Налоговая система Республики Беларусь: оценка эффективности и направления совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ВИТЕБСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра экономической теории и маркетинга

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Налоговая система Республики Беларусь: оценка эффективности и направления совершенствования»

Выполнила: студентка группы ЗЭ-99т

Чарыева Огулбахар Бяшимовна

Руководитель:

Доцент Лебедева Е.Н.

ВИТЕБСК 2020



Содержание

налоговый система налогообложение беларусь

Введение

1. Общая характеристика налоговой системы в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность налогов, структура и их классификация

1.2 Принципы налогообложения

1.3 Функции налоговой системы

2. Анализ особенностей налоговой системы Республики Беларусь

2.1 Структура и особенности налоговой системы Республики Беларусь

2.2 Оценка эффективности работы налоговой системы Республики Беларусь

3. Основные направления совершенствования налоговой системы Беларуси

3.1 Основные недостатки действующей системы налогообложения

3.2 Основные направления совершенствования налоговой политики

Заключение

Список использованных источников



Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Функционирование государственных объектов невозможно без какоголибо финансирования, а так как большинство этих объектов являются не коммерческими, обеспечить себя с финансовой стороны они не в состоянии. В связи с этим, пожалуй, единственный способ существования этих объектов лежит через налоговую систему - единственный способ финансирования данных объектов. Однако налоговая система в Республике Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее время является актуальной.

Цель курсовой работы: рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь и определить направление ее совершенствования.

Задачи курсовой работы:

• в общем рассмотреть налоги и налоговую систему;

• охарактеризовать основные виды налогов;

• проанализировать роль налоговой системы в регулировании экономики;

• рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;

• проанализировать налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь;

• определить основные направления совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.



1. Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь

1.1 Экономическая сущность налогов, структура и их классификация

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленной законодательством.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру и на состояние НТП.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и т.д.

В налоговых отношениях экономически воплощено существование государства.

Изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

С экономической точки зрения, налоги - инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

С юридической точки зрения, налоговые отношения - система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Можно выделить два направления, регулирующих доходность государства в сфере налогообложения:

а) первый, заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании налоговой части бюджета.

б) второй, заключается в стимулировании по средством рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики.

В этом проявляется ее регулирующая функция.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

1) Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход.

2) Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.

Налоговая система представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.

Классификация налогов

I. Финансово-экономический признак.

1. По способу изъятия:

- прямые;

- косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По переложению налогового бремени:

- перелагаемые (косвенные);

- неперелагаемые (прямые).

3. По способу обложения:

- налоги с ЮЛ;

- налоги с ФЛ.

- общие налоги.

4. По объекту обложения:

- имущественные;

- рентные;

- с выручки;

- налоги на потребление.

5. По единице налогообложения:

- экономические налоги;

- расчетные.

6. По налоговым ставкам:

- прогрессивные;

- регрессивные;

- пропорциональные;

- твердые;

- кратные МРОТ.

7. По сфере функционирования:

- общеобязательные;

- специальные.

8. По целевой направленности:

- абстрактные;

- конкретные.

9. По способу выражения:

- налично-денежные;

- безналичные.

10. По общему признаку налогового источника:

- налоги на доходы;

- налоги на расходы;

11. По источнику уплаты:

- индивидуальные;

- включаемые в себестоимость;

- за счет балансовой прибыли;

- за счет чистой прибыли;

- с выручки.

12. По способу обложения и взимания:

- кадастровые;

- декларационные;

- у источника.

II. Административно-правовой признак.

1.По праву использования платежей:

- собственные;

- регулирующие.

2. По структурно-административному признаку:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

3. По способу перечисления:

- автоматически;

- самостоятельно;

- по поручению.

III. Пространственно-временной признак.

1. По периодичности:

- срочные;

- регулярные.

2. По времени и месту взимания:

- у источника дохода;

- у владельца собственника дохода;

- при расходовании средств.

Функции налогов

1. Фискальная функция.

Обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства необходимых для реализации бюджетной, социальной и иных программ, а также для существования государственных институтов.

2. Экономическая функция.

Предназначена для социально-справедливого перераспределения доходов, в зависимости от социально-экономических приоритетов или значимости субъектов предпринимательства, т.е. это инструмент косвенного регулирования экономики.

3. Регулирующая функция.

