Анализ денежных потоков бюджетного учреждения как способ контроля эффективного использования бюджетных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Анализ денежных потоков бюджетного учреждения как способ контроля эффективного использования бюджетных средств

Гладковская Е.Н.,

Максимова Т.В.

Аннотация

Цель. Разработка комплексной методики анализа движения денежных средств бюджетного учреждения, позволяющих оценить достаточность и эффективность бюджетного и внебюджетного финансирования для оказания государственных (муниципальных) услуг населению, а также усовершенствование существующих подходов к анализу.

Методы. В процессе исследования использовались такие методы, как наблюдение и сбор фактов, индукция и дедукция, анализ и синтез, методы горизонтального и вертикального анализа, коэффициентный метод.

Результаты и практическая значимость.

Исходя из анализа существующих подходов авторов к оценке движения денежных средств бюджетного учреждения были выявлены ограничения существующих методов и отсутствие общей методики анализу денежных потоков учреждений государственного сектора. Разработана комплексная методика анализа денежных потоков, направленная на определение динамики и структуры их изменения, определения достаточности бюджетного финансирования и эффективности использования денежных средств (включая средств от оказания платных услуг) при достижении целей и задач деятельности бюджетного учреждения в процессе оказания государственных (муниципальных) услуг. Данная методика апробирована в деятельности учреждения социального обслуживания населения.

Научная новизна.

Научная новизна заключается в разработке комплексной методики анализа денежных потоков бюджетного учреждения как способа определения достаточности и эффективности использования бюджетного финансирования (субсидии) на оказание государственных (муниципальных) услуг населению.

Ключевые слова: финансирование, бюджетное учреждение, денежные потоки, анализ движения денежных средств, ликвидность и эффективность денежных потоков

бюджет внебюджетное финансирование государственная услуга

Финансовое обеспечение деятельности бюджетных учреждений осуществляется за счет бюджетных и внебюджетных источников. При этом учреждения располагают денежными средствами, от эффективного использования которых зависит эффективность и результативность выполнения государственного (муниципального) задания на оказание услуг, выполнение работ. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 №33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», а также Приказом Минфина России от 31.12.2016 №260н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» бюджетные учреждения в составе бухгалтерского отчетности обязаны ежеквартально сдавать «Отчет о движении денежных средств учреждения» (форма №723). И если коммерческие организации эту форму отчетности составляют давно, то бюджетные учреждения пришли к этому только в 2016 году.

Новые подходы Минфина в последнее время повышают значимость данной формы отчетности, так как в отличие от баланса или плана финансово-хозяйственной деятельности именно отчет о движении денежных средств раскрывает обеспеченность бюджетного учреждения денежными средствами и направления их использования в течение года. Это средства, полученные в рамках финансового обеспечения (субсидии) на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, целевой субсидии, а также от платной деятельности учреждения. В связи с чем, повышается и значимость вопросов анализа денежных потоков бюджетного учреждения.

Анализ по этим направлениям деятельности, оценка структуры денежных потоков по видам рассматриваются в работах ряда отечественных аналитиков, таких как Т.Г. Вакуленко, Л.В. Донцова, В.В. Ковалев, Э.А. Маркарьян, Н.А. Никифорова, Л.Ф. Фомина, А.Д. Шеремет и др. Наиболее развернуто концепция анализа денежных потоков представлена российскими и зарубежными экономистами, среди них - Л.А. Бернстайн, И.А. Бланк, Дж. К. Ван Хорн, Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, М.В. Мельник и др. Вопросы финансового анализа бюджетных учреждений (включая анализ денежных потоков) освещают в своих трудах такие авторы, как М.В. Базайкина [1], В.Р. Валеев [2], А.Р. Ганеева [3], Д.Е. Ендовицкий [4], А.Л. Зубарев [5], Е.А. Качанова [6], С.Н. Макарова [7], С.Н. Марков [8], В.А. Морозов [9], И.А. Познякова [10], О.В. Сидоренко [11], А.В. Фролкин [12], Ю.Ю. Чалая [13] и др. [14-17]. Изучение подходов этих авторов показало отсутствие комплексной методики анализа денежных потоков бюджетных учреждений.

Цель исследования - разработка комплексной методики анализа движения денежных средств бюджетного учреждения, позволяющих оценить достаточность и эффективность бюджетного и внебюджетного финансирования для оказания государственных (муниципальных) услуг населению и усовершенствовать существующие подходы к анализу.

