Механизм исчисления и взимания акцизного налога на алкогольную продукцию в РА

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Как известно, бюджеты всех уровней Республики Абхазия складываются преимущественно за счет налогов, взимаемых в обязательном и безвозмездном порядке с физических и юридических лиц, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством РА. Среди главных источников формирования доходов бюджетной системы РА находятся и косвенные налоги, одними из которых являются акцизы.

Суммы акцизов вносят в бюджет все находящиеся на территории Республики Абхазия предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие произведенные ими подакцизные товары.

Основной причиной широкого распространения акцизов является ощутимая фискальная выгода его применения. При правильной организации налогового администрирования акцизы являются источником высоких и стабильных поступлений в бюджетную систему страны.

Обложение акцизами оказывает заметное влияние на социально-экономические процессы в обществе, что и определяет научную и практическую значимость исследования вопросов, связанных с формированием как перечня подакцизных товаров, так и механизма налогообложения акцизами.

В целях обоснованного выбора направлений совершенствования механизма налогообложения акцизами, укрепления доходной базы бюджетной системы страны, активного воздействия государства на социально-экономические процессы, связанные с потреблением подакцизной продукции, требуются дальнейшие исследования институциональных основ отношений, складывающихся в сфере производства и обращения этой продукции, теории и практики налогообложения акцизами. Это предопределило актуальность темы исследования, теоретическую новизну и практическую значимость.

Цель исследования: изучить действующий механизм исчисления и взимания акцизного налога на алкогольную продукцию в РА.

Исследование избранной темы обусловило постановку и необходимость решения, следующие основных задач:

1. Провести анализ природы и сущности акцизного налогообложения, и его фискальной значимости.

2. Исследовать особенности акцизного налогообложения в России и зарубежных странах.

3. Изучить правовое регулирование взимания акцизов в Республике Абхазия.

4. Провести анализ динамики поступлений акцизов налоговой системе Республики Абхазия и предложить пути совершенствования.

Объектом исследования является налоговая система РА.

Предметом исследования- акцизное налогообложение алкогольной продукции в РА.

Структура работы состоит из: введения, трех глав, каждая из которых включает два параграфа, заключения и списка использованных источников.

В первой главе подробно раскрыта природа и сущность акцизного налогообложения, подробно изучены особенности акцизного налогообложения России и других стран. Во второй главе проведен анализ регулирования и взимания акцизов в РА. В третьей- в следствие проведенного анализа динамики поступлений акцизов в налоговой системе РА, предложены пути его совершенствования.

Глава 1. Сущность акцизов в налоговой системе

акцизный налогообложение правовой фискальный

1.1 Природа и сущность акцизного налогообложения. Фискальная значимость

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей - законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Акциз - это косвенный налог, обязательство по уплате которого лежит на лицах, занимающихся производством и реализацией подакцизной продукции.

Акцизы по своей сущности и природе схожи с таможенными пошлинами и НДС, но акцизы в отличие от таможенных платежей устанавливаются исключительно внутри страны.

Акцизы фактически уплачиваются потребителями, так как включаются в цену товаров или в тарифы на услуги. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.

Акцизом облагаются обороты по реализации товаров, подлежащих налогообложению акцизом, собственного производства. Облагаемый акцизом оборот определяется исходя из стоимости реализуемой продукции. Стоимость же в свою очередь исчисляется в зависимости от цены реализации товаров без учета НДС. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно налогоплательщиками в зависимости от стоимости реализованной продукции и соответствующей ставки налога.

На протяжении долгого времени акцизы играли весьма важную роль в налоговой системе государства, являясь прежде всего крупным фискальным источником. Необходимость же существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо фискальной функции, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Прежде всего это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия.

Акцизы являются специальными косвенными налогами, которые включаются в розничную цену отдельных видов товаров, как надбавка к цене. Государство использует устойчивый спрос населения на некоторые виды товаров, а зачастую и монопольно высокие цены на них для применения акцизной политики в отношении данных групп товаров в целях пополнения государственного бюджета.

В процессе исторического развития налогообложения все многообразие косвенных налогов на товары внутреннего (внутри страны) потребления, носивших общее название акцизы, разделилось в две большие группы: одна -- собственно акцизы, которыми также как и раньше продолжают облагать отдельные товары или их виды, и налог с оборота (и его модификации), которым облагают все товары.

Н.И. Тургенев называл акцизами пошлину с предметов внутреннего потребления. В. Петти о том, что при обложении всех предметов потребления … учет потребовал бы, возможно, слишком большого труда, необходимо составить список таких товаров, как природных так и искусственных, учет которых может быть легко произведен, на которых (на них самих или на том предмете, в котором они находятся) может держаться штемпель акцизной платы и которые в то же время, насколько это возможно, готовы к употреблению».

И, В.Н. Суторгина о том, что писала «…производство, породив потребность в товарах длительного пользования, вызвало к жизни новые налоги. Прогрессирующее разделение труда, разнообразный ассортимент произведенной потребительской продукции стали вместе с тем тормозом для развития акцизного налогообложения в его специфической форме. Капиталистическое производство дает такой разнообразный ассортимент потребительских товаров, что введение налога на каждый товар увеличило бы издержки по взиманию налогов. Эта проблема была разрешена введением универсального акциза -- налога, которым облагаются все товары, поступающие в продажу, т.е. валовый оборот».

Н.Е. Лескова, бросая ретроспективный взгляд на акцизное обложение, делает вывод о том, что: «в целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и от системы их взимания -- откупов», и ниже уточняет: «Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась».

Еще дальше в этом направлении идет Н.В. Яковлева. Цитируя Н.Е. Лескову, она делает следующие выводы: «Однако существует также и мнение о том, что современный акциз, так же как и фискальная монополия происходит от откупной формы взимания регалий, то есть может иметь и неналоговую природу.

Неоднозначность происхождения акциза позволяет говорить о многогранной природе данного экономического явления. При этом следует отметить, что природа акциза различна в зависимости от товара -- объекта обложения.

Так, в отношении акциза на товары, которые изначально являлись предметом королевских регалий, такие, например, как соль, алкоголь, табак, можно говорить о том, что акциз эволюционировал от фискальной монополии, выделившись из системы казенного производства и продажи на определенных исторических этапах, преимущественно в связи с изменившимися политическими условиями.

Однако акциз на товары, которые не являлись предметом регалий по объективным причинам -- хотя бы потому, что их в древности просто не существовало (спички, керосин и т.д.), либо потому, что они не являлись «стратегически важной» отраслью хозяйства, имеет природу пошлины».

К сожалению, Н.Е. Лескова не поясняет, каким образом форма некоторых экономических отношений, отличных от данных отношений может происходить не только из последних, но и из форм этих последних. Другими словами, если акцизы и регалии -- это различные экономические отношения, то совершенно непонятно, каким образом форма одних отношений «происходит» не только из других отношений, но и из форм этих других отношений, то есть акцизы происходят не из регалий, а из формы регалии -- откупа.

Акцизы, и регалии -- это формы экономических отношений между государством и, в данном случае, физическим лицом, потребителем некоторого товара. Целью этих отношений и результатом их является изъятие части собственности этого лица в пользу государства. Но это изъятие в этих случаях осуществляется принципиально различным способом: в случае акцизов -- налоговым, а в случае регалии -- неналоговым (налогообразным), и уже поэтому формы акцизов не могут «происходить» от регалий, а тем более от одной из форм существования регалии -- откупа. С другой стороны, исторически акцизы были известны и применялись раньше, чем возникли регалии.

По этой же причине вызывает сомнение эволюционирование по Н.В. Яковлевой акциза от фискальной монополии, а тем более эволюционирование «преимущественно в связи с изменившимися политическими условиями», а также сомнительно различие в природе акциза в зависимости от вида товара.

Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства.