Проявляется в том, что налоги являются инструментом оказания влияния на воспроизводство стимулируя или замедляя его темпы, платежеспособный спрос, накопление капитала, НТП и т.д.

4. Контрольная функция.

Заключается в том, что с помощью налогов государство осуществляет контроль за доходами и расходами налогоплательщиков.

5. Социальная функция.

Принципы налогообложения по Адаму Смиту.

1. Равномерность, т.е. равнонапряженность налоговых изъятий, единство требования государства к налогоплательщикам и всеобщность налоговых правил.

2. Определенность, означает четкость, ясность, понятность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течении длительного времени.

3. Простота и удобство.

4. Неотягощенность, т.е умеренность налогов.

Адам Смит предложил в качестве основных характеристик выплат рассматривать: прибыль, ренту, и з/п.

Система сущностных характеристик налогов



Налогообложение - процесс установления взимания налогов в стране, определение видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты в кругах ЮЛ и ФЛ, которые являются налогоплательщиками в соответствии с выработанной налоговой политикой и принципами налогообложения.

Субъект налога - налогоплательщик, т.е. ЮЛ или ФЛ, на которое законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет.

Носитель налога - это ФЛ или ЮЛ, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. Классическим примером переложения налогов являются косвенные налоги.

Объект налога - это имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налога.

Источник налога - доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

Единица налога (масштаб) - это единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога.

Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога.

Виды налоговых ставок:

- прогрессивные;

- регрессивные;

- твердые;

- пропорциональные;

- кратные МРОТ.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весть объект налога за определенный период времени и подлежащая внесению в бюджет.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налоги и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога.

Она отражает тяжесть налогов, времени и показывает какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог или все налоги в совокупности.

Налоговый кадастр - перечень объектов налогов с указанием их доходности.

Система налогов - совокупность и структура налогов данной страны, в соответствии с их классификацией установленной в законодательном порядке.

Переложение налогов - полной или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

Различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое совершается по средством включения налога в цену товара. Обратное переложение выражается в понимании цены и имеет место при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца по средством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

Налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающие особо привилегированное положение, от обязанностей платить налоги.

Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о полученных им и подлежащих налогообложению доходах, за определенный период времени и о распространение на них налоговых скидок и льгот.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также доходов отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов ВВП.

Налоговое обязательство - экономическое соглашение по которому, налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налогов, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать у налогоплательщика исполнение этого обязательства.

Налоговое обязательство существует обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговая оговорка - это условие во внешнеторговых конкретных договорах об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая из договорившихся сторон обязуется уплатить все налоги и сборы, полагающиеся на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

Налоговые каникулы - установленный законодательством срок, в течении которого определяется группа предприятия, освобождающихся от уплаты налога.

Инвестиционный налоговый кредит - скидка с налога на прибыль предприятию, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение одного и того же объекта налога.

Налогоплательщики - это ФЛ и ЮЛ, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги. ЮЛ - это предприятия или организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей и имеющего следующие признаки:

- наличие имущества, обособленного от имущества собственника.

- независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц.

- право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью.

- право осуществлять от своего имени экономические операции.

- право выступать в суде от своего имени, в качестве истца или ответчика.

- самостоятельная имущественная ответственность.

ФЛ - граждане данной страны, участвующие в экономической деятельности и выступающие в качестве полноправного ее субъекта. К ФЛ относят: граждан данной стран, ин. граждан, лиц, без гражданства, которые действуют в экономике, в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенный хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами, организациями, ЮЛ. ФЛ действуют в экономике от своего имени.

Резиденты- ЮЛ и ФЛ постоянно зарегистрированные или постоянно проживающие в данной стране.

Нерезиденты - 1) ЮЛ, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой стране.

2) ФЛ, действующее в данной стране, но проживающее в другой стране.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятого налогового законодательства возлагается обязанность по исчислению в соответствующий бюджет налога или сбора. Пр.: налоговой агент - работодатель, который выплачивает з/п работникам, начисляет, удерживает НДФЛ из з/п.

1.2 Принципы налогообложения

Налоговая система - совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства с целью создания фонда финансовых ресурсов, систему принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система государства формируется согласно его общественно-политическому устройству, конечным целям экономической политики.