В процессе исследования использовались такие методы, как наблюдение и сбор фактов, индукция и дедукция, анализ и синтез, методы горизонтального и вертикального анализа, коэффициентный метод.

В Отчете о движении денежных средств, который является, по сути, единственной информационной основой оценки денежных потоков бюджетного учреждения, информация группируется в разрезе трех видов деятельности (операций): текущей, инвестиционной и финансовой.

Денежный поток бюджетного учреждения от текущей деятельности включает поступление и расходование денежных средств от основной уставной деятельности учреждения, непосредственно связанной с оказанием государственных (муниципальных) услуг.

В соответствии с Инструкцией №33 [18] в состав поступлений отчета о движении денежных средств бюджетного учреждения по текущей деятельности включены доходы от собственности (полученные проценты и дивиденды), доходы от оказания платных услуг (работ), включая субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, компенсации затрат учреждения, суммы принудительного изъятия, безвозмездные поступления от бюджетов, прочие поступления (гранты, субсидии, пожертвования и др.).

Расходование (выбытие) денежных средств по текущей деятельности связано с выплатами следующего характера: оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда; приобретение работ (услуг): коммунальных услуг, услуг связи, транспортных услуг, аренда за пользование имуществом, работ (услуг) по содержанию имущества; обслуживание долговых обязательств; безвозмездные перечисления организация; пособия по социальной помощи населению; операции с активами; прочие расходы, включая уплату налогов.

Денежный поток бюджетного учреждения от инвестиционной деятельности включает поступление и расходование денежных средств по деятельности, связанной с финансированием приобретения объектов долгосрочного использования (нефинансовых активов) и их продажей. Так, в состав поступлений отчета о движении денежных средств бюджетного учреждения по инвестиционной деятельности включены доходы от продажи нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов). В состав расходов по инвестиционной деятельности включено финансирование приобретения нефинансовых активов.

Денежный поток бюджетного учреждения от финансовой деятельности включает поступление и расходование денежных средств по деятельности, связанной с финансовыми вложениями, формированием источников финансирования деятельности учреждения. Так, в соответствии с Инструкцией №33 [18] в состав поступлений от финансовой деятельности учреждения включаются поступления от продажи ценных бумаг (в том числе акции и доли участия), от возврата предоставленных ссуд и кредитов; к выплатам денежных средств по финансовой деятельности относится приобретение ценных бумаг, акций, долей участия в других организациях, предоставление займов, погашение государственного (муниципального) долга.

С точки зрения анализа денежных потоков бюджетного учреждения выделим виды денежных потоков по направленности движения :

1. положительный денежный поток (или приток денежных средств);

2. отрицательный денежный поток (или отток денежных средств).

По уровню достаточности объема денежных средств выделяют:

1. чистый дефицитный денежный поток , когда разница между притоком и оттоком денежных средств отрицательная, то есть поступления денежных средств по видам деятельности бюджетного учреждения (или в целом) не достаточно для финансирования расходов;

2. чистый профицитный (избыточный) денежный поток , когда разница между притоком и оттоком денежных средств положительная, то есть поступление денежных средств превышает их расходование.

Ни то, ни другое состояние достаточности денежных потоков (дефицитное или избыточное) не является положительным в деятельности бюджетного учреждения, должен быть баланс между притоком и оттоком денежных средств. Поэтому главным в процессе финансового управления бюджетным учреждением является обеспечение такого движения денежных средств, которое бы не привело ни к избыточному, ни к дефицитному их уровню (что возможно за счет сбалансированности объемов поступления и расходования денежных средств, повременной синхронизации поступления и расходования денежных средств).

Методика оценки денежных потоков учреждения включает следующие направления:

1. оценка динамики денежных потоков по видам деятельности;

2. оценка структуры денежных потоков;

3. оценка ликвидности денежных потоков;

4. оценка эффективности денежных потоков.

Оценка динамики и структуры денежных потоков проводится с помощью методов горизонтального и вертикального анализа.

Представим показатели, с помощью которых анализируются денежные потоки бюджетного учреждения. В отличие от коммерческого сектора, бюджетному учреждению не так важна эффективность денежных потоков с точки зрения положительных остатков денежных средств на конец периода, ведь большие положительные остатки денежных средств в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, которые характеризуют именно их эффективное формирование, в будущем могут привести к сокращению объема бюджетного финансирования.

