Двойное налогообложение физических лиц в странах ЕАЭС
Рассмотрение соглашений и договоров стран-членов Евразийского экономического союза в сфере устранения двойного налогообложения физических лиц. Выявление проблем и недостатков информационного взаимодействия стран-участниц в области налогообложения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.03.2020 |
| Размер файла | 22,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ФГАОУ ВО «Волгоградский государственный университет»
Двойное налогообложение физических лиц в странах ЕАЭС
Мостовая Кристина Витальевна
Глобализация экономики и экономическая интеграция стран приводит к развитию внешнеэкономических отношений, что, в частности, приводит к усилению различных негативных явлений, обусловленных активным экономическим взаимодействием резидентов разных стран. Одной из подобных проблем является двойное налогообложение, в частности, двойное налогообложение физических лиц, которое на современном этапе является одной из международных проблем.
На сегодняшний день, развитие информационных технологий и их внедрение в различные сферы государственной деятельности, позволяет существенно повысить ее эффективность. Но, необходимо отметить, что процессы автоматического обмена информацией между налоговыми службами стран-участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС) не были организованны в должной мере. Несмотря на то, чтоодной из задач Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию при Коллегии Евразийской экономической комиссии является совершенствование информационного взаимодействия между налоговыми органами стран-участниц ЕАЭС.
Все вышесказанное повышает вероятность возникновения двойного налогообложения и обуславливает актуальность темы данного исследования. Целью настоящего исследования является выработка рекомендаций по устранению двойного налогообложения физических лиц на территории ЕАЭС, в частности по средствам внедрения информационных технологий.
Основная часть
На данный момент в российском законодательстве нет закрепленного определения двойного налогообложения. Различные авторы предлагают свои детерминации. Так по мнению Толкушкина А.В. [4] под двойным налогообложением следует понимать ситуацию, при которой один и тот же объект будет рассматривается в качестве объекта налогообложения или одно и то же лицо будет рассматривается законодательством в качестве налогоплательщика в нескольких странах одновременно. Румянцева Е.Е. [4] определяет двойное налогообложение как одновременное удержание различных налогов в разных странах вследствие подчиненности объекта и налогоплательщика.
В целом, говоря о двойном налогообложении необходимо понимать, что речь идет об избыточном налогообложении, при котором за один и тот же налоговый период происходит обложение одного и того же объекта налогом два раза и более. Все элементы правоотношения, а именно объект налогообложения, плательщик налога и налоговая база, остаются неизменными. Это происходит так как в налоговом законодательстве может быть закреплено, что государство осуществляет налогообложение основываясь на принципах резидентности, обложение налогом всех доходов резидентов независимо от места их получения, или территориальности, взыскание налога по месту где физическое лицо осуществляет свою экономическую деятельность. То есть в случае, когда одно государство претендует на право взимать налоги, основываясь на месте получения дохода, а другое - на признаке резидентства налогоплательщика, может возникнуть двойное налогообложение. В результате возрастает налоговая нагрузка на налогоплательщика, что вызывает дискриминацию субъектов налоговых правоотношений и может приводить к уклонению от уплаты налогов.
Основной предпосылкой для появления двойного налогообложения на территории ЕАЭС можно считать отсутствие гармоничности национального налогового законодательства государств-членов ЕАЭС. Важно отметить, что различия в идентификации налогоплательщиков на территории разных стран-членов ЕАЭС и недостаточное развитие систем коммуникации между налоговыми органами данных стран, затрудняют решение возникающих спорных вопросов и снижают общую эффективность деятельности данных органов.
Нормативной базой налогообложения в государствах-членах ЕАЭС являются международные соглашения и конвенции об избежании двойного налогообложения, а также налоговые кодексы стран-участниц.
Рассматривая национальное законодательство можно выделить как схожие моменты, так и различия. Во всех странах ЕАЭС применяются налоги, базой для которых служат доходы физического лица: в России - это налог на доходы физических лиц (НДФЛ), в Казахстане - индивидуальный подоходный налог (ИНН), в Кыргызстане - подоходный налог, Белоруссии - подоходный налог с физических лиц. Следует отметить, что для всех стран-частниц ЕАЭС характерно обложение физических лиц налогами на основе их статуса резидента. Так в Российской Федерации (РФ) налогом, для резидентов, облагаются доходы как полученные на территории РФ, так и за ее пределами, для лиц, не являющихся резидентами - доходы от источников в РФ. Налоговое законодательство иных государств-членов ЕАЭС устанавливает схожие правила. Но следует отметить, что в данных странах существуют некоторые различия в определении статуса резидента.