Структурными элементами налоговой системы являются:

1. Государство в лице своих законодательных и исполнительных (в частности налоговых и иных контролирующих) органов;

2. Субъектов налогообложения, т.е. плательщиков;

3. Объектов - под ними понимаются конкретные основания возникновения обязанности уплачивать налоги.

Построение системы налогообложения основывается на следующих принципах:

1. Единства и равенства - что означает существование единой и одинаковой для всех плательщиков стратегии налогообложения, вне зависимости от формы собственности, источников получения дохода и иных обстоятельств;

2. Стабильности - гарантирует неизменность правил налогообложения в течение длительного периода;

3. Безопасности - не допускает установления налогов способных поставить под угрозу, нормальное функционирование экономической, производственной, налоговой и иных систем общества;

4. Пропорциональности - предполагает, что плательщики принимают участие в финансировании госрасходов через уплату налогов соразмерно получаемым доходам. Этот принцип не всегда применяется буквально, процентное соотношение доходов и налогов для малообеспеченных граждан может быть более щадящим по сравнению с более богатыми;

5. Определенности -- предполагает, что размер, время и способ уплаты налога заранее точно известны плательщику, не допускается нечеткое или произвольное толкование правил налогообложения;

6. Удобства -- подразумевается, что налог будет взиматься в удобный для плательщика период, например, после получения дохода;

7. Экономической эффективности - система налогообложения призвана оказывать стимулирующее воздействие на общее состояние экономической системы, ее стабильность и развитие.

Перечисленные цели и принципы в полной мере относятся и к организации налоговой системы нашей республики.

Кроме того, в настоящий период к налоговой системе предъявляются дополнительные требования. А именно:

1. Формирование благоприятных условий инвестирования в экономику Республики;

2. Стимулирование научно-технического прогресса для повышения конкурентоспособности отечественного производства;

3. Поддержки преимущественно отечественного производителя в пределах, принятых на себя по международным договорам обязательств;

4. Обеспечение социальных гарантий граждан.

Регулятором системы налогообложения выступает налоговое законодательство.

1. Налоговый Кодекс (Общую и Особенные части);

2. Указы, Декреты и распоряжения Президента, касающиеся вопросов налогообложения;

3. Постановления Правительства в области налогообложения;

4. Иные нормативные правовые акты республиканских и местных органов власти, регулирующие вопросы налогообложения в пределах их компетенции и полномочий.

В действующей на территории Республики налоговой системе можно выделить общий, особенные и упрощенные режимы налогообложения. Их суть и условия применения в отношении различных категорий плательщиков регулируются налоговым законодательством [6].



2. Анализ особенностей налоговой системы Республики Беларусь

2.1 Структура и особенности налоговой системы Республики Беларусь

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1.Подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных принципов. Если налоговая система строится на основе их использования, то её можно считать оптимальной.

2.Подсистема, построенная на основе организационно-экономических или внутринациональных, принципов. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

Наряду с принципами налоговая система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении существует три способа взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.

1.Кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые применяются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный налог Беларуси рассчитывается на основе земельного кадастра, в котором представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях и т.д.

2.Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы дохода. Примером могут служить таможенные пошлины.

3.Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путём взимается подоходный налог с физических лиц, налог с доходов по ценным бумагам.

Применяются следующие методы уплаты налога:

1.Наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;

2.Безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

3.Гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ, после чего он имеет законную силу.

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), -- республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В некоторых случаях суммы отдельных республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских налоговых платежей. Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей [14].

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения. Налоговый кодекс устанавливает закрытый перечень местных налоговых платежей, которые могут быть введены местными органами власти на подведомственных административных территориях.

В настоящее время местные органы власти вправе вводить на территориях своих административно-территориальных единиц следующие налоги:

1.Налог с продаж товаров в розничной торговле;

2.Налог на услуги;

3.Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района));

1.Сборы с пользователей (за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах; за владение собаками или использование их в предпринимательской деятельности);

2.Сбор с заготовителя;

3.Курортный сбор [14].

Республиканские налоги:

Налог на добавленную стоимость (НДС). Плательщики НДС: организации, индивидуальные предприниматели (с учетом особенностей, установленных Кодексом) и физические лица (на которых возложена обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь).