Но для учредителя эффективность денежных потоков подведомственного учреждения важна, так как в рамках оценки можно проанализировать эффективность денежных потоков по источнику финансирования деятельности: за счет бюджетной и внебюджетной деятельности. Чем выше положительное сальдо денежных потоков по внебюджетной деятельности, тем эффективнее его работа, что в будущем может повлиять на сокращение бюджетного финансирования и расширение платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. Именно это должно стоять во главе угла при проведении анализа эффективности денежных потоков в бюджетной сфере и этот момент (сокращение бюджетного финансирования) не стоит рассматривать негативно, напротив, он повышает финансовую самостоятельность бюджетного учреждения и снижает финансовую нагрузку с учредителя.

Оценка уровня ликвидности денежных потоков позволяет определить сбалансированность поступления и расходования денежных средств в условиях деятельности: как объем расходов покрывается объемом поступления, в достаточном ли размере, и какой объем свободных денежных средств останется в распоряжении предприятия после произведенных расходов [19].

Ликвидность денежных потоков бюджетного учреждения определяется с помощью коэффициента ликвидности совокупного денежного потока (Л _?ДП ) и его разбивкой на коэффициенты ликвидности потоков по направлениям деятельности учреждения: текущей, инвестиционной и финансовой. Данный коэффициент определяется по следующей формуле [19]

(1)

где Л _?ДП - коэффициент ликвидности совокупного денежного потока;

?ПДП - совокупный положительный денежный поток (приток денежных средств), в руб.;

?ОДП - совокупный отрицательный денежный поток (отток денежных средств), в руб.

Допустимым нормативным значением должно быть значение равное 1,00, тогда будет обеспечен баланс совокупных денежных потоков бюджетного учреждения. Посредством разбивки этого показателя по видам деятельности бюджетного учреждения - текущей, инвестиционной и финансовой и определении соотношений притоков и оттоков денежных средств по каждому виду деятельности можно отследить «проблемы» в направленности движения денежных потоков. Для этого определяют три показателя:

1) коэффициент ликвидности денежного потока от текущей деятельности учреждения;

2) коэффициент ликвидности денежного потока от инвестиционной деятельности учреждения;

3) коэффициент ликвидности денежного потока от финансовой деятельности учреждения.

Коэффициент ликвидности денежного потока от текущей деятельности (Л _ТД ) рассчитывается по формуле:

(2)

где ПДП _ТД - положительный денежный поток (поступление денежных средств) от текущей деятельности, в руб.;

ОДП _ТД - отрицательный денежный поток (расходование денежных средств) от текущей деятельности, в руб.

Коэффициент ликвидности денежного потока от инвестиционной деятельности (Л _ИД ) рассчитывается по формуле:

(3)

где ПДП _ИД - положительный денежный поток (поступление денежных средств) от инвестиционной деятельности, в руб.;

ОДП _ИД - отрицательный денежный поток (расходование денежных средств) от инвестиционной деятельности, в руб.

Коэффициент ликвидности денежного потока от финансовой деятельности (Л _ФД ) рассчитывается по формуле:

(4)

де ПДП _ФД - положительный денежный поток (поступление денежных средств) от финансовой деятельности, в руб.;

ОДП _ФД - отрицательный денежный поток (расходование денежных средств) от финансовой деятельности, в руб.

Для проведения оценки эффективности денежных потоков используем коэффициент доходности текущей деятельности [12], а также коэффициенты платных услуг, предлагаемые авторами данного исследования.

Коэффициент доходности текущей деятельности отражает эффективность формирования денежных потоков от текущей деятельности и определяется по следующей формуле:

(5)

где К _Дтд - коэффициент доходности текущей деятельности;

ЧДП _ТД - чистый денежный поток от текущей деятельности (определяемый как разница между ПДП _ТД и ОДП _ТД ), в руб.

Коэффициент платных услуг отражает эффективность формирования денежных потоков от услуг учреждения, оказываемых на платной основе и определяется по следующей формуле:

(6)

где К _ДПлУс - коэффициент платных услуг, оказываемых в рамках текущей деятельности учреждения;

ПДП _ПлУс - положительный денежный поток от платных услуг по текущей деятельности учреждения, в руб.