Задача государства как публично-хозяйственной организации заключается в удовлетворении не индивидуальных, а так называемых коллективных потребностей, т.е. потребностей, связанных не с индивидуальным интересом отдельных хозяйственных лиц, а с общим интересом целой более или менее обширной группы (класса) людей и хозяйств.

В различных странах состав подакцизных товаров существенно не отличается.

Как правило, подакцизные товары представлены:

· табачными изделиями,

· алкогольными товарами,

· нефтепродуктами,

· ювелирными изделиями,

· автомобилями.

В некоторых странах вместе с подакцизными товарами акцизами облагают такие виды услуг, как транспортные услуги, сферу развлечений и прочие.

Экономическая сущность акцизов состоит в том, что данный вид налогов играет значимую роль при осуществлении фискальной политики различных стран. Это связано с тем, что через установление акцизных сборов на товары с высокой рентабельностью государство получает в бюджет часть сверхприбыли от реализации таких товаров.

Если рассматривать акцизы с точки зрения социальной справедливости, их экономическая сущность проявляется в том, что государство при стабильном общем ценовом равновесии может регулировать спрос и предложение подакцизных товаров. В то же время установление ограничений на ввоз аналогичных товаров из-за рубежа или введение высоких ставок акцизов позволяет оказывать влияние на уровень потребления различных видов товаров. В первую очередь это относится к алкоголю, когда высокие ставки на данный вид товара могут повлиять на структуру его потребления. В этом состоят основные функции акцизов.

Экономическую сущность акцизов также можно обозначить тем, что акцизный платёж оплачивает конечный покупатель в отличие от НДС, который взымается при каждом обороте и распространяется на промежуточных потребителей продукции.

В современных налоговых системах среди косвенных налогов акцизы занимают вторую позицию после НДС как по значению, так и по величине поступлений в государственный бюджет.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мере сдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.

Ежегодно фискальная значимость акцизов в доходах бюджетов подвергается существенным колебаниям.

Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет , на которую влияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы.

Таким образом, реальная оценка фискальной значимости, а также фискального потенциала акцизов неразрывно связана с рассмотрением круга подакцизных товаров и всех составных элементов механизма исчисления и уплаты акцизов.

Фискальные возможности акцизов могут быть существенно расширены как за счет изыскания новых сфер их применения, так и посредством улучшения администрирования их сбора, особенно в такой столь значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая непременно должна находиться под эффективным контролем государства. Акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения своей фискальной значимости в формировании доходов государства.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

1.2 Особенности акцизного налогообложения в России и зарубежных странах

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию. В настоящее время по оценкам многих экспертов (в области права и не только) степень алкоголизации российского народа достигла своего пика.

В части налогообложения акцизами осуществляется индексация ставок акцизов с некоторым исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на сегодняшний день законодательством о налогах и сборах.

Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляет один из важнейших его признаков. Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, что ставит акциз в менее выигрышное положение по сравнению с другими инструментами перераспределительного механизма, которым акциз значительно уступает в процедурной мобильности. Акциз имеет ряд общих черт с другими формами принудительного изъятия собственности, например со штрафом. Различия между ними касаются, прежде всего, масштабов и периодичности изъятия. Принципиальное отличие составляет цель изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.

Указание на законодательное оформление налогового изъятия означает, что установление акцизов относится к компетенции законодательных органов государства. В налоговом праве принцип вотирования принято называть принципом установления налогов законами или законодательной формы учреждения налога. Принцип законности подчеркивает прерогативу законодательной власти устанавливать налоги. Существует даже мнение, что взимание любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом [7, с. 87]. В этом вопросе акциз имеет определенные особенности, отличающие его от других налогов, пошлин и сборов. Речь идет об установлении нормы обложения акцизами: право определения ставок акцизов по отдельным товарам может быть делегировано исполнительному органу власти. Данная система длительное время практиковалась и в России, когда ставки акцизов устанавливались Правительством РФ.

Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере его плательщику. Этот основной налоговый признак позволяет отличать акциз от сбора, обычно представляющего собой плату, взимаемую государственными органами за право участия, пользования чем-либо или за право осуществления той или иной деятельности.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация на территории, РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов).

Отступное и новация связаны с прекращением обязательств и регламентируются Гражданским кодексом РФ. Так, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Обязательство может быть прекращено новацией. Это означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате считаются реализацией подакцизных товаров.

2. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

4. Получение (для целей налогообложения имеется в виду приобретение в собственность) денатурированного этилового спирта организацией, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

5. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей налогообложения под получением прямогонного бензина понимается приобретение его в собственность.

6. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

7. Другие объекты налогообложения.

Следует отметить, что в НК РФ производство подакцизных товаров трактуется широко. К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Акцизы в Швеции

Перечень видов акцизного налога в Швеции шире, чем установленный российским налоговым законодательством. Так, в этой стране акцизы взимаются с алкогольной продукции, отходов, дивидендов, инсектицидов, энергоносителей, окиси углерода и серы, удобрений, атомной энергии, лотерей, природного гравия, рекламы, выигрышей, азартных игр, табачных изделий, а также взимается особый акциз на групповое страхование жизни.

Акцизы поступают в государственный бюджет и составляют значительную часть доходов страны -- примерно 82 млрд. крон ежегодно. Примерно 55- 60 млрд. крон из этой суммы обеспечивает акциз на энергоносители, в том числе на бензин.

Большинство акцизов в Швеции было введено не только для того, чтобы наполнить доходную часть бюджета. Введение очередного акциза определяется, как правило, финансовыми, политическими и социальными проблемами. Характерным примером акцизов как инструментов влияния на потребление являются акцизы на алкоголь, табак и энергию.

Шведское налоговое законодательство признает объектом обложения акцизами следующие операции с подакцизными товарами. Так, владелец акцизного склада уплачивает акциз, если подакцизные товары:

· вывозятся с его акцизного склада, кроме тех случаев, когда получателем этих товаров является шведский владелец акцизного склада или товарополучатель в другой стране ЕС;

· передаются не для перемещения их на акцизный склад;

· импортируются, но не помещаются на акцизный склад;

· используются на акцизном складе или при недостаче на складе;

· более не хранятся на одобренном акцизном складе по причине отзыва одобрения склада.

Зарегистрированный товарополучатель уплачивает акциз при получении подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС.

Кроме того, действуют общие правила уплаты акцизов по табачным изделиям, алкоголю и алкогольным напиткам, принятые в Евросоюзе. Основной смысл этих правил сводится к тому, что обязанность по уплате акциза по таким товарам наступает, если они произведены в странах ЕС или ввезены в них.

В государствах Евросоюза товары могут свободно обращаться без наступления налоговых последствий. Налог с этих товаров взимается только тогда, когда они поступают к потребителю. До этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар окажется у потребителя, то есть в розничной торговле.

Обязанность по уплате акциза также наступает, если при транспортировке от шведского владельца акцизного склада в другую страну ЕС подакцизные товары были утрачены (полностью или частично) в результате небрежности или преступления. Какая страна будет взимать налог, зависит, в частности, от того, где товар был утерян.

Акциз на алкоголь уплачивается с пива, вина и других напитков, изготовленных с применением процесса брожения, спиртосодержащей продукции, а также этилового спирта, произведенного в Швеции или ввезенного из государств ЕС или из третьих стран.

Поступления акциза на алкоголь в шведский бюджет составляют около 11 078 млн. шведских крон. Число плательщиков этого вида акциза достигает около 560.

Акцизы на алкоголь уплачивают:

· сертифицированные владельцы складов;

· шведские профессиональные производители подакцизных товаров;

· получатели подакцизных товаров -- как зарегистрированные, так и незарегистрированные;

· сертифицированные налоговые представители;

· продавцы подакцизных товаров через каталоги и прочие каналы;

· лица, отправляющие в Швецию (принимающие в Швеции) подакцизные товары из стран ЕС;

· лица, импортирующие подакцизные товары из стран, не входящих в Евросоюз.

В Швеции ставки акцизов на алкогольную продукцию, так же как и в России, являются специфическими и устанавливаются в зависимости от крепости алкогольной продукции.

Акцизы в Великобритании

Налогом в виде акциза облагаются спиртные напитки (в зависимости от градуса крепости), азартные игры. Для азартных игр рассчитывается налог либо как доля от выручки, либо как определенная сумма. Для национальной лотереи применяется ставка 12% на прибыль, при этом на выигрыш населения уже не действует налог.

Акцизный сбор для транспортных средств зависит от категории и габаритов. Собственник автомобиля выплачивает 150 фунтов стерлингов. Владелец грузового транспорта платит налог исходя из параметров машины -- грузоподъемности или количества осей. Для мотоциклов акциз рассчитывается с учетом объема двигателя. Для многоместных транспортных средств, таких как такси и автобус, налоговый сбор напрямую связан с количеством посадочных мест.

В число акцизов входят налоги на страхование. Для застрахованного имущества, которые попадает под действие налоговой системы, применяется ставка 4%. Иной налог в размере 17,5% применяется в отношении застрахованных путешественников, к реализованным полисам на машины и бытовые приборы.

Этот вид налога распространяется на авиаперелеты: 10 фунтов стерлингов за перемещение в стране и государствах ЕС, 20 фунтов стерлингов за прочие рейсы. Также взимается на отходы деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан из расчета 10 фунтов стерлингов за тонну.

Акциз не взимается, если речь идет о собственности на транспорт, выпущенный ранее 1973 года, о горюче-смазочных материалах для особых производственных, сельскохозяйственных и морских задач, о применении спирта в науке, медицине, исследованиях и промышленности.

Акциз в Германии

Немецкие акцизы сходны с российскими. Например, в Германии, так же, как и в России, начисляются акцизы на табак и на алкоголь. Есть и отличия: в Германии взимаются «кофейные» и «электрические» акцизы, а в России таких платежей нет.

В этой стране акцизами облагаются подакцизные товары, которые находятся в обороте и потребляются на налоговой территории. Налоговая территория -- это вся территория ФРГ и свободные порты. Не входят в нее территория Бюзинген и острова Хелголанд.

Обязательство по уплате акциза возникает в двух случаях. А именно в момент выпуска товаров с акцизного склада или при их использовании (переработке) на акцизном складе.

Как и в других странах Евросоюза, в Германии подакцизные товары могут перемещаться с одного акцизного склада на другой без обложения налогом. Данное положение действует не только на налоговой территории Германии, но и в других государствах ЕС.

Предприниматель, не имеющий акцизного склада, но у которого есть разрешение на получение безналоговых товаров, допускается к приему не облагаемых акцизом товаров в рамках товарооборота внутри Евросоюза. Такой предприниматель имеет статус правомочного получателя. Обязательство по уплате акциза возникает у него в момент приема товара.

Налогоплательщиком является владелец акцизного склада или правомочный получатель. При получении товаров, ранее обложенных акцизами в другом государстве Евросоюза, налогоплательщиком признается получатель.

При перемещении подакцизных товаров внутренним транзитом в другие страны ЕС требуются установленные законом сопроводительные документы (административные или коммерческие).

Во многих законах, принятых в Германии, предусмотрены налоговые освобождения. Так, не облагается акцизом передача спирта для производства лекарственных и косметических средств, продуктов питания (кроме напитков), ароматических эссенций и уксуса, средств для отопительных и очистительных целей.

Виды акцизов в Германии: на игристое вино; промежуточные изделия; кофе; минеральное топливо; пиво; спиртоводочные изделия; табак и табачные изделия; электроэнергию.

Акцизы на табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия, промежуточные изделия, игристые вина, минеральное топливо, электроэнергию и акциз на кофе перечисляются в бюджет федерации.

Единственным акцизом, поступления от которого направляются в бюджеты федеральных земель, является акциз на пиво.

