К вопросу о внедрении в Российской Федерации принципа самоначисления налогов физическими лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

К вопросу о внедрении в Российской Федерации принципа самоначисления налогов физическими лицами

В работе рассмотрены основные положения принципа самоначисления налогов. Проанализированы изменения налогового законодательства РФ, связанные с применением этого принципа. Выявлены особенности налогообложения физических лиц в РФ. Показаны перспективы применения принципа самоначисления имущественных налогов граждан России.

Более 15 лет прошло с момента вступления в силу I части Налогового кодекса РФ (НК РФ). Можно сказать, что в настоящее время налоговая система в РФ в целом сформирована и является стабильной. Вместе с тем современные условия развития законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость постоянного совершенствования налогового администрирования, прав и обязанностей участников налоговых отношений.

Новым совершенствованием налогового законодательства следует признать изменение механизма уплаты имущественных налогов граждан в соответствии с принципом самоначисления налогов.

Самоначисление налогов (self-assessment, tax) - принцип начисления налогов, при котором налогоплательщик сам сообщает обо всех своих доходах и всех причитающихся скидках с налогов и сам вычисляет величину подлежащего уплате налога. После этого налоговые органы проверяют данный расчет. Альтернативная система заключается в том, что налогоплательщик сообщает все свои доходы и заявляет о скидках, но непосредственно расчет величины налога производится налоговым органом.

Недостатком принципа самоначисления является то, что он требует как знания налоговой системы, так и математической подготовки. Этот метод вполне применим для компаний, чьи налоговые отчеты готовятся профессиональными бухгалтерами, но менее пригоден для небольших фирм или отдельных граждан.

С момента вступления в действие I части НК РФ принцип самоначисления налогов в полной мере применяется к налогоплательщикам-организациям и налогоплательщикам-индивидуальным предпринимателям. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 23 НК РФ налоговые декларации (расчеты) представляются указанными налогоплательщиками в налоговые органы по месту учета и служат основанием для исчисления и уплаты налога [1].

Другой порядок исчисления и уплаты налогов действует по отношению к налогоплательщикам-физическим лицам.

В соответствии с действующим законодательством, с физических лиц, не являющихся предпринимателями, взыскиваются следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество физических лиц;

- транспортный налог;

- земельный налог.

В большинстве случаев НДФЛ исчисляется, удерживается из дохода налогоплательщика и перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации источником дохода - налоговым агентом. По отдельным видам доходов [1, ст. 228] исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, т.е. в соответствии с вышеупомянутым принципом самоначисления.

По остальным налогам (имущественным) исчисление сумм производится налоговым органом с использованием информации регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД и др.), которая не всегда актуальна. Оплата имущественных налогов гражданами предусмотрена на основании налогового уведомления, направленного им налоговым органом [1, ст. 397, п. 4]. Если уведомление не получено, гражданин фактически освобожден от уплаты налога, а также пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Важным с точки зрения развития действующего законодательства о налогах и сборах в РФ является введение с 2015 года принципа самоначисления налогов и для налогоплательщиков-физических лиц.

С предложением рассмотреть вопрос о самоинформировании физическими лицами налоговых органов выступил в мае 2013 г. министр финансов Антон Силуанов со ссылкой на общепринятую международную практику [2]. Впервые о планируемом новшестве в налоговом законодательстве сообщил руководитель Федеральной налоговой службы России Михаил Мишустин в своем выступлении в январе 2014 года, в рамках V Гайдаровского форума, организованного Российской академией народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ, Институтом экономической политики имени Е.Т. Гайдара и Фондом Егора Гайдара [2, 3].

Инициатива ФНС России была поддержана Министерством финансов РФ и в апреле 2014 года Федеральным Законом 52-ФЗ внесены соответствующие изменения и дополнения в НК РФ [4]. Ст. 23 НК РФ дополнена пунктом 2.1, в соответствии с которым налогоплательщики-физические лица обязаны сообщать в налоговые органы о наличии у них объектов недвижимого имущества и транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом в случае неполучения налоговых уведомлений по этим объектам.

Таким образом, суть принципа самоначисления для налогоплательщиков-физических лиц в российском законодательстве заключается в том, что налогоплательщик, не получив уведомление, обязан самостоятельно проинформировать налоговый орган об имеющихся у него в собственности объектах налогообложения. При этом обязанность расчета суммы налога сохраняется за налоговым органом. В этом случае факт неполучения уведомления не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты налогов. Неуплата же налогов в срок, приводит к начислению пеней и штрафов. Налоговые уведомления рассылаются гражданам до середины июня, и до конца года в случае неполучения такого уведомления у граждан появляется обязанность обратиться в налоговые органы с сообщением информации о собственных налогах. Форма такого сообщения разработана ФНС России [5].

Таким образом, в 2015 году граждане обязаны уплачивать имущественные налоги за 2014 год в соответствии с новыми правилами.

Для большей части граждан введение самоначисления налогов принципиально ничего не изменит, они смогут, как и прежде, уплачивать налоги на основании уведомлений, сообщив налоговым органам о неучтенных объектах. При желании граждане смогут на основе своих данных рассчитать суммы налогов самостоятельно, с условием их последующей корректировки налоговиками. Возможность самостоятельного исчисления налогов гражданами предполагает развитие института коммерческих налоговых консультантов [6].

Гражданам, не уплачивающим налоги в силу неполучения в течение трех и более лет налоговых уведомлений и не сообщившим в налоговый орган о своем налогооблагаемом имуществе, будет начислен налог за предыдущие периоды (но не более 3 лет) с предъявлением к уплате дополнительно соответствующих сумм пеней и штрафа. Для граждан, своевременно уведомивших налоговый орган об имеющемся имуществе, начисление налогов предполагается только с текущего периода (по сути - налоговая амнистия за предыдущие годы). ФНС надеется таким образом вовлечь в налоговый оборот неучтенное по разным причинам имущество граждан и тем самым полноценно реализовать принцип всеобщности и равенства налогообложения. По словам Михаила Мишустина, это обеспечит рост доходов бюджетов муниципальных образований и регионов, которым поступают имущественные налоги физических лиц. В ФНС отмечают, что пока преждевременно говорить о предполагаемой сумме дополнительных доходов соответствующих бюджетов.

Механизм самоначисления позволит повысить уровень гражданского самосознания, ответственности за свое имущество. Самоначисление присутствует в мировой практике, и везде это воспринимается как нормальная обязанность налогоплательщика.

Библиографический список

имущественный налог уплата

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998); (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 08.06.2015) [Электронный ресурс] URL: http://www.pravcons.ru/nalogovy_kodeks.php (дата обращения: 26.06.2015 г.)

2. ФНС: Участников системы самоначисления налогов будет ждать налоговая амнистия / Информационное агентство «РосБизнесКонсалтинг» [Электронный ресурс] URL: http://www.rbc.ru/rbcfreenews/20140116211538. shtml (дата обращения: 24.06.2015 г.)

3. Взгляд.ру Деловая газета 16.01.2014 [Электронный ресурс] URL: http://www.vz.ru/news/2014/1/16/668122.html (дата обращения: 24.06.2015 г.)

4. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 52-ФЗ от 02.04.2014 [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/70627310 (дата обращения: 26.06.2015 г.)

5. Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@ «Об утверждении формы и формата представления сообщения о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, уплачиваемым физическими лицами, а также порядка заполнения формы и порядка представления сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_172094 (дата обращения: 26.06.2015 г.)

Размещено на Allbest.ru