінювати перелік податків, що сплачують платники, змінювати податкові ставки та надавати податкові пільги, з метою сприяння розвитку певних галузей виробництва, звільняти їх від оподаткування. Всі ці інструменти дозволяють уряду або сприяти зростанню економічної активності в країні, або забезпечувати її гальмування, в разу бурхливого зростання. Також це дозволяє створювати сприятливу кон'юнктури на ринку, стимулювати певні види господарської діяльності, а відповідно забезпечувати наповнення бюджету коштами, що дозволяє реалізовувати збалансовану соціальну політику.

Аналіз останніх досліджень і публікацій, в яких покладений початок вирішенню даної проблеми і на які спирається автор. Різноманітні питання формування та реалізації податкової політики висвітлювалися у працях так науковців, як Д. А. Бекерська, О. Д. Василик, Н. В. Воротіна, Н. К. Ісаєва, С. Т. Кадькаленко, Л. В. Коваль, М. П. Кучерявенко, Т. А. Латковська, В. П. Печуляк та ін.

Виділення невирішених раніше частин загальної проблеми, котрим присвячується стаття. Проблеми формування бюджету Україні, що особливо загострюють в роки значних виплат по державному боргу, вимагають постійного моніторингу та коригування податкової політики з метою максимізації позитивного соціально-економічного ефекту.

Формулювання мети статті. Метою дослідження стала оцінка сучасного стану стягнення податків в Україні та визначення пріоритетних напрямів реалізації податкової політики в країні.

податок політика фіскальний

Викладення основного матеріалу дослідження з повним обґрунтуванням отриманих наукових результатів

Податкова політика являє собою систему заходів, які провадяться урядом країни, по вирішенню певних короткострокових та довгострокових завдань, які стоять перед суспільством, за допомогою податкової системи країни. До довгострокових завдань належать досягнення економічного зросту, максимального рівня зайнятості населення країни, росту його благополуччя. Короткостроковими цілями відносно податкової політики можуть бути наповнення бюджету, досягнення його збалансованості, стимулювання інвестиційної діяльності тощо [1, с. 25].

Таким чином, з одного боку, податки зобов'язані забезпечити стабільну фінансову базу держави, а з іншого - залишити достатньо коштів підприємствам та громадянам з метою збереження максимальної зацікавленості у результатах їх діяльності [2, с. 202].

Податкова політика покликана, передусім, забезпечувати формування фінансових ресурсів, необхідних державі для виконання узятих на себе функцій (оборона країни, охорона правопорядку і національна безпека, система управління країною, економіка, соціальне забезпечення). Ця мета податкової політики має чітку фіскальну спрямованість. Подруге, податкова політика покликана чинити регулюючу дію на процеси соціально-економічного розвитку країни. Ця мета податкової політики орієнтована на те, щоб маніпулюванням окремими елементами податку (об'єктом оподаткування, податкової бази, податковою ставкою) впливати на поведінку господарюючих суб'єктів в галузях економіки, в окремих регіонах, у сфері малого бізнесу, в інвестиційній сфері. Крім того, податкова політика проявляється в тому, що якісь податки скасовуються в силу їх витратного адміністрування і малозначності для бюджету, або унаслідок подвійного оподаткування (у роздрібній торгівлі на товари разом з ПДВ був встановлений податок з продажів) і з інших причин.

Як відомо, механізм - це внутрішній об'єктивний устрій будь-якої системи, функціонування, що забезпечує її у рамках системи більш високого рівня. Механізм включає методи і інструменти, які у взаємодії конструюють ті або інші форми організації і функціонування конкретних систем [3, с. 41].

Механізм реалізації податкової політики, по суті, є механізмом податкового регулювання економічних і соціальних процесів, орієнтованим на досягнення балансу між фіскальною і регулятивною функціями податків, на забезпечення збалансованості державних (регіональних), корпоративних і особистих економічних інтересів учасників податкових стосунків. Завдяки податковому регулюванню держава впливає на економічні умови діяльності господарюючих суб'єктів і соціальне положення громадян шляхом надання податкових пільг і податкових преференцій.

З метою оцінки сучасного стану реалізації податкової політики в Україні будемо оцінювати її ефективність в розрізі наповнення зведеного бюджету України, оскільки він відображає доходи і державного і місцевого бюджетів, а в умовах децентралізації формування останніх набуває особливою актуальності та важливості для соціального розвитку громад.

На розвиток вітчизняної економіки у 2016-2018 роках мали суттєвий вплив негативний зовнішньоекономічний фон, несприятлива цінова кон'юнктура на світових товарних ринках, зокрема на основні товари українського експорту - чорні метали, добрива та залізорудну сировину, зернові, застосування торговельних обмежень з боку країн - членів Митного союзу, інфраструктури та руйнування господарських зв'язків через військовий конфлікт на сході України та найважливіше - накопичені структурні дисбаланси в економіці. Все це знаходило негативне відображення в результативності діяльності господарюючих суб'єктів, а, відповідно, в отриманих ними прибутках, виплачених заробітних платах, а отже і в сплачених податках.

В першу чергу розглянемо динаміку надходжень доходів зведеного бюджету України за 2016-2018 рр. в розрізі податкових та неподаткових джерел його формування (табл.1).

Аналізуючи дані таблиці 1, можемо зробити висновки про те, що в формуванні як місцевих, так і державного, а відповідно і зведеного бюджету вирішальна роль належить саме податковим надходженням. Найбільшу роль вони відіграють в формуванні місцевих бюджетів:в 2016 р. податкові надходження становили 146902 млн. грн., що займало 86,1% всіх місцевих бюджетів, а в 2017 р. вони зросли до 201005 млн. грн., а частка вже становила 87,6%. В 2018 р. тенденція зростання податкових надходжень до місцевих бюджетів зберіглася, вони становили вже 229815 млн. грн., з питомою вагою 87,6%.

Таблиця 1 Доходи місцевих, державного та зведеного бюджетів України за 2016-2018 рр., млн. грн. [4]

Рис.1. Структура надходжень до зведеного бюджету України за 2018 р. (побудовано автором на основі [4])

В структурі державного бюджету податкові надходження також займають вирішальну роль та протягом 2016-2018 рр. спостерігається тенденція до їх зростання, зокрема в 2016 р. вони на 598285 млн. грн. формували державний бюджет, що становило 84,7% всіх доходів. В 2017 р. податкові надходження зросли до 747214 млн. грн., а питома вага скоротилась до 82,4%, в 2018 р. вони на 881821 млн. грн. наповнили бюджет з питомою вагою 83,1%.

У 2016 р. зведений бюджет України був виконаний по доходам на 877154 млн. грн., із яких 85%, або 745187 млн. грн. становили податкові надходження, в 2017 р. вони зросли до 948219 млн. грн. (83,4%), а в 2018 р. становили 1111636 млн. грн., або 84% зведеного бюджету країни.

Наведені дані дозволяють зробити висновки про вирішальну роль податкових надходжень в формуванні як місцевих бюджетів так і державного, отже це свідчить про практичну реалізацію функції податкової політики у забезпеченні формування фінансових ресурсів, необхідних державі для виконання узятих на себе функцій (оборона країни, охорона правопорядку і національна безпека, система управління країною, економіка, соціальне забезпечення), оскільки саме податки більше ніж на 83% в країні формують бюджети різних рівнів.

Проаналізуємо находження від окремих податків у доходи зведеного бюджету України в 2016-2018 рр. (табл. 2). Аналіз даних табл. 2 дозволяє зробити висновки про щорічне зростання високими темпами податкових надходжень до зведеного бюджету: в 2017 р. вони зросли на 27,2%, або на 203033 млн. грн. та становили 948219 млн. грн., а в 2018 р. ці надходження ще зросли на 17,2% до показника 1111636 млн. грн.

Серед усіх податків, що наповнюють бюджет країни найбільшу роль відіграє ПДВ, який в 2016 р. займав більше 44% всіх податкових надходжень із сумою 329,9 млрд. грн. Майже щорічно спостерігається позитивна динаміка зростання обсягу і частки надходжень від даного податку, наприклад, у 2017 р. надійшло 434 млрд. грн. ПДВ, що більше на 31,6% від показника 2016 р., а в 2018 р. від ПДВ до зведеного бюджету надійшло 506,2 млрд. грн., що на 16,6% більше за попередній рік і це свідчить про його значну фіскальну роль в країні.