Законодательство всех стран включает одно схожее условие: нахождение физического лица на территории соответствующей страны не менее 183 календарных дней за период 12 месяцев. Но существуют различия в определении периода, так в Кыргызстане - это любой период, состоящий из 12 месяцев, в то время, как РФ и других странах - это 12 месяцев, следующих друг за другом. Также необходимо отметить, что в Армении и Казахстане в налоговом законодательстве применяется термин «центр жизненных интересов», что не свойственно российскому налоговому законодательству. В указанных странах к налоговым резидентам также относят и лиц, чей центр жизненных интересов которых находится в данном государстве. Такие лица должны соответствовать ряду критериев одновременно: иметь гражданство или разрешение на проживание, в стране должны проживать близкие родственники или семья данного физического лица, а также физическое лицо или члены его семьи должны иметь в собственности недвижимое имущество на территории страны, которое будет доступно для проживания в любое время. В Армении в дополнение к озвученным критериям центр жизненных интересов физического лица должен являться основным местом осуществления профессионально или экономической деятельности такого лица.
Различия также присутствуют в определении налогового периода: для Кыргызстана, России и Белоруссии налоговым периодом является календарный год, в то время как в Казахстане налоговым периодом признается календарный месяц, а в Армении отсутствуют четкие сроки налогового периода по подоходному налогу.
Не являются идентичными и ставки по налогу на доходы физических лиц, применяемые в странах ЕАЭС. Ставки представлены в таблице (см. табл. 1)
Таблица 1 - Ставки по налогу на доходы физических лиц, применяемые в государствах-членах ЕАЭС. [2; 7; 8; 9; 10]
|
Страна-участница ЕАЭС |
Размер налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц (%) |
|
|
Российская Федерация |
9, 13, 15, 30, 35 |
|
|
Республика Беларусь |
4, 9, 13,16 |
|
|
Республика Казахстан |
5, 10, 15, 20 |
|
|
КиргизскаяРеспублика |
10 |
|
|
Республика Армения |
23, 28, 36 |
Номимо вышеназванного в национальных налоговых законодательствах существуют и иные различия, связанные с определением и расчетом налоговой базы, определением доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению, а также различия по поводу применения налоговых вычетов.
Анализируя нормативные основы налогообложения в странах ЕАЭС нельзя не сказать про соглашения и конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные между названными странами.
Так Россия для того, чтобы избежать двойного налогообложения заключила следующие международные договоры:
> соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики
Армения от 28 декабря 1996 года «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество»;
> соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики
Беларусь от 21 апреля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»;
> конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики
Казахстан от 18 октября 1996 года «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал»;
> соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской
Республики от 13 января 1999 года «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы»
В данных документах приведены перечни налогов, взимаемых с физических лиц, в отношении которых возможно применение указанных международных договоров. Для России такими налогами являются НДФЛ и налог на имущество физических лиц; для Белоруссии - подоходный налог с граждан и налог на недвижимость; для Кыргызстана - подоходный налог с физических лиц; для Армении - подоходный налог, налог на имущество и налог на землю; для Казахстана - налог на имущество физических лиц и подоходный налог с физических лиц. необходимо отметить, что в каждом договоре для обеих стран применяются идентичные перечни налогов. Так действие соглашения между Россией и Кыргызстаном не распространяется на налог на имущество физических лиц.
Все вышеназванные международные договоры предполагают обмен информацией между налоговыми органами стран-участниц ЕАЭС. Данное взаимодействие также регламентируется рядом нормативных актов: 11 марта 1994 года ПравительствоРФ заключило с Правительством Республики Армения соглашение «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства»; 28 июля 1995 года было заключено соглашение «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства» между Правительством Республики Беларусь и Правительством РФ; 30 сентября 1998 года Россия и Казахстан также заключили соглашение «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства»; в это же время было заключено «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства» между Киргизской Республикой и РФ. [11]
Согласно данным документам получение необходимой информации происходит по средствам запроса, направляемого налоговым органом одной страны в налоговый орган другой страны-участницы ЕАЭС. На наш взгляд данный метод получения информации связан с существенными временными затратами и не позволяет обеспечить должной оперативности и эффективности в вопросах решения возникающих спорных ситуаций.