Объект налогообложения:

1.Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

2.Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Ставки:

1.20% - стандартная;

2.10% - ввоз и реализация продуктов питания, товаров для детей; реализация продукции растениеводства и животноводства;

3.0% - реализация товаров и отдельных работ, услуг на экспорт.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Акцизы. Плательщики: организации, индивидуальные предприниматели (с учетом особенностей, установленных Кодексом) и физические лица (на которых возложена обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь).

Объект налогообложения:

1.Подакцизные товары, производимые и реализуемые (передаваемые) на территории Республики Беларусь;

2.Подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь.

Подакцизные товары: спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция; пиво, пивной коктейль; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 %; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; сидры; пищевая спиртосодержащая продукция.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль. Плательщики: организации.

Объект налогообложения:

1.валовая прибыль;

2.дивиденды и приравненные к ним доходы.

Ставки:

1.18 % - стандартная;

2.25 % - для банков и страховых организаций;

3.12 % - по дивидендам;

4.10 % - по высокотехнологичным товарам собственного производства;

- для научно-технологических парков, центров трансфера технологий, резидентов научно-технологических парков;

- производство лазерно-оптической техники;

5.9 % - прибыль от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

6.5 % - прибыль членов научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;

7.0 % - по инновационной продукции собственного производства, а также высокотехнологичным товарам (если доля такой прибыли составляет более 50 %).

Налог на недвижимость. Плательщики: организации и физические лица.

Объект налогообложения:

1.Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

2.Капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машиноместа, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

3.Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, взятые в финансовую аренду (лизинг);

4.Капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации;

5.Здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

Ставки:

1. 1 % - стандартная ставка для организаций;

2. 2 % - для организаций по объектам незавершенного строительства;

3. 0,1 % - для физических лиц.

Уплата налога на недвижимость производится:

1.Физическими лицами не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода;

2.Организациями по выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Земельный налог. Плательщики: организации и физические лица.

Объект налогообложения: расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

1.находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

2.находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

3.предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные;

4.самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.

Ставки:

1.комбинированные - в зависимости от функционального назначения и кадастровой стоимости земельного участка;

2.фиксированные (твердые) - на земли сельскохозяйственного назначения и земли, не имеющие кадастровой стоимости.

Уплата земельного налога производится:

1.физическими лицами - не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода;

2.организациями - по выбору один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога; за земли сельскохозяйственного назначения - по выбору один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.

Экологический налог. Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения:

1.выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2.сброс сточных вод;

3.хранение, захоронение отходов производства;

4.ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки:

Установлены в фиксированных суммах в зависимости от объемов выбросов загрязняющих веществ, сбросов сточных вод, захоронение отходов, ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [10].

Налоговая нагрузка Беларуси в сравнении с разными странами.

Налоговая нагрузка имеет очень важное значение в налоговой системе и оценке эффективности политики страны в целом. Сегодня налоговая нагрузка к ВВП без отчислений в Фонд соцзащиты составляет примерно 25 %. То есть, государство изымает в бюджет у предприятий, физических лиц четверть заработанных доходов. Для сравнения, еще 10 лет назад эта цифра была 35 %. С 2008 по 2012 год в стране вдвое сократили количество налогов. Если сравнивать с другими странами, то меньше, чем у нас, налоговая нагрузка в США, Японии, Китае. В то же время в Германии, Франции, Дании, Швеции она значительно выше. В этих 25 % и подоходный налог, и налог на прибыль, на имущество, акцизы. Но самые большие поступления в бюджет от НДС - более 30 %. Кроме собственно налоговых платежей предприятия еще производят отчисления в Фонд соцзащиты. Они составляют сегодня 34 % от заработной платы, но граждане перечисляют только один процент. Я думаю, проблема не в том, что взносы большие, а в том, что сложно их снизить. Потому что эти деньги идет на финансирование социальных проектов, выплаты пенсий, пособий и так далее. Мне кажется, чем меньше налоговая нагрузка, тем больше инвесторов интересуются страной. Но как известно налоги могут как развивать, так и сдерживать экономику. Например, в Мексике одна из самых низких налоговых нагрузок в мире. Но там очень высока коррупция, сильная наркомафия.

К тому же налоги - это то, от чего эффект придет не сразу. Если, например, снизить ставку налога на прибыль, то вряд ли в ближайшее время произойдет что-то координальное. Потому что экономические субъекты должны сначала эту прибыль сформировать. Рассчитывать, что за снижением налоговой нагрузки последует экономический взрыв не стоит.

Рисунок 2.1 Ставки подоходного налога в мире

Источник:[10]

Как видно из рисунка 5 в Беларуси не самый больной налог на прибыль как, например, в Германии или Норвегии, но больше чем в том же Казахстане. Глупо сравнивать страны только по налогу, т.к. в разных странах своя фискальная политика и экономическая ситуация и способы ее проведения отличаются.

Структура налоговых доходов в разных странах существенно различается. Например, в Польше, Словакии, Эстонии и Турции она составляет около 30%, в США - 25%, Швеции, Финляндии, Франции - 44-45%, в Беларуси и Германии - около 36%. Однако вряд ли корректно сравнивать налоговую нагрузку у нас и в развитых странах, поскольку там значительно выше доход на душу населения и социальная защищенность, уровень защиты прав бизнеса и частной собственности. Так что, сравнивая показатели налогового бремени, стоит делать поправку на уровень качества услуг со стороны государства и специфику экономик сопоставляемых стран. К тому же структура налоговых доходов очень различна. Так, у нас доля налогов на доходы и прибыль и на собственность гораздо ниже, чем в разивтых странах, зато выше доля налогов на товары, работы и услуги. Согласно исследованию Всемирного банка Doing Business общая налоговая ставка в

Беларуси составила в 2016 г. 54,8% к чистой прибыли, что выше, чем в странах ОЭСР (40,9%), России (47,5%) и Казахстане (29,2%). В основном это обусловлено высокими налогами на зарплату (включая ФСЗН). По некоторым оценкам, налоговая нагрузка у нас с учетом отчислений на социальное страхование, существенно выше, чем в странах БРИКС и ЕАЭС. В Беларуси сложилось несколько противоречивое представление о том, какой должна быть налоговая система, и как она может развиваться. При этом наблюдается интересный парадокс. С одной стороны, в различных программах, платформах и обращениях деловых союзов звучат призывы упростить налоговую систему, снизить фискальную нагрузку, расширить сферу применения особых режимов налогообложения. Но сделать это можно только путем внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство. В Программе социальноэкономического развития Республики Беларусь на 2016-2020 годы, утв. Указом Президента Республики Беларусь 15.12.2016 № 466, декларируется, что «бюджетно-налоговая политика в текущей пятилетке направлена на повышение эффективности использования бюджетных средств и их концентрацию на приоритетных направлениях социально-экономического развития при сохранении социальной направленности бюджетных расходов и увеличении их доли на инновационное развитие. Планируется дальнейшая оптимизация налоговой системы для стимулирования экономического роста и инвестиционной активности». Однако далее в программе обещается, что в «области налоговой политики деятельность финансовых и налоговых органов в 2016-2020 годах будет направлена на поддержание уровня налоговой нагрузки на экономику, стимулирующего экономический рост. Будет соблюдаться мораторий на повышение налоговых ставок и введение новых налогов, сборов (пошлин), за исключением случаев, когда соответствующие обязательства Республики Беларусь предусмотрены международными договорами, а также индексации налоговых ставок, установленных в белорусских рублях, в целях их адаптации к инфляционным процессам. Аналогичный подход будет применен и к иным обязательным платежам».

Налоговое бремя в Республике Беларусь представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика.

Налоговое бремя на экономику рассчитывается по формуле:

где Бр - уровень налогового бремени;

Нюф - все налоги, уплаченные и юридическими, и физическими лицами;

ВВП - стоимостное выражение количества произведённых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в стране.

Бр=18901 млн.р /77845 млн.р= 0,25(2014 год)

Бр=22276 млн.р /869701 млн.р= 0,26(2015 год),

Бр=23852 млн.р /94949 млн.р= 0,25(2016 год),

Бр=26341 млн.р /105199 млн.р= 0,25(2017 год),

Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов, и по результатам можно заметить стабильный уровень налогового бремени на экономику.

Налоговое бремя на население рассчитывается по формуле:



где Нн - все уплаченные населением налоги;

Чн -численность населения страны; Д - сумма полученных населением доходов.

