Роль прямих та непрямих податків у формуванні доходів державного бюджету України

Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль прямих та непрямих податків у формуванні доходів державного бюджету України

Захожай Костянтин Валерійович, кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри фінансів; ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”; Жам Олена Юріївна, кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри фінансів, обліку і аудиту Національного авіаційного університету

Анотація

Предмет дослідження - сукупність економічних відносин, що виникають у процесі наповнення дохідної частини Держбюджету України за допомогою прямих і непрямих податків. Мета статті -- дослідження ролі прямих та непрямих податків у формуванні доходів Державного бюджету України, оцінка їх динаміки, структури, виявлення проблем і шляхів їх вирішення. Оскільки податкові надходження становлять основну частину бюджетних доходів, займаючи найбільшу питому вагу у їх структурі, вони впливають на соціально-економічний розвиток держави, а також є одним із інструментів державного регулювання економіки.

Методологія проведення роботи - аналіз динаміки (для визначення змін прямих і непрямих податків у часі); аналіз структури (для визначення частки прямих і непрямих податків у доходах Держбюджету України); монографічний аналіз (при вивченні проблем мобілізації податків та визначенні шляхів підвищення ефективності їх фіскального потенціалу); економічний аналіз (при здійсненні оцінки формування та розподілу податкових надходжень). Результати роботи - визначено проблеми формування дохідної частини Державного бюджету України, запропоновано шляхи зростання фіскального потенціалу податкових надходжень та на цій основі досягнення економічної й соціальної стабільності, належного життєвого рівня населення, вказано умови, що сприятимуть посиленню ролі прямих і непрямих податків у доходах Держбюджету України.

Висновки -- задля успішного розвитку економіки України необхідно посилити систему стягнення податків та продемонструвати суспільству позитивні результати фінансування видатків за рахунок податкових надходжень. Це може позитивно вплинути на збільшення частки прямих податків, що певною мірою зробить Україну більш цікавою для інвесторів, та на реструктуризацію доходів бюджету і, як наслідок, гнучкість в плані менеджменту в фінансування видатків, що дасть змогу досягти профіцитності наступних бюджетів, а результатом цього буде зменшення величини державного боргу та бюджетного дефіциту.

Ключові слова: прямі та непрямі податки, Держбюджет України.

Аннотация

Предмет исследования - совокупность экономических отношений, возникающих в процессе наполнения доходной части Госбюджета Украины с помощью прямых и косвенных налогов. Цель статьи -- исследование роли прямых и косвенных налогов при формировании доходов Государственного бюджета Украины, оценка их динамики, структуры, выявление проблем и путей их решения. Поскольку налоговые поступления составляют основную часть бюджетных доходов, занимая наибольший удельный вес в их структуре, они влияют на социально-экономическое развитие государства, а также являются одним из инструментов государственного регулирования экономики.

Методология проведения работы -- анализ динамики (для определения изменений прямых и косвенных налогов во времени); анализ структуры (для определения доли прямых и косвенных налогов в доходах Госбюджета Украины); монографический анализ (при изучении проблем мобилизации налогов и определении путей повышения эффективности их фискального потенциала); экономический анализ (при оценке формирования и распределения налоговых поступлений). Результаты работы - определены проблемы формирования доходной части Государственного бюджета Украины, предложены пути роста фискального потенциала налоговых поступлений и на этой основе достижения экономической и социальной стабильности, надлежащего жизненного уровня населения, указаны условия, способствующие усилению роли прямых и косвенных налогов в доходах Госбюджета Украины.

Выводы - для успешного развития экономики Украины необходимо усилить систему взимания налогов и продемонстрировать обществу положительные результаты финансирования расходов за счет налоговых поступлений. Это может положительно повлиять на увеличение доли прямых налогов, в определенной степени сделает Украину более интересной для инвесторов, и на реструктуризацию доходов бюджета и, