Налоговый комплекс в России: проблемы соотношения мер административного принуждения и стимулирования

Тенденция налоговых органов руководствоваться принципом бюджетной целесообразности при применении риск-ориентированного подхода в налоговом контроле, зачастую поддерживаемая судами, приводит к нивелированию базовых принципов права: приоритета прав и свобод человека и гражданина, законности, гласности (открытости), гуманизма. Это снижает уровень правовых и организационных гарантий реализации правового статуса налогоплательщика как личности в стране. Последствия таких тенденций были описаны Г.Ф. Шершеневичем в его публичной лекции 1897 г. «О чувстве законности» [Шершеневич Г.Ф., 2016: 449-471]: «Недостатки законодательства вместо того, чтобы обнаружиться явно в отдельных случаях, обращая на себя внимание общества, прессы, администрации, и вызвать соответствующие времени изменения в законодательстве, продолжают существовать и в тиши причинять несправедливые страдания. Вредное влияние указанной практики сказывается далее в том, что теряется в обществе всякая уверенность, какое же право действует -- то ли, которое написано в законодательстве, или же то, которое применяют суды. При такой тенденции никто не может знать действующего права. Самый глубокий знаток законодательства не может дать никаких указаний обращающемуся к нему за советом, потому что все зависит от взгляда суда. Дать указания может не тот, кто знает законы, а тот, кто знает судей, их взгляды, направление. В одном суде устанавливается одна практика, в другом -- другая. При перемене личного суда меняется и точка зрения на многие судебные вопросы.

Не нужно доказывать, насколько такая практика подрывает законный порядок, насколько она разрушает главную основу последнего -- чувство законности населения».

В связи с этим ощущается необходимость переоценки социальной роли права в условиях развития информационного общества: сохраняется ли регулирующая роль права и регулятивная его функция в качестве основной, либо она становится обслуживающей. При этом только фактическое признание и обеспечение государством верховенства права с его регулирующей ролью, которая проявляется в реализации регулятивной функции, в условиях внедрения современных технологий во всех сферах жизнедеятельности, в частности, в налоговом контроле, позволит сформировать гражданское общество и обеспечить реализацию прав и свобод человека и гражданина.

В налоговом праве поддержание баланса публичных и частных интересов и укрепление доверия гражданского общества к институтам государства и права возможно только при установлении и закреплении бесспорных критериев оценки налоговых рисков как критериев противоправного поведения при реализации риск-ориентированного подхода в налоговом контроле. При этом важно обеспечить унифицированные подходы как налоговых органов, так и налогоплательщиков к пониманию, оценке этих рисков и к управлению ими. Всем заинтересованным субъектам налогового права и участникам налоговых правоотношений должна быть обеспечена возможность не только объективной оценки налоговых рисков, но и предотвращения их до возникновения налоговых правоотношений. Для этого в налоговом законодательстве должна быть четко определена унифицированная административная процедура как налоговых рулингов, т.е. получения мотивированных мнений налоговых органов, так и заключения соглашений с налоговыми органами о налоговых последствиях совершаемых налогоплательщиками деловых операций. Правовая регламентация такой административной процедуры должна обеспечивать ее полную определенность и возможность применения всеми без исключения налогоплательщиками, налоговыми агентами и финансовыми организациями в их взаимоотношениях с налоговыми органами.

Библиография

Алексеев С.С. Право: азбука -- теория -- философия: опыт комплексного исследования. М.: Статут, 1999. 711 с.

Аракелов С.А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. № 5. С. 109-115.

Витрук Н.В. Общая теория юридической ответственности. М.: Норма, 2009. 247 с.

Вольвач Д.В., Кадет А.В. Кто владеет информацией, владеет и налоговой базой // Налоговед. 2016. № 6. С. 15-25.

Гидирим В.А. Основы международного корпоративного налогообложения. М.: Шаповалов, 2018. 1086 с.

Егоров Д.В. О практике ФНС России при внедрении риск-ориентированного подхода при осуществлении контрольно-надзорной деятельности // URL: http://www. council.gov.ru/media/files/41d589309a50b0750aaa.pdf (дата обращения 22.12.2017) Зорькин В.Д. Право в цифровом мире // Российская газета. 2018. 30 мая. С. 1-4. Лукашева Е.А. Социалистическое правосознание и законность. М.: Юридическая литература, 1973. 344 с.

Пепеляев С.Г. Об универсальном значении статей 3 и 17 НК РФ // Налоговед. 2018. № 9. С. 4-5.

Пепеляев С.Г. Ст. 54.1. -- шаг к необходимости введения налогового комплаенса? // Законодательство. 2018. № 8. С. 5-9.

Соколов Д.В. Исторический и правовой генезис межведомственных налоговых комиссий // Налоговед. 2017. № 11. С. 43-50.

Шершеневич Г.Ф. О чувстве законности. Избранное. М.: Статут, 2016. С. 449-471.

Baker P. (2004) Book Review: “The Saving of Income Tax, Surtax and Death Duties” by J. More. Gray's Inn Tax Chambers Review, vol. 4, no 1, p. 131 р.

Branham E. (2009) Closing the Tax Gap: Encouraging Voluntary Compliance Through Mass-Media Publication of High-Profile Tax Issues. Hastings Law Journal, no 60, p. 15071532.

Eckhoff R. (1996) Vom konfrontativen zum kooperativen Steuerstaat. StuW, no. 2, p. 107-122.

Lederman L. (2003) Tax Compliance and the Reformed IRS. University of Kansas Law Review, no 51, p. 971-974.

Tax Compliance in Russia: Balance between Administrative Enforcement and Stimulating Measures

Elena V. Ovcharova

Senior Teacher, Faculty of Law, Moscow State

Lomonosov University, Department of Public Finance,

Candidate of Juridical Sciences

Abstract

The article is devoted to the examination of tax compliance as a system for preventing violations of tax legislation, on the one hand, assessing and managing tax risks, on the other hand. This approach to tax compliance allows for the examination of both: approaches, aimed at identifying violations of tax legislation, to the assessment of tax authorities' tax risks; and taxpayers whose goal is to optimize tax by lawful means. Tax compliance is analyzed as a system, simultaneously, of preventive and incentive measures of administrative enforcement as well. The analysis of the system of such measures is constructed having regard to both their purposes and the grounds for their application, the method by which they secure legal order, and the content of the measures in question. This has allowed the author to identify shortcomings in the legal regulation and in the practice of applying the measures under consideration of administrative enforcement for violations of tax legislation, as well as to devise and to propose in the article methods for resolving these problems. In the article, a conclusion is reached concerning improper legal and organizational guarantees of the implementation of the legal status of a taxpayer, a tax agent or a credit institution owing to the absence in tax legislation of a defined and closed (i.e. exhaustive) list of tax risks and criteria for assessing them. Such a conclusion is made based on systemic legal research of the mechanism of the legal regulation of tax control, specific aspects of organizing it, and the structure and legal status of tax control in Russia. Preventive measures of tax compliance are examined as part of a system of measures of administrative enforcement together with preclusive, provisional, punitive and restorative administrative enforcement measures are applied for the violation of tax legislation. At the same time, advantageously for the improvement of tax compliance, the prospects are assessed for a transition from vertical to horizontal tax relationships, i.e. wide implementation of tax monitoring as a method of tax control and a gradual withdrawal from tax audits to the extent that the effectiveness increases of a risk-oriented approach in tax control. However, all this is possible only if the concept of lawfulness is unconditionally embedded in the mechanism of legal regulation of tax control, such concept presupposing that all constitutional principles of taxes and levies will be implemented in legal regulation and law enforcement practice.

Keywords

References

Alekseev S.S. (1999) [Law: Fundamentals, Theory, Philosophy]. Moscow: Statut, 711 p. (in Russian)

Arakelov S.A. (2018) [New legislative instruments to tackle tax evasion in Russia]. Zakon, no 5, pp. 109-115 (in Russian)

Baker P. (2004) Book Review: The Saving of Income Tax, Surtax and Death Duties by J. More. Gray's Inn Tax Chambers Review, vol. 4, no 1, p.131.

Branham E. (2009) Closing the Tax Gap: Encouraging Voluntary Compliance Through Mass-Media Publication of High-Profile Tax Issues. Hastings Law Journal, no 60, pp.1507-1532.

Eckhoff R. (1996) Vom konfrontativen zum kooperativen Steuerstaat. StuW, no 2, p. 107122 (in German)

Egorov D.V. (2015) [Russian federal tax service on the risk oriented approach to perform oversight]. Available at: http://www.council.gov.ru/media/files/41d589309a50b07- 50aaa.pdf (accessed 22.12. 2017)

Gidirim V.A. (2018) [Fundamentals of international corporate taxation]. Moscow: Shapovalov, 1086 p. (in Russian)

Lederman L. (2003) Tax Compliance and the Reformed IRS. University of Kansas Law Review, no 51, p. 971-974.

Lukasheva E.A. (1973) [Socialist Legal Consciousness and Law]. Moscow: Yuridiches- kaya literature, 344 p. (in Russian)

Pepelyaev S.G. (2018) [On the all-purpose nature of articles 3 and 17 in the RF Tax Code]. Nalogoved, no 9, pp. 4-5 (in Russian)

Pepelyaev S.G. (2018) [Article 54.1 and a step towards tax compliance]. Zakonodatel- stvo, no 8, pp. 5-9 (in Russian)

Sokolov D.V. (2017) [Historical and legal genesis of tax commissions]. Nalogoved, no 11, pp. 43-50 (in Russian)

Shershenevich G.F. (2016) [On the Sense of Legality]. Moscow: Statut, pp. 449-471 (in Russian)

Vitruk N.V. (2009) [General Theory of Legal Liability]. Moscow: Norma, 247 p. (in Russian) Volvach D.V., Kadet A.V. (2016) [Master of information is master of tax base]. Nalogoved, no 6, pp. 15-25 (in Russian)

Zor'kin V.D. (2018) [Law in digital world]. Rossiyskayagazeta. May 30, pp.1-4 (in Russian)

Размещено на Allbest.ru