Бр = (18901 млн. р / 9,475 млн) / (36899 млн.р / 9.475 млн)=0,51 (2014)

Бр = (22276 млн. р / 9,49 млн) / (35406 млн.р / 9.49 млн)=0,62 (2015)

Бр = (23852 млн. р / 9,502 млн) / (34766 млн.р / 9.502 млн)=0,68(2016)

Бр = (26341 млн. р / 9,508 млн) / (36685 млн.р / 9.508 млн) =0,71(2017)

Судя расчетам значение налогового бремени на население увеличивается.

Недостаток этого показателя состоит в его неточности, связанной с невозможностью учёта суммы налогов, уплачиваемых населением, в стоимости приобретаемых товаров (работ и услуг) [3].

2.2 Оценка эффективности работы налоговой системы Республики Беларусь

В 2018 году наблюдалось постепенное восстановление экономической активности и продолжилось в 2019 году. Благодаря улучшению условий торговли и реализованным мерам макроэкономической политики экономика Республики Беларусь вернулась на траекторию роста. При переходе экономики в фазу восстановления повысилась значимость внутреннего спроса, который в предыдущих периодах был достаточно низким. Валовой внутренний продукт за 2017 год составил 102 949 млн.руб, в 2018 году - 114748,2 млн.руб, в 2019 году ещё увеличился (138568 млн.руб.) по сравнению с 2017 и 2018 гг. В 2018 году удалось стабилизировать рост цен, инфляция составила 4,8% к декабрю 2017 года - это наименьшее значение за всю историю суверенной Беларуси. За 2019 год инфляция составила 5,6 %. Рост реальной заработной платы (6,2%) превысил рост производительности труда в республике (3,6%) и привел к росту реальных располагаемых денежных доходов на 2,4%.

В условиях благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры экспорт товаров и услуг в 2017 году составил 57148 млн.$. Произошёл значительный скачок в 2018 г. - 71745 млн.$, а в 2019 году экспорт товаров и услуг составил 76348 млн.$. Инвестиции в 2018 году впервые показали положительную динамику с 2015 года (темпы роста инвестиций составили 105,3%).

С целью закрепления положительных тенденций в экономике страны и концентрации бюджетных средств на решении приоритетных задач социально-экономического развития в 2019 году предполагается:

1.Сбалансированное исполнение бюджетов всех уровней;

2.Принятие дополнительных мер, направленных на повышение оплаты труда работников бюджетных организаций;

3.Сдерживание роста государственного долга и сохранение его размера на безопасном уровне;

4.Создание эффективной системы по управлению фискальными рисками предприятий, имеющих обязательства перед бюджетом;

5.Совершенствование программно-целевого метода бюджетного планирования;

6.Обеспечение прозрачности и открытости бюджетного процесса.

По итогам 2018 года доходы консолидированного бюджета составили 31,6 млрд. рублей и увеличились по сравнению с 2017 годом на 11% в номинальном выражении (в реальном выражении - на 2,6%). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 30,1%. Основная доля доходов консолидированного бюджета за 2018 год (83,2%) была сформирована за счет налоговых поступлений. Формирование налоговых доходов в 2018 году на 91,1% было обеспечено за счет поступлений: налога на добавленную стоимость (35,1%), подоходного налога (16,5%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (13,5%), налога на прибыль (11,0%), акцизов (8,9%), налогов на собственность (6,1%).За январь-июнь 2019 года доходы консолидированного бюджета составили 18,1 млрд. рублей, или 53,6% годового плана. Основная доля доходов (82,6%) была сформирована за счет налоговых поступлений: налога на добавленную стоимость (34,3% от всех налоговых доходов), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,1%), подоходного налога (16,7%), акцизов (8,4%), налога на прибыль (7,8%), налогов на собственность (6,0%).

В целом расходы консолидированного бюджета в 2019 году профинансированы в сумме 28,7 млрд. рублей (на 5,1% выше уровня января декабря 2018 года в номинальном выражении и на 2,7% ниже в реальном выражении). Относительно ВВП расходы бюджета за 2017 год уменьшились на 1,47 п.п. по сравнению с 2017 годом и составили 27,3% к ВВП.

Расходы консолидированного бюджета финансировались в пределах поступающих доходов и за январь-июнь 2018 г. составили 15,0 млрд. рублей, или 45,1% годового плана. В полном объеме обеспечено финансирование расходов по заработной плате в бюджетной сфере, пенсиям, пособиям, стипендиям и другим социальным выплатам населению, осуществлены в полном объеме платежи по погашению и обслуживанию государственного долга.