Як відомо, ПДВ є одним з різновидів універсальних акцизів, перевагами якого є відсутність подвійного оподаткування і комунікативного ефекту, стимулювання експорту (в Україні - це використання 0% податкової ставки) і універсальний підхід до оподаткування різних видів товарів. Основними недоліками цього виду акцизів є підвищення під їх впливом загального рівня цін у країні та складний механізм нарахування і сплати [5].

Таблиця 2Аналіз структури податкових надходжень до зведеного бюджету України у 2016-2018 рр.

В Україні ПДВ фактично не справляється за диференційованими ставками (виняток оподаткування ліків по ставці 7%), як це запроваджено у окремих європейських країнах. Так, в Італії на даний час діє п'ять ставок: пільгова - 2% - на товари першої необхідності (хліб, молоко та інші продукти харчування), також газети, журнали; основна -9%-

обкладається широке коло промислових виробів, у тому числі текстильних); 18% - на продукти харчування та спиртні напої, що продаються через ресторан, а також бензин і нафтопродукти; 38% - застосовується до предметів розкоші (хутро, ювелірні вироби, спортивні автомашини); 0% - при експорті товарів і послуг [6]. Такий підхід в оподаткуванні є доволі справедливим і соціально обґрунтованим.

Отже, найбільші суми податкових надходжень становить податок на додану вартість. При цьому варто відмітити, що суттєво відрізняються суми надходжень від цього податку від товарів ввезених в Україну і товарів, що вироблені в країні (рис. 2).(побудовано автором на основі [7])

Рис. 2. Динаміка надходження ПДВ за національним походженням товарів та послуг у 2015-2018 рр.

За даними рис. 2 можемо зробити висновки про те, що 2018 р. дохід до бюджету від ПДВ із ввезених в Україну товарів склав 300 млрд грн. Порівняно з 2015 роком ця сума зросла в 2,16 рази - тоді було 139 млрд. грн., а надходження від ПДВ із національних товарів становили всього 84,3 млрд. грн., що в 2 рази більше за показник 2015 р.

Відповідно можемо зробити висновки про те, що в Україні найбільше фіскальне значення мають надходження від ПДВ з імпортних товарів, ніж з тих, що вироблені в країні. Висока питома вага ПДВ від імпортованих на територію України товарів і поява тенденції до її зростання не є позитивним фактом. Це може свідчити про скорочення обсягів виробництва суб'єктами господарювання всередині країни, зростання залежності від імпортованих товарів, які через низький обмінний курс гривні до іноземної валюти є досить дорогими для переважної більшості населення з невисокими доходами (згідно з даними Держкомстату витрати домогосподарств на продукти харчування, безалкогольні напої, оплату житла, комунальних послуг в 2016 році становили понад 70% сукупних витрат) [8].

Акцизний податок поступається ПДВ своїм фіскальним значенням, але переважає його в можливостях регулювання процесів споживання окремих видів товару. Він дозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва та реалізацію окремих підакцизних товарів. Недоліком стягнення акцизного податку є те, що його сума включається в базу оподаткування ПДВ, а це необгрунтовано збільшує ціну товару і породжує подвійне оподаткування [9]. Фіскальне значення акцизного податку в структурі податкових надходжень займає третє місце, після ПДВ та податку на доходи фізичних осіб, оскільки у 2016 р. від нього надійшло до зведеного бюджету 101,75 млрд. грн., або 13,7% доходів, в 2017 р. надходження від акцизного податку зросли на 19,4% до показника 121,4 млрд. грн. з питомою вагою 12,8%. В 2018 р. акцизний податок на 12,4% сформував зведений бюджет країни з надходженнями у сумі 137,7 млрд. грн.

Серед прямих податків України найбільше фіскальне значення має податок на доходи фізичних осіб, він на 18,6% сформував зведений бюджет України в 2016 р. із сумою надходжень 138,8 млрд. грн., а в 2017 р. надходження зросли на 33,8% до показника 185,7 млрд. грн. з питомою вагою 19,6%. В 2018 р. від податку на доходи фізичних осіб надійшло ще на 22,1% більше, а саме 226,8 млрд. грн., а питома вага зросла до 20,4%. Така динаміка свідчить про щорічне зростання ролі цього податку в формування бюджету країни та зростанні ролі доходів громадян в формуванні фінансових ресурсів країни.