Для решения задач по обмену финансовой и налоговой информацией на международном уровне в 25 января 1988 года в Страсбурге была принята «Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам». В действующей редакции данная конвенция предполагает и автоматический обмен информацией. На сегодняшний день из всех стран-участниц ЕАЭС конвенцию ратифицировала только Россия, что дало ей возможность производить автоматический обмен налоговой информацией с 62 государствами и 11 территориями.
Так на сегодняшний день нельзя говорить о наличии полноценного автоматического обмена налоговой информацией между государствами-членами ЕАЭС, что повышает вероятность возникновения случаев двойного налогообложения физических лиц, получающих доход на территории данных стран. налогообложение экономический соглашение
Как мы видим, странами ЕАЭС достигнут ряд соглашений, направленных на гармонизацию систем исчисления и взимания налогов с физических лиц, что обладает особой важностью для эффективного функционирования единого экономического пространства и углубления социально-экономических связей в условиях нестабильности и неравномерности развития международных экономических отношений.
Однако в настоящее время подходы к налогообложению в странах ЕАЭС существенно различаются, и это затрудняет процессы экономической интеграции в рамках сотрудничества.
Исторически сложившиеся в странах Евраийского союза формы государственнотерриториального устройства предопределяют различия в подходах к проведению налоговой политики.
Например, бюджетные системы Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии имеют двухуровневую структуру, в то время как система Российской Федерации включает федеральный, региональные и местные уровни бюджета.
Различия видны и в системе регистрации налогоплательщиков: Сейчас в государствах ЕАЭС используются различные системы регистрации и идентификации физических и юридических лиц: в Армении и Белоруссии - учетный номер налогоплательщика, в Казахстане - идентификационный номер/бизнес-идентификационный номер, в Кыргызстане - идентификационный налоговый номер и общереспубликанский код предприятий и организаций, в России - идентификационный номер налогоплательщика. При этом применяются разные правила присвоения номеров, они имеют разную размерность.
В условиях углубления интеграционных процессов в ЕАЭС особую актуальность приобретает сближение налогообложения в странах союза, особенно в части налогового администрирования, что напрямую связано с решением проблемы двойного налогообложения физических лиц.
Можно предложить следующие меры по установлению налогового единообразия:
- унификация организационных структур, а также функций налоговых органов;
- установление единых прав и обязанностей для должностных лиц на уровнях всех налоговых подразделений;
- определение общего порядка учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;
- разработка унифицированных форм налоговой отчетности;
- введение единых принципов, форм и методов осуществления налогового контроля.
Однако для решения проблемы несовершенства реализации соглашений о двойном налогообложении в условиях цифровизации экономического пространства необходим синтез таких мер с использованием современных информационных технологий.
Цифровая экономика - это такая экономика, где в качестве производственного комплекса, производственной системы создающей продукты и услуги, обеспечивающей жизнь и комфорт человека, населения выступает некая киберфизическая система. [14] Отметим некоторые возможные решения проблемы несовершенства устранения двойного налогообложения.
Во-первых, возможно дополнение ряда соглашений дополнительными поправками относительно отмеченных выше мер совершенствования налогового администрирования.
Во-вторых, возможно подписание всеми странами ЕАЭС Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.11.1988, с учетом изменений, внесенных Протоколом от 27.05.2010, в соответствии с которой предполагается автоматический обмен налоговой информацией. [3]
На наш взгляд, эти меры не принесут должной эффективности в долгосрочной перспективе особенно в условиях возрастающей роли экономической цифровизации.
В рамках настоящего исследования наиболее результативным механизмом устранения двойного налогообложения считаем создание информационной базы, агрегирующей данные налоговых органов стран-участниц.
Выделим поэтапно основные идеи ее функционирования:
1. Самостоятельная регистрация физических лиц, являющихся субъектами смешанного порядка уплаты налогов (в разных государствах союза).
