Налоговое планирование и незаконная минимизация налогообложения: генезис понятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговое планирование и незаконная минимизация налогообложения: генезис понятий

Шичанин М.А.

Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»

Аннотация: В современном экономическом обороте такие термины, как налоговое планирование, налоговая оптимизация, незаконная минимизация налогообложения и т.д. приобретают все большую актуальность. При этом, в доктрине очень мало внимания уделяется истории возникновения данных понятий. В данной статье автором делается попытка проанализировать историю возникновения вышеописанных терминов и отразить значение их развития применительно к современным налоговым правоотношениям.

Ключевые слова: генезис, налоговое планирование, незаконная минимизация налогообложения, история развития, периодизация.

При исследовании и анализе конкретных общественных явлений и правоотношений, которые могут возникнуть из данных явлений, нередко бывает необходимым акцентировать внимание на исследовании генезиса данных правоотношений или явлений. При этом необходимо в первую очередь дать определение понятию «генезис», которое можно рассматривать как в узком, так и широком смысле. Так, согласно определению, данному в Большом Энциклопедическом Словаре, термин генезис в широком смысле означает «момент зарождения и последующий процесс развития, приведший к определенному состоянию, виду, явлению» [1]. В узком же смысле данный термин означает происхождение, историю зарождения какого-либо явления [2]. Необходимость изучения процесса зарождения и развития каких-либо явлений или понятий не вызывает сомнений, поскольку глубинный и системный анализ происхождения и возникновения чего-либо позволяет в дальнейшем лучше понять причины современного состояния того объекта, который подлежит изучению.

Сам термин «налоговое планирование» как целостное и сложное явление возник гораздо позже, чем планирование налогов и незаконная минимизация налогообложения. При этом необходимо отметить, что «планирование налогов» является чисто экономическим термином и подлежит изучению в специальной экономической литературе [3]. В начале развития налоговой системы и налогообложения (Древний мир и Средние века) не представляется возможным говорить о каких-то конкретных налоговых схемах, посвященных минимизации налоговых поступлений в бюджет государства, тем более, находящих в рамках правового поля. Налоговое планирование платежей (хотя даже о существовании данного термина применительно к тем временам говорить трудно) является достаточно хаотичным и носящим единовременный разовый характер. Например, в Римской империи своеобразным примером налогового планирования могло быть смена одной из общин места своего жительства. «Имеются сведения, что в XI в. чтобы избавится от налогового гнета и возможностей описи имущества, люди нередко искали покровительства могущественного господина, которым мог быть соседний крупный аграрий, церковь, монастырь, высокопоставленный чиновник и даже сам сборщик налогов. Такое явление получило название «патронаж», и с определенной долей условности его можно считать попыткой населения планировать свои налоги» [4]. налоговое планирование оптимизация

С течением времени наблюдается развитие государственной системы разных стран мира, в том числе и системы взимания обязательных государственных платежей. Появляются дифференцированные налоговые ставки, развивается система налоговых льгот в зависимости от вида деятельности, наблюдались зачатки налога на роскошь. В этих условиях появлялось много возможностей для налогового планирования и последующей минимизации налоговых платежей. «На микроуровне дифференциация в подоходном налогообложении позволяет говорить о возможности планирования налогов путем дробления капиталов. Порядок исчисления классного налога в Пруссии, введенного в прогрессивном размере в 1821 г., налога на помещиков, существовавшего с 1810 по 1820 г. в России, создавали такие возможности. О планировании патентного налога, введенного во Франции в 1872 г., свидетельствуют льготы для водоносов, уличных разносчиков, издателей газет и т.п. Аналогичные предположения можно сделать относительно освобождений от промыслового налога, существовавших в это время в Испании, Австрии, Пруссии, Нидерландах и других странах [5].

На протяжении более современный период (XX век - наши дни) налоговая система стремительно развивалась, появляются достаточно сложные налоговые схемы, позволяющие максимально оптимизировать процесс налогообложения, уменьшая налоговые платежи, и при этом, не выходя за рамки правового поля. Кроме того, право налогоплательщиков законно минимизировать налоговые поступления в бюджет не раз подчеркивалось и закреплялось как в практике Конституционного Суда РФ [6], так и в международной практике. Одним из самых известных судебных дел, касающихся вопросов налогового планирования, является дело « IRC v Duke of Westminster» («Служба внутренних доходов против Герцога Вестминстерского»). Рассмотрев это дело в 1936 г., «суд постановил, что любое лицо вправе организовать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем они были бы в обычной ситуации» [7]. Таким образом, подводя промежуточные итоги, можно сделать вывод о том, что на современном этапе развития налогового права и налогообложения налоговое планирование приобретает все большую необходимость. Данный тезис подтверждается, помимо вышеизложенного, и необходимостью законодательного закрепления определения понятия «налоговое планирование» прежде всего для того, чтобы избежать всевозможных попыток злоупотребления правом, а также незаконной минимизации налогообложения, находящейся за рамками правового поля.

Переходя к анализу происхождения понятия «незаконная минимизация налогообложения», необходимо, прежде всего, акцентировать внимание на том факте, что, как уже было отмечено выше, данный термин возник гораздо раньше, чем термин «налоговое планирование». В качестве примера можно привести специфический способ сокрытия контрабанды, при котором чердаки стоящих рядом домов соединялись таким образом, чтобы в случае возможных «проверок» можно было переправить контрабандный товар из одного конца поселения в другой и обратно [8]. Думается, что вышеприведенный и подобные ему примеры неуплаты налогов и таможенных сборов могли иметь место вследствие того, что понятия «законодательство о налогах и сборах» и «таможенное законодательство» в определенный период времени просто не существовали и многие деяния налогоплательщиков, которые сегодня являются налоговыми и таможенными преступлениями, на тот момент законодательно не запрещались и не карались. С течением времени, при соответствующем развитии законодательства, налогоплательщики смогли определенным образом оптимизировать налоговую нагрузку и совершенно на законных основаниях сократить налоговые поступления в бюджет государства.

На современном этапе борьба с незаконной минимизацией налогообложения набирает обороты. В международной практике применения налогового законодательства все большую популярность набирает использование так называемых общих норм, направленных на предотвращение неправомерной минимизации налогообложения, также известные как General Anti-Avoidance Rule (GAAR). Одной из последних стран, которая стала применять GAAR, является Великобритания (2013 г.) [9]. Кроме, общих правил (GAAR), на практике также имеют место и специальные правила (SAAR), но это уже предмет для отдельного исследования.

Обобщая вышесказанное, необходимо сделать вывод о том, что термины «налоговое планирование» и «незаконная минимизация налогообложения» имеют достаточно долгую историю и поступательное развитие. Отсутствие на сегодняшний день законодательного закрепления понятия «налоговое планирование» приводит к появлению в налоговых правоотношениях второго понятия «незаконная минимизация налогообложения», поскольку и на сегодняшний день отсутствуют четко обозначенные грани и пределы налогового планирования, переступив которые, налогоплательщик автоматически переходит из рамок правового поля в рамки запрещенного деяния и должен понести соответствующую, законодательно закрепленную, ответственность, которая должна зависеть от тяжести совершенного налогоплательщиком деяния.

Список литературы

1. Большой Энциклопедический Словарь. [Электронный ресурс].

Режим доступа: http://vslovare.info/slovo/bolshoij-jentziklopedicheskiij-

slovar/genezis/147345 (дата обращения: 10.03.2018).

2. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. «Толковый словарь русского языка». 4-е изд., доп. - М.: ООО «А ТЕМП», 2006. - С. 295.

3. Энциклопедия теоретических основ налогообложения; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - С. 332.

4. Вылкова Е.С. Периодизация налогового планирования в мире и России // Вестник ОГУ. 2002. №4. С. 69.

5. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров. -

М.: Изд-во «Юрайт», 2011. [Электронный ресурс]. Режим доступа:

https://uchebnik.online/nalogi-uchebniki/periodizatsiya-nalogovogo-planirovaniya- 37217.html (дата обращения: 17.03.2018).

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9 -П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" // "СЗ РФ", 16.06.2003, N 24, ст. 2431.

7. Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 913.

8. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. - Рига, 1923. С. 256.

9. Finance Act 2013. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.wipo.int/wipolex/en/text.jsp?file_id=316019 (дата обращения: 18.03.2018).

Tax planning and illegal tax minimization: genesis of concepts

Shichanin M.A.

National Research University «Higher School of Economics»

Abstract: In today's economic turnover, such terms as tax planning, tax optimization, illegal tax minimization, etc. are becoming more and more relevant. In this case, the doctrine of very little attention is paid to the history of the occurrence of these concepts. In this article the author attempts to analyze the history of the above mentioned terms and to reflect the importance of their development in relation to modern tax legal relations.

Keywords: genesis, tax planning, illegal tax minimization, history of development, periodization.

Размещено на Allbest.ru