Набагато меншу фіскальну роль виконує податок на прибутки підприємств, який відноситься до системи прямих податків, та залежить від доходу платника. Платниками цього податку до державного бюджету є: підприємства різних форм власності, від яких у 2016 р. надійшло 60,2 млрд. грн. або 8,1% всіх податкових надходжень. У 2017 р. від податку на прибутки підприємств надійшло на 21,9% більше - 73,4 млрд. грн., а питома вага становила 7,7%, в 2018 р. надходження ще зросли на 24% до показника 91,1 млрд. грн., або 8,2% всіх податкових надходжень.

Набагато меншу роль у формуванні Зведеного бюджету країни становлять місцеві податки та плата за користування надрами, питома вага кожного з них у 2016 р. становила більше 5% та мала тенденцію до скорочення, так місцеві податки і збори в 2017 р. із значенням 53,3 млрд. грн. сформували бюджет на 5,6%, а в 2018 р. із сумою 58,9 млрд. грн. вони мали питому вагу в 5,3%. Плата за користування надрами в 2017 р. була стягнута у сумі 44,9 млрд, грн. та мала питому вагу в 4,7%, а в 2018 р. цей єдиний податковий платіж, що зменшився в надходженнях на 2,5% до показника 43,9 млрд. грн. та лише на 3,9% наповнив Зведений бюджет України.

Ввізне мито із зазначених вище податкових надходжень має найменше фіскальне значення, оскільки за його рахунок у 2016 р. було сформовано 2,7% Зведеного бюджету, а в 20172018 рр. всього 2,5%, із сумою надходжень в 28 млрд. грн.

Висновки з даного дослідження і перспективи подальших розробок за даним напрямом

Отже проведене дослідження дозволяє зробити висновки, що виходячи із фіскального значення податків в Україні склалася система оподаткування, в якій основну функцію наповнення бюджету країни відіграють фізичні особи, оскільки саме вони є кінцевими платниками таких податків, як ПДВ, податку на доходи фізичних осіб. А зростання в абсолютному вимірі й у структурному співвідношенні ПДВ зумовлено в кризових умовах посиленням фіскальної функції непрямих податків, що спричиняє збільшенням податкового навантаження на споживання та гальмує зростання обсягів споживання та заощадження в країні, що є стримуючим фактором для розвитку економіки країни в цілому.

В подальших дослідженнях доцільним є визначення основних пріоритетів розвитку податкової політки, оцінка стимулюючих заходів, таких як: зниження податкового тиску, стимулювання інноваційної діяльності, сприяння розвитку малого підприємництва, підвищення фіскальної ефективності податків за рахунок розширення податкової бази, поліпшення адміністрування, зменшення масштабів ухилення від сплати податків.

Література

1. Кудряшов В. П. Курс фінансів. [Електронний ресурс].- Режим доступу:http://pidruchniki.ws/15840720/fпnansi/kurs_fпnansiv_-_kudryashov_vp

2. Мельник М. В. Податкова система України. - Київ: Парламентське видавництво, 2011. - 318 с.

3. Тарангул Л. Л., Соловйова Л. О. Роль спеціалізованої державної податкової інспекції у фінансовому забезпеченні регіонального розвитку (на прикладі Запорізької області). // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - 2007. - № 1 (36). - С. 41-50

4. Виконання Державного бюджету України за 20162018 роки / Міністерство фінансів України: офіційний сайт. [Електронний ресурс].- Режим доступу:https: //www .minfпn.gov .ua/news/view/pokaznyky-vykonannia- biudzhetu-ukrainy--rr?category=bjudzhet&subcategory=Current+year+budget+information

5. Карпишин Н.І., Фесянова Н.В. Класичні принципи місцевого оподаткування: досвід і потенціал реалізації в Україні. // Науковий вісник: Фінанси, банки, інвестиції. - 2012. - №6. - С. 63-69

6. Податки в Італії [Електронний ресурс]. - Режим доступу: //casaitaliana.jimdo.com

7. Податкові надходження до держбюджету України за 5 років зросли майже втричі [Електронний ресурс]. - Режим доступу:https://www.slovoidilo.ua/2018/! 1/07/infografika/ekonomika/podatkovi-nadxodzhennya-derzhbyudzhetu-ukrayiny-5-rokiv-zrosly-majzhe-vtrychi