В 2019 году принят ряд дополнительных мер по повышению заработной платы в бюджетном секторе: тарифная ставка 1 разряда бюджетников повышалась дважды, в сентябре составив 33 рубля; базовый оклад для государственных служащих и военнослужащих увеличен до 195 рублей; с декабря повышен уровень оплаты труда наиболее низкооплачиваемых категорий бюджетников. Среднемесячная заработная плата бюджетников (без военнослужащих) увеличилась с 558 рублей в 2018 году до 619 рублей в прошедшем году, составив в декабре 2018 года почти 770 рублей. На повышение заработной платы из консолидированного бюджета в 2017 году направлено более 700 млн. рублей. Принятые решения по повышению заработной платы в бюджетной сфере позволили обеспечить ее реальный рост на 4,6%.

С 1 марта 2019 года увеличена тарифная ставка первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций с 33 до 34 рублей. В результате средняя заработная плата работников бюджетной сферы за январь - июнь 2019 года (без военнослужащих) составила почти 711 рублей (78,1% от средней зарплаты по экономике). По итогам 2018 года доходы консолидированного бюджета составили 37 683,5 млн. руб. и увеличились по сравнению с 2018 годом на 19,1 % в номинальном выражении (в реальном выражении - на 6,7 %). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 31 %. Основная доля доходов консолидированного бюджета (83,6 %) сформирована за счет налоговых поступлений. За 2019 год в бюджет поступило 31 491,8 млн. руб. налоговых доходов. По сравнению с 2018 годом поступления увеличились на 19,6 % в номинальном выражении (в реальном выражении - на 7,1 %). Неналоговые доходы за 2019 год сложились в сумме 4 067,3 млн. руб. и по сравнению с 2018 годом увеличились на 0,6 % в номинальном выражении (в реальном выражении снизились на 9,8 %). Безвозмездные поступления за 2018 год составили 2 124,4 млн. руб. и по сравнению с 2018 годом увеличились на 67,5% в номинальном выражении (в реальном выражении - на 50 %).

Рисунок 2.2 Динамика доходов консолидированного бюджета за 2016 - 2018 гг [7]

Рисунок 2.3 Структура доходов консолидированного бюджета за 2017 - 2018 гг. [7]

Доходы республиканского бюджета за январь-июнь 2019 г. составили 11,5 млрд. рублей, или 54,9% годового плана. Опережающими темпами поступили доходы, связанные с экспортом сырьевых товаров: вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты, сбор за экспорт нефти сырой, вывозные таможенные пошлины на калийные удобрения и налог за добычу (изъятие) соли калийной.

Расходы республиканского бюджета составили 17,0 млрд. рублей, что больше чем в 2017 году на 1,5% в номинальном выражении. Профицит республиканского бюджета за 2018 год сформирован в сумме 2,8 млрд. рублей.

Расходы республиканского бюджета в I полугодии профинансированы на общую сумму 8,8 млрд. рублей, или 43,5% годового плана. В их составе переданы трансферты в консолидированные бюджеты областей и бюджет г.

Минска в сумме 1,6 млрд. рублей, или 50,7% уточненного годового плана.

Проводимая на протяжении ряда лет бюджетно-финансовая и денежнокредитная политика была оценена международным инвестиционным сообществом. В 2018 году рейтинговые агентства улучшили прогнозы по суверенному рейтингу страны, повышена позиция Беларуси в классификации страновых кредитных рисков ОЭСР (перевод из седьмой в шестую группу) [5].

3. Основные направления совершенствования налоговой системы Беларуси

3.1 Основные недостатки действующей системы налогообложения

Основные проблемы отечественной налоговой системы заключаются в следующем.

Во-первых, это нечеткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, что приводит к высокой трудоёмкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому налогу. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует довольно громоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС

Вторая проблема носит «застарелый» характер и заключается в нестабильности налогового законодательства. Понятно, что налоговые в нормы в стране, где собственная налоговая система сформировалась сравнительно недавно, могут и должны меняться. Но у нас эти новые нормы зачастую вводятся задним числом или накануне их вступления в силу. Так, например, Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2010 года, а была принята 29 декабря 2009. Более того, практически в течение всего первого полугодия налоговое законодательство «подстраивалось» под Налоговый кодекс. В результате рядом льгот, предусмотренных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку не были утверждены соответствующие перечни.

