Налогообложение цифрового бизнеса в Беларуси: новые подходы и стимулирующие механизмы

Республика Беларусь достигла значительных успехов в развитии ИКТ, что свидетельствует о возможности совершенствования е-бизнеса на ее территории. В соответствии с глобальным рейтингом развития ИКТ Беларусь заняла 32-е место и лидирует среди стран ЕАЭС, далее следует Российская Федерация - 44-е место, Казахстан - 52-е место, Армения - 75-е место и Кыргызстан - 109-е место среди обследуемых стран мира. Индекс развития ИКТ в Беларуси близок к среднему по группе стран с высоким доходом, однако отстает от лидера рейтинга, Исландии - на 16% [8].

Немаловажное значение для функционирования е-бизнеса имеет и развитие IT-сектора, с одной стороны, как его части, с другой - как инфраструктуры для е-торговли. Согласно рейтингу Global Services 100 Беларусь находиться на 13-й позиции среди 20 стран-лидеров в сфере ИТ- аутсорсинга и высокотехнологичных услуг.

Беларусь входит также в число стран-мировых лидеров по экспорту IT - услуг на душу населения. На долю ИКТ приходится 10,5% ВВП в секторе услуг и 5,1% от общего ВВП Беларуси [9].

Можно отметить, что, несмотря на достаточно динамичное развитие IT- сектора и высокий индекс ИКТ в Беларуси, эта сфера находится на начальном этапе и в основном ориентирована на реализацию продуктов и услуг на наиболее продвинутые западные рынки.

Существенная доля произведенной IT- продукции и услуг приходится на разработку программного обеспечения и консультирование в этой области (85%). Основная часть компаний являлись разработчиками программного обеспечения на заказ. Вся создаваемая в результате реализации такого контракта интеллектуальная собственность была собственностью заказчика, что не стимулирует к развитию собственный рынок.

Любопытны с точки зрения направлений возможностей функционирования е-бизнеса интересы в области использования информационных технологий у организаций (рис. 1).

Рис. 1 Виды электронных услуг, востребованные организациями [10]

Получение электронной продукции (услуг) занимает около 38%, поставка ее отечественными производителями в пределах 16%.

Население более активно и открыто е-рынку, практически каждый 3-й потребитель из 10 покупает через е-сеть товары и услуги. Активно расширяется сеть электронных торговых площадок.

Следует учитывать данные тенденции в экономике, так как предпринимательская деятельность приобретает новые организационные формы. Естественно, возникновение нового нетрадиционного бизнеса порождает новые проблемы организации налогообложения.

Одной из наиболее существенных проблем в определении налоговых правил для электронного бизнеса является формирование такого налогового законодательства, которое могло бы гибко реагировать на вызовы цифровой экономики. Наиболее актуальными становятся следующие аспекты:

• установление базовых принципов налогообложения электронной экономической деятельности;

• законодательное закрепление видов электронного бизнеса;

• определение объекта обложения;

• определение плательщика (резидентства);

• осуществление налогового контроля в сфере электронной деятельности.

Налогообложение опосредует происходящие изменения в предпринимательской деятельности. В связи с этим установление базовых принципов электронной экономической коммерции определяет направления разработки модели налогообложения доходов от электронного бизнеса.

Выбранная модель налогообложения базируется на праве каждого государства применять свои правила и нормы налогообложения электронной предпринимательской деятельности.

Представляется принципиально важным выбор позиции государства в организации налогообложения цифрового бизнеса. И здесь и юристы и экономисты предлагают два диаметрально разных подхода к этому вопросу:

1. Устранение злоупотреблений как со стороны компаний, так и со стороны юрисдикций, в том числе в рамках BEPS.

2. Включение в налоговую конкуренцию за электронный бизнес.

Республика Беларусь делает попытки адаптировать налоговое законодательство к специфике цифровой трансформации бизнеса с учетом соблюдения фискальных интересов, а также предоставляя достаточно широкий спектр налоговых льгот и преференций [11].

На текущий момент с достаточной долей условности можно выделить следующие виды деятельности, имеющие свои отличия в налогообложении:

• предоставление электронных услуг физическим лицам Республики Беларусь нерезидентами;

• деятельность резидентов Парка высоких технологий (ПВТ);

• осуществление электронной торговли;

• деятельность в сфере производства ИКТ и оказания электронных услуг резидентами Республики Беларусь.

Рассмотрим их подробнее.

Налогообложение электронных услуг нерезидентов. Беларусь с 2018 г. вслед за европейскими странами законодательно закрепила особый механизм налогообложения электронных услуг. Такой подход является достаточно распространенным в мировой практике, в соответствии с ним электронные услуги (цифровые продукты) подлежат налогообложению НДС по месту нахождения покупателя. На основании этого нерезиденты, предоставившие такие услуги физическим лицам на территории республики, являются плательщиками НДС. Налоговые обязательства не зависят от величины полученных доходов и распространяются на всех иностранных субъектов, оказывающих интернет-услуги.

Такие нерезиденты-организации обязаны еще до начала осуществления деятельности стать на налоговый учет в налоговых органах Беларуси. Процедура регистрации плательщика предусматривает, в свою очередь, представление в электронной форме налоговых деклараций и уплату НДС. С этой целью создан специальный онлайн-сервис, где в доступной форме через личный кабинет нерезидент может осуществить все предусмотренные законодательством процедуры.

В соответствии с законодательством такие услуги облагаются НДС в случае, если получателем является физическое лицо на территории Республики Беларусь. Проблема заключается в сложности четкого определения получателя и его местонахождения. В связи с этим предусмотрено выполнение хотя бы одного из перечисленных условий:

• местом фактического нахождения получателя является Беларусь;

• местом нахождения кредитной организации, где открыт счет для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которых осуществляется оплата услуг, является Беларусь;

• сетевой (IP) адрес устройства получателя, расплатившегося с нерезидентом, зарегистрирован в Беларуси;

• международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, принадлежит Беларуси.

В случае если такие цифровые продукты приобретаются белорусскими компаниями и индивидуальными предпринимателями (B2B), то сохраняется прежний порядок уплаты НДС, предполагающий взимание НДС через субъектов - налоговых агентов.

Действие законодательства распространяется на такие услуги в электронной форме, как софт, игры, базы данных, электронные книги, музыка и видео, реклама, размещение коммерческих предложений, поиск и отбор онлайн-данных, поиск потенциальных покупателей, торговые площадки, присутствие в сети, администрирование интернет-ресурсов, обращение информации, вычислительные мощности, домены и хостинг, поисковики, статистика.

Есть ряд освобождений от налогообложения НДС электронных услуг. Например, когда доставка цифрового продукта при заказе через сеть Интернет осуществляется без использования сети Интернет. В случае если реализация программного обеспечения, компьютерных игр, баз данных и др. производится на материальных носителях. Не облагаются НДС консультации по электронной почте, услуги по предоставлению доступа к сети Интернет и др.

Плательщиками налога являются как иностранные компании, так и белорусские субъекты хозяйствования в случаях, если они являются посредниками при оказании электронных услуг и непосредственно участвуют в расчетах с физическими лицами за указанные услуги..

При взимании налога применяется стандартная ставка в 20%. Перечень зарегистрированных организаций-нерезидентов размещен на сайте МНС в электронном сервисе «е-НДС». На сегодняшний момент зарегистрировано более 50 организаций-нерезидентов. Среди них такие крупные иностранные организации, как Airbnb Ireland Unlimited Company, Amazon Services LLC, Apple Distribution International, Booking.COM B.V., Facebook Technologies Ireland Limited, Google Commerce Limited, Uber ML B.V., Viber Media Sarl и др.

Нововведение дало неплохой бюджетный эффект: полученные доходы превысили расходы по организации введения и уплаты налога. По итогам 2018 г. зарубежными компаниями - поставщиками электронных услуг уплачено НДС (по предварительным оценкам) на сумму около 4 млн долл. [12].

Налогообложение резидентов ПВТ представляет специальный правовой режим с чрезвычайно льготным налогообложением и большим спектром правовых преимуществ перед обычным бизнесом. Наряду с деятельностью компаний ИТ-индустрии по разработке и обслуживанию ПО, резиденты имеют право осуществления бизнеса в области биотехнологий, медицины, авиационных и космических технологий, системы беспилотного управления транспортом, осуществления операций с криптовалютами и ICO, организации киберспорта, биржи криптовалют и др. Они также имеют право осуществлять майнинг и иную деятельность с использованием токенов, включая создание и размещение собственных токенов.

Правовые преимущества представлены упрощенным визовым режимом для привлекаемых квалифицированных зарубежных работников, либерализацией контрольной деятельности и упрощением документооборота. Резиденты парка вправе проводить внешнеторговые операции без учета ограничений, установленных законодательством Республики Беларусь по срокам и способам их завершения, заключать их в электронном виде с использованием Интернета, а также совершать операции с электронными деньгами без ряда ограничений. В качестве новаций, соответствующих профилю Парка, резиденты наделены правом совершения сделок посредством смарт-контрактов1.

Налоговые льготы резидентов ПВТ в обобщенном виде представлены в табл. 2.

Таблица 2

Налоговые льготы резидентов ПВТ [13]

Смарт-контракт представляет собой программный код, предназначенный для функционирования в распределенной информационной системе в целях совершения и (или) исполнения сделок либо совершения иных юридически значимых действий автоматизированным путем.

Налогообложение электронной торговли. Широкое развитие в Беларуси получила доля интернет-торговли в интернет-магазинах и на интернет-аукционах и составила в розничном товарообороте более 3%.

На начало 2018 г. в торговом реестре было зарегистрировано 16 175 интернет-магазинов. За год количество интернет-магазинов в Беларуси увеличилось на 17,2%. Из них 7 963 открыли организации, 8 212 - индивидуальные предприниматели [14].

Налогообложение электронной торговли практически не отличается от налогообложения офлайн торговли. Интернет-магазины, открытые юридическими лицами, могут работать, используя общую систему налогообложения или применять особый режим.

Активно в систему интернет-торговли стали включаться индивидуальные предприниматели. В соответствии с налоговым законодательством при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин определенными товарами индивидуальный предприниматель может являться плательщиком единого налога.

Индивидуальный предприниматель при ведении бухучета и наличии документов на все реализуемые товары вправе применять общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога либо перейти на уплату налогов при упрощенной системе налогообложения.

C 2018 г. возобновилась упрощенная система налогообложения для предпринимателей, занимающихся розничной торговлей через интернет- магазины. В свое время ее отмена вызвала сокращение количества онлайн- продавцов и отток предпринимателей из e-commerce. Упрощенную систему налогообложения могут применять интернет-магазины, которые отвечают нескольким критериям:

1. Средняя численность работников не превышает 100 человек.

2. Размер валовой выручки нарастающим итогом - для перехода на УСН со следующего календарного года:

организациями - 1 465 565 руб.;

индивидуальными предпринимателями - 315 000 руб.

Существуют ограничения на отдельные виды деятельности, для которых не применяется режим электронной торговли. Например: продажа подакцизной продукции; страхование, перестрахование и риелторская деятельность, деятельность, по которой применяются другие специальные режимы налогообложения: единый налог на вмененный доход, единый налог на сельхозпроизводителя; реализация ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней и др.

Налогообложение производства ИКТ и электронных услуг, оказываемых резидентами Республики Беларусь.