Дополним этот коэффициент расчетом коэффициента платных услуг, оказываемых в рамках государственного (муниципального) задания и финансируемых за счет субсидии на выполнение этого задания. Расчет данного коэффициента будет следующий:

(7)

где К _{ДПлУсСУБ} - коэффициент платных услуг, оказываемых в рамках текущей деятельности учреждения и финансируемых в рамках субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

ПДП _{ПлУсСУБ} - положительный денежный поток от платных услуг по текущей деятельности учреждения, оказываемых в рамках государственного (муниципального) задания, в руб.

Полученный результат расчета коэффициента платных услуг можно использовать при определении уровня рентабельности, что позволит выявить долю прибыли, приходящуюся на платные услуги учреждения в целом, а также по видам финансирования (за счет субсидии или за счет оплаты услуг населением).

Проведем апробацию разработанной методики анализа денежных потоков бюджетного учреждения на примере учреждения социального обслуживания населения «Психоневрологический интернат» в частности, с использованием данных формы №723 «Отчет о движении денежных средств учреждения» за 2016 год.

Результаты оценки структуры денежных потоков на примере учреждения социального обслуживания населения представлены в таблицах 1,2.

Таблица 1. Оценка структуры положительного денежного потока ГБУ СОН «Психоневрологический интернат» в 2016 году

Наибольшую долю в общем поступлении денежных средств учреждения за 2016 год составили притоки по текущим операциям - 99,93%, оставшиеся 0,07% пришлись на инвестиционную деятельность. В составе притока денежных средств от текущей деятельности наибольший удельный вес занимают доходы от оказания платных услуг - 98,70%, в том числе субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания - 50,57%. Притоки денежных средств от инвестиционных операций представлены только доходами от выбытия материальных запасов. Поступления денежных средств от финансовой деятельности не было.

Таблица 2. Оценка структуры отрицательного денежного потока ГБУ СОН «Психоневрологический интернат» в 2016 году

Наибольшую долю в общем расходовании денежных средств учреждения за 2016 год составили выплаты по текущим операциям - 65,29%, оставшиеся 34,71% пришлись на инвестиционную деятельность. В составе выплат по текущей деятельности учреждения наибольший удельный вес занимают расходы по выплате заработной платы и страховым отчислениям - 54,61% в общей сумме совокупного оттока денежных средств. Оплата коммунальных услуг, услуг связи, транспортных услуг, услуг по содержанию имущества и др. составили в целом 10,68% в общей структуре оттоков денежных средств учреждения. В структуре выплат по инвестиционной деятельности значительна доля приобретения материальных запасов - 34,49% в общей структуре оттоков денежных средств, небольшую долю занимает приобретение основных средств - 0,22%. Оттоков денежных средств от финансовой деятельности у учреждения в 2016 году не было.

В таблице 3 представлены результаты расчета коэффициентов ликвидности денежных потоков учреждения.

Таблица 3. Оценка ликвидности денежных потоков ГБУ СОН «Психоневрологический интернат» в 2016 году

Таким образом, текущая деятельность учреждения сгенерировала основной приток денежных средств, который был направлен на финансирование расходов от текущей и инвестиционной деятельности. Значение коэффициента ликвидности денежных потоков от текущей деятельности составило более 1,000 - 1,528 за 2016 год, при этом значение коэффициента ликвидности денежных потоков от инвестиционной деятельности - лишь 0,002. Ликвидность совокупного денежного потока - 0,999. Небольшой дефицит средств был покрыт средствами, находящимися во временном распоряжении учреждения.

В таблице 4 представлены результаты оценки эффективности денежных потоков.

Таблица 4. Оценка эффективности денежных потоков ГБУ СОН «Психоневрологический интернат» в 2016 году

Коэффициент доходности текущей деятельности учреждения показал формирование положительного сальдо денежных потоков по текущей деятельности, то есть после проведенных расходов по текущей деятельности у учреждения сформировались свободные остатки денежных средств (которые были израсходованы на инвестиционные операции), поэтому результат расчета коэффициента положительный - 0,346.

Коэффициент платных услуг показал значение 0,987, то есть 98,7% услуг, оказываемых учреждением, являются платными. Но финансирование платных услуг в рамках государственного (муниципального) составляет 0,506 или 50,6%. Таким образом, по результатам оценки эффективности можно сделать вывод об эффективном использовании субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением, определить долю платных услуг и долю их финансирования за счет бюджетных и внебюджетных источников.