Обязательство по уплате акциза возникает при выпуске игристого вина с акцизных складов, к числу которых относятся заводы-производители и склады игристого вина, если не предусмотрен режим приостановления налогообложения, а также при использовании (переработке) вина внутри акцизного склада.

Налогоплательщиком является владелец акцизного склада или правомочный получатель. При ввозе игристых вин из третьей страны (территории, не принадлежащей к налоговой территории Евросоюза) акциз уплачивается по таможенным правилам.

Акцизом облагается жареный и растворимый кофе (экстракты, эссенции и концентраты из кофе), а также доля кофе в изделиях, его содержащих. Размер ставки на кофе составляет около 3,5 евро за 1 кг.

Налоговое обязательство возникает в момент выпуска кофе с акцизного склада (предприятия-изготовителя или кофейного склада). Налогоплательщиком является владелец такого склада. Если кофе ввезен из другой страны ЕС, налоговое обязательство возникает в момент оприходования данного товара на налоговой территории. В этом случае налогоплательщиком является получатель товара. Если кофе ввозится из третьей страны, то акциз взимается по таможенным правилам. Кофе, вывозимый с налоговой территории или поставляемый получателю в другом государстве Евросоюза, освобождается от налогообложения. При этом акциз на кофе, которым были обложены изделия, содержащие кофе, подлежит возврату или возмещается при вывозе товаров с налоговой территории, а также при поставках их получателю в другом государстве Евросоюза.

Акцизом на минеральное топливо облагается только потребление минерального топлива в виде горючего и мазута. В целях содействия развитию экологически чистых энергоносителей и транспортных средств принятый в Германии Закон об акцизе на минеральное топливо предусматривает ряд исключений для потребления горючего и мазута. Кроме того, в Германии существуют льготы по этому виду акциза для отечественных производителей.

Обязательство по уплате акциза на спиртоводочные изделия возникает в момент их выпуска с акцизного склада (спиртоводочного завода или спиртного склада), если не следует дальнейшая процедура по приостановлению налогообложения, или же в момент переработки изделия внутри акцизного склада. Плательщиком акциза является владелец акцизного склада или правомочный получатель.

В Германии некоторые заводы, производящие спирт, до недавнего времени работали по системе откупа. Суть этой системы такова. База налогообложения (количество производимого спирта) рассчитывается исходя из установленных норм выхода продукции из соответствующего сырья. Например, из 100 л вишневого затертого сусла получают 5 л чистого спирта. Если фактический выход превысит установленную норму, излишнее количество не облагается акцизом. При откупной системе платит акцизы всегда производитель. Обязательство по уплате акциза возникает в момент выработки спирта. Сейчас порядок уплаты акциза на спирто-водочные изделия пересматривается.

В отдельных случаях законодательством предусматривается:

· освобождение от уплаты акцизов в отношении табачных изделий, используемых в административных расследованиях или научных исследованиях, а также безвозмездно выдаваемой натуроплаты;

· возмещение сумм акциза по ранее обложенным акцизом изделиям, которые помещаются на акцизный склад, вывозятся или помещаются под определенный таможенный режим.

Акциз на табак и табачные изделия взимается Федеральной таможенной администрацией и перечисляется в бюджет федерации. Этот акциз является самым доходным после акциза на минеральное сырье. Ставки акциза на табачные изделия установлены в размере около 10 евроцентов за 1 сигарету.

Акциз на электроэнергию. Данный вид акциза в Германии является достаточно новым. Он был введен в 1999 году в связи с вступлением в силу Закона о начале экологической налоговой реформы.

Обязательство по уплате акциза возникает в момент изъятия электрического тока из сети энергоснабжения. В момент изъятия «товар», то есть электроэнергия, выпускается для свободного обращения и одновременно потребляется. Такой товар, произведенный из возобновляемых энергоресурсов и изъятый из сетей, снабжаемых исключительно регенеративными видами электроэнергии (сеть экологического тока), освобождается от налогообложения.

Размещено на Allbest.ru