2. Заполнение формы информационной базы, содержащей данные о налоговом периоде, базе налогообложения, сумме уплаченного налога и конкретного налогового органа страны-участницы ЕАЭС.
3. Подача заявки на подтверждение информации налоговым органом.
4. Подтверждение информации.
Таким образом, в базе собирается информация о конкретном физическом лице- налогоплательщике и подтверждается необходимая информация, используемая в дальнейшем всеми странами-участницами союза.
На наш взгляд, данный вариант решения проблемы устранения двойного налогообложения является наиболее предпочтительным по ряду причин.
Во-первых, создание общей базы данных - это переход на качественно новый уровень интеграции налоговых законодательств стран-участниц.
Во-вторых, у стран ЕАЭС имеется опыт создания единой системы налогоплательщиков. Так, например, начиная с 2012 года, проводится работа по созданию единой системы идентификации участников внешнеэкономической деятельности в рамках Евразийского экономического союза. По результатам проведенной работы, в соответствии с Распоряжением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21 ноября 2017 № 165, проект Соглашения направлен на внутригосударственное согласование. [12]
В-третьих, создание базы данных также исключит трудовые, материальные и иные затраты налоговых органов на подтверждение налогового резидентства физического лица. Несмотря на трудоемкость создания самой базы, в случае ее успешного последующего функционирования возможен полный отказ от бумажных носителей, что является положительной тенденцией цифровизации отношений в рамках сотрудничества.
Таким образом, двойное налогообложение физических лиц является негативным явлением в рамках укрепления международных отношений. Актуальность проблемы устранения двойного налогообложения в странах Евразийского экономического союза обусловлена продолжающейся интеграцией и сближением налоговых законодательств. В условиях цифровизации экономики наиболее предпочтительным способом решения данной проблемы является создание общей информационной базы, позволяющей налоговым органам стран-участниц союза в кратчайшие сроки получать достоверную информацию в целях соблюдения действующих соглашений
Литература
1. Едронова В.Н., Телегус А.В. Подоходное налогообложение в странах евразийского экономического союза: идентичность и различия // Финансы и кредит. - 2016. - №19.
2. Налоговый кодекс республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. N 71-З
Аннотация
В работе рассматривается проблема двойного налогообложения физических лиц в странах-участницах Евразийского экономического союза. Проведен анализ национального налогового законодательства, выявлены сходства и различия. Рассмотрены соглашения и договоры стран-членов ЕАЭС в сфере устранения двойного налогообложения физических лиц. Выявлены некоторые проблемы и недостатки информационного взаимодействия стран-участниц в области налогообложения. Предложены меры по установлению налогового единообразия. Описаны возможные решения проблемы несовершенства устранения двойного налогообложения.
Ключевые слова: двойное налогообложение, налогообложение физических лиц, подоходный налог, Евразийский экономических союз, информационное взаимодействие.
The paper deals with the problem of double taxation of individuals in the member States of the Eurasian economic Union. The analysis of the national tax legislation, identified similarities and differences. Reviewed agreements and treaties of member countries of the EEC in the field of elimination of double taxation of individuals Identified some problems and shortcomings of information interaction of the participating countries in the field of taxation. Proposed measures for the establishment of tax uniformity. Possible solutions to the problem of imperfection of elimination of double taxation are described.
Key words: double taxation, taxation of individuals, income tax, Eurasian economic Union, information interaction.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Международное двойное налогообложение: понятие и причины возникновения. Международное двойное налогообложение - объект международных налоговых соглашений, методы его устранения в правовой доктрине. Этапы устранения международного двойного налогообложения.
курсовая работа [73,8 K], добавлен 21.03.2011Принципы международного налогообложения. Международные соглашения Российской Федерации об избежание двойного налогообложения доходов и имуществ. Устранение двойного налогообложения. Метод налогового вычета и освобождения. Метод налогового зачета.
курсовая работа [382,6 K], добавлен 22.05.2014Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
курсовая работа [68,5 K], добавлен 28.11.2014Основные виды и типы налогов физических лиц. Общее представление о понятиях регистрационного сбора и лицензирования. Особенности налогообложения иностранных граждан. Современные проблемы и перспективы российской системы налогообложения физических лиц.