В-третьих, перечень налогов, которые предприятия должны платить в бюджет был и остаётся по-прежнему довольно широк и не формирует целостную и логически увязанную налоговую систему, а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического объединения неоднородных по экономическому содержанию налоговых платежей.

В-четвёртых, отдельные виды налогов нередко дублируют либо частично повторяют друг друга (НДС и налог на прибыль, НДС и налог на приобретение автотранспортных средств).

В-пятых, существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость продукции (экологический, земельный и др.). При этом стоит отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов на себестоимость ведёт к удорожанию продукции, создавая тем самым основу для роста цен.

Также в качестве проблемы можно выделить участившиеся случаи уклонения от уплаты налогов, уменьшение налогооблагаемой базы предприятиями и предпринимателями с целью уплаты меньшей суммы налога.

Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуется преобладанием косвенных налогов и низким удельным весом прямых налогов по сравнению с развитыми странами. Значительные налоговые отчисления жестко привязаны к отдельным элементам издержек производства, особенно к оплате труда. Наибольший удельный вес приходится на налоги и отчисления из выручки. Налоги и отчисления из прибыли и доходов занимают, примерно, четвертую часть. Остальные налоги и отчисления относятся на затраты по производству и реализации продукции. Предоставление льгот в действующей налоговой системе слабо увязывается с результативностью товаропроизводителей (расширением производства, сохранением и созданием рабочих мест, инвестиционной деятельностью) [8].

3.2 Основные направления совершенствования налоговой политики

Налоговая политика на 2019 год формируется с учетом соблюдения моратория на введение новых налогов, сборов (пошлин) и повышение налоговых ставок, что не увеличивает уровень налоговой нагрузки.

Планирование доходов бюджета осуществляется с учетом прогнозных показателей развития экономики.

Комплексная корректировка Налогового кодекса (далее - Кодекс) осуществлена в целях обеспечения простоты, понятности и легкости восприятия его норм, недопущения правовой неопределенности и несогласованности предписаний, существенного упрощения налогового администрирования. В новой редакции Кодекса предусматривается:

1.Сближение налогового и бухгалтерского учета (в том числе посредством устранения временных различий при признании отдельных видов доходов и расходов);

2.Упрощение нормирования отдельных затрат, учитываемых при налогообложении;

3.Индексация критериев выручки для целей применения упрощенной системы налогообложения;

4.Совершенствование:

1) Механизма приостановления операций по счетам плательщиков (за счет внедрения риск ориентированного подхода с делением плательщиков на группы по степени риска и их дифференциации при приостановлении операций по счетам);

2) Порядка обращения взыскания на дебиторскую задолженность (в том числе возврата излишне взысканных денежных средств с дебитора в случае представления плательщиком недостоверных сведений о наличии дебиторской задолженности, внедрения практики информирования о взыскании задолженности с дебитора через личный кабинет плательщика и т.д.);

3) Способов обеспечения исполнения налогового обязательства (в том числе нового способа в виде банковской гарантии и предоставления плательщикам права выбора обеспечения налогового обязательства по согласованию с налоговым органом);

4) Порядка проведения налоговых проверок и обжалования их результатов;

5) Контроля за трансфертным ценообразованием.

В рамках комплексной корректировки Кодекса с учетом норм Декрета Президента Республики Беларусь от 23 ноября 2017 г. № 7 «О развитии предпринимательства» предлагается реализовать следующие меры по снижению налоговой нагрузки на плательщиков:

1.Расширить возможность применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль за счет его увеличения в 1,5 раза (до 15 процентов по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 30 процентов по машинам, оборудованию и транспортным средствам);

2.Снизить до 6 процентов ставки налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц в отношении дивидендов при условии нераспределения полученной прибыли в течение трех лет и полностью освобождать дивиденды от налогообложения при нераспределении прибыли в течение пяти лет;

3.Освободить вновь построенные (после 1 января 2019 г.) объекты и земельные участки, на которых они расположены, от налога на недвижимость и земельного налога в течение первого года эксплуатации этих объектов и применять понижающие коэффициенты к ставкам указанных налогов по таким объектам и земельным участкам в течение второго - пятого годов эксплуатации в следующих размерах: второй год - коэффициент 0,2, третий год - 0,4, четвертый год - 0,6, пятый год - 0,8.

...