Таким образом, разработанная комплексная методика анализа денежных потоков, направленная на определение динамики и структуры их изменения, определения достаточности финансирования деятельности (ликвидности денежных потоков) и эффективности использования денежных средств (включая бюджетных и внебюджетных средств от оказания платных услуг) при ее применении будет способствовать правильному финансовому планированию в части финансирования деятельности бюджетных учреждений и представлять значимость как для руководства бюджетного учреждения, так и для его учредителя.

Литература

1.Базайкина М.В. Порядок учета и методика анализа денежных средств бюджетных учреждений // Экономика и социум. 2016. № 4-1 (23). С. 163-167.

2.Валеев В.Р. Методические рекомендации по оценке эффективности использования межбюджетных трансфертов, выделяемых бюджетами муниципальных образований в рамках реализации целевых программ и проектов. М.: НИИ СП. 2010. 57 с.

3.Ганеева А.Р. Методика и инструментарий оценки эффективности и целевого использования субсидий, выделяемых субъектами Российской Федерации в рамках Федерального целевой программы развития образования на 2011-2015 годы по распространению современных моделей успешной социализации детей. М.: АС-Траст, 2012. 112 с.

4.Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ финансового состояния образовательной организации // Экономический анализ : теория и практика. 2014. № 25. С. 2-15.

5.Зубарев А.Л. Финансовый анализ автономного учреждения: ликвидность и платежеспособность. [электронный ресурс]. URL: http://1fin.ru/?id=649 (дата обращения 10.10.2017)

6.Качанова Е.А., Третьяков М.Н. К вопросу о методике оценке экономической эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений в условиях реформирования бюджетного сектора экономики. [электронный ресурс]. URL: http://municipal.uapa.ru/en/issue/2014/03/11 (дата обращения 10.10.2017)

7.Макарова С.Н. Принципы формирования и методика оценки выполнения государственного (муниципального) задания / С.Н. Макарова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 9. С. 25-34.

8.Марков С.Н. Методика оценки эффективности использования бюджетных расходов образовательными учреждениями / С.Н. Марков // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2012. № 43. [электронный ресурс]. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/metodika-otsenki-effektivnosti-ispolzovaniya-byudzhetnyh-rashodov-obrazovatelnymi-uchrezhdeniyami (дата обращения 10.10.2017)

9.Морозов В.А., Морозова О.К. Оценка эффективности деятельности бюджетного учреждения органами государственного и муниципального управления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2010. №3. С. 13-14.

10.Познякова И.А. Измайлович С.В. Оценка платежеспособности бюджетной организации // Вестник Полоцкого государственного университета. 2014. № 5. С. 59-63.

11.Сидоренко О.В. Методические аспекты экономического анализа деятельности бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 10. С. 15-18.

12.Фролкин А.В. Разработка методов оценки финансового состояния бюджетных и автономных учреждений с учетом особенностей их финансовой деятельности // Экономический анализ: теория и практика. 2016. № 10. С. 106-118.

13.Чалая Ю.Ю. Особенности формирования и исполнения муниципальных заданий // Руководитель бюджетной организации. Финансы. 2010. № 5. С. 19-27.

14.Черникин О.С., Прохорова А.В. Субсидия на выполнение государственного задания как элемент программного бюджета // Вестник Тверского государственного университета. 2016. № 4. С. 77-81.

15.Шаймарданова Д.Р. Совершенствование методики экономического анализа деятельности бюджетных организаций // Современные проблемы социально-гуманитарных наук. 2016. № 2. С. 177-181.

16.Шубина Т.В., Фролкин А.В. Возможность применения традиционных методов финансового анализа при оценке эффективности деятельности бюджетных и автономных учреждений // Микроэкономика. 2015. № 4. С. 46-51.

17.Якубова А.Р. Экономические критерии оценки эффективности использования государственной субсидии, выделенной на выполнение государственного задания // В сборнике: Управление контрактной системой в сфере закупок города Москвы на основе принципа профессионализма заказчиков сборник научных статей по материалам научно-исследовательского семинара. 2016. С. 121-124.

18.Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н. Доступ из справ.-прав. системы “КонсультантПлюс”.

19.Гладковская Е.Н. Финансы. Стандарт третьего поколения : учеб. пособие. СПб.: Питер, 2012.

Размещено на Allbest.ru