контрольная работа [23,3 K], добавлен 10.12.2013История развития налогообложения в России и Германии. Государственные органы, уполномоченные в сфере регулирования пошлины. Двусторонние Соглашения об избежании двойного налогообложения. Характеристика акцизов как особого вида косвенных взысканий.
дипломная работа [2,6 M], добавлен 20.07.2011Особый порядок определения налогооблагаемой базы. Доходы физических лиц, освобождаемых от налогообложения. Налоговые вычеты и ставки. Особенности взыскания и возврата налога. Устранение двойного налогообложения. Расчёт налоговой базы и суммы по НДФЛ.
курсовая работа [206,1 K], добавлен 10.02.2009Применение упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Проблемы международного двойного налогообложения. Обязанности налоговых агентов. Имущественный вычет при покупке квартиры и условия его получения.
контрольная работа [19,4 K], добавлен 20.09.2016Особенности и принципы налогообложения юридических и физических лиц. Налог на добычу полезных ископаемых. Правила расчета налоговых платежей организации, налога на доходы физических лиц за налоговый период. Налоговые последствия хозяйственных договоров.
курсовая работа [113,0 K], добавлен 09.03.2012Налогообложения доходов физических лиц-предпринимателей в Республике Казахстан. Необходимость введения упрощенной формы налогообложения. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей: юридических лиц и крестьянских (фермерских) хозяйств.
дипломная работа [84,3 K], добавлен 27.05.2008Современные подходы к налогообложению юридических и физических лиц. Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран. Основные подходы к перестройке системы предоставления налоговых социальных льгот.
дипломная работа [69,9 K], добавлен 20.07.2013Рассмотрение проблем налогообложения малого и среднего бизнеса. Преимущества использования упрощенной системы налогообложения юридических лиц, изучение результатов ее применения. Описание ряда существенных недостатков упрощенного налогообложения.
контрольная работа [746,5 K], добавлен 21.09.2011Социально-экономическая сущность налогов с физических лиц и их место в налоговой системе государства. Взаимодействие налогоплательщиков-физических лиц и налоговых органов. Опыт налогообложения в развитых странах и возможность его использования в России.
дипломная работа [344,5 K], добавлен 06.04.2012Понятие, субъект и объект налогообложения. Ставки налога и льготы по налогам. Порядок исчисления и уплаты налогов. Сложности в налогообложении имущества физических лиц экономического и политического характера. Заполнение форм налоговых деклараций.
курсовая работа [34,5 K], добавлен 09.01.2010Экономическое содержание, функции и признаки налогов. Законодательная форма установления налога. Виды налогов, оплачиваемых физическими лицами в России. Особенности налогообложения доходов физических лиц. Пути оптимизации налогообложения физических лиц.
курсовая работа [74,9 K], добавлен 27.04.2017Сущность и значение прямых налогов. Эволюция прямого налогообложения в Российской Федерации. Роль прямых налогов в формировании бюджетной системы зарубежных стран и России. Проблемы налогообложения юридических и физических лиц, пути его совершенствования.
курсовая работа [41,0 K], добавлен 06.12.2013Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой. Сущность налога на имущества физических лиц в Российской Федерации. Роль налога на имущество физических лиц в бюджетах муниципальных образований.
курсовая работа [119,7 K], добавлен 25.12.2011Примеры решения ряда задач по налогообложению физических лиц. Определение размера НДС к уплате в бюджет за месяц, исчисление единого налога по упрощенной системе налогообложения за год. Определение ежемесячной суммы налога на доходы физических лиц.
контрольная работа [21,2 K], добавлен 20.10.2009Сравнительный анализ налогообложения недвижимости за рубежом. Принципы налогообложения недвижимости в практике стран Европы, действующая практика налогообложения недвижимости в США. Налог на недвижимость в других государствах и странах-участницах СНГ.
курсовая работа [43,7 K], добавлен 02.06.2010Сущность налогообложения доходов физических лиц, методика его анализа. Основные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Анализ налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.
дипломная работа [5,5 M], добавлен 26.08.2012Экономическая сущность налогов, их классификация. Принципы и функции налогообложения. Роль налогов с физических лиц в доходах бюджета. Механизм налогообложения индивидуальным подоходным налогом. Порядок исчисления налогов на собственность физических лиц.
дипломная работа [108,8 K], добавлен 24.09.2010