8. Виконання доходів зведеного бюджету України в іпівріччі 2014-2017 рр. URL: https://feao.org.ua/wp-content/uploads/2017/09/2017-09-19-%D0%94%D0%BE%D1%85%D0% BE%D0% B4%D0%B8-%D0%B7%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE- %D0%B 1 %D 1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D 1%82%D 1%83-1-%D0%BF%D 1%96%D0%B2%D 1%80%D 1 %96%D 1 %87%D 1%87 %D 1%8F-2014-2017_%D0%9C%D0%94.pdf

9. Карпишин Н.І. Податкові надходження державного бюджету України. // Актуальні проблеми економічного і соціального розвитку регіону. - 2012. - №7. - С. 291-293

10. Kudryashov, V. P. (2011). Kurs finansiv [Course of finance]. Retrieved from:http://pidruchniki.ws/15840720/fmansi/kurs_finansiv_-_kudryashov_vp. [in Ukrainian].

11. Melnyk, M. V. (2011). Podatkova systema Ukrayiny [Tax system of Ukraine]. Kyiv: Parlamentske vydavnytstvo a [in Ukrainian].

12. Taranhul, L.L., Solovyova, L.O. (2007). Rol' spetsializovanoyi derzhavnoyi podatkovoyi inspektsiyi u finansovomu zabezpechenni rehional'noho rozvytku (na prykladi Zaporiz'koyi oblasti) [The role of the specialized state tax inspectorate in the financial provision of regional development (for example, Zaporizhzhia oblast)]. Naukovyy visnyk Natsional'noyi akademiyi DPS Ukrayiny - Scientific herald of the National Academy of Internal Affairs of Ukraine, 1 (36), 41-50 [in Ukrainian].

13. Vykonannya Derzhavnoho byudzhetu Ukrayiny za 2016 2018 roky [Implementation of the State Budget of Ukraine for 20162018].(n.d.). base.minfin.gov.ua. Retrieved from:https: //www .minfin.gov .ua/news/view/pokaznyky-vykonannia- biudzhetu-ukrainy--rr?category=bjudzhet&subcategory=Current+year+budget+informati on [in Ukrainian].

14. Karpyshyn, N.I. & Fesyanova, N.V. (2012) Klasychni pryntsypy mistsevoho opodatkuvannya:dosvid i potentsial realizatsiyi v Ukrayini [The classic principles of local taxation: experience and implementation potential in Ukraine]. Naukovyy visnyk: Finansy, banky, investytsiyi - Scientific Herald: Finance, Banks, Investments, 6, 63-69. [in Ukrainian].

15. Podatky v Italiyi [Taxes in Italy]. (n.d.). base. casaitaliana. Retrieved from: http://casaitaliana.jimdo.com [in Italy].

16. Podatkovi nadkhodzhennya do derzhbyudzhetu Ukrayiny za 5 rokiv zrosly mayzhe vtrychi [Tax revenues to the state budget of Ukraine for 5 years increased almost threefold]. (n.d.). base. slovoidilo.ua.Retrievedfrom:

17. https://www.slovoidilo.ua/2018/! 1/07/infografika/ekonomika/podatk ovi-nadxodzhennya-derzhbyudzhetu-ukrayiny-5-rokiv-zrosly- majzhe-vtrychi [in Ukrainian].

18. Vykonannya dokhodiv zvedenoho byudzhetu Ukrayiny v I pivrichchi 2014-2017 rr. [Implementation of the consolidated budget revenues of Ukraine in the half-year of 2014-2017]. (n.d.). base. feao.org.ua. Retrieved from:https://feao.org.ua/wpcontent/uploads/2017/09/2017-09-19-%D0%94%D0%BE%D1%85%D0% BE%D0% B4%D0%B8-%D0%B7%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D0%B 1 %D 1%8E%D0%B4%D0%B6%D0%B5%D 1%82%D 1%83-1-%D0%BF%D 1%96%D0%B2%D 1%80%D 1 %96%D 1 %87%D 1%87 %D 1%8F-2014-2017_%D0%9C%D0%94.pdf [in Ukrainian].

19. Karpyshyn, N.I. (2012). Podatkovi nadkhodzhennya derzhavnoho byudzhetu Ukrayiny [Tax revenues of the state budget of Ukraine]. Aktual'ni problemy ekonomichnoho i sotsial'noho rozvytku rehionu - Actual problems of economic and social development of the region, 7, 291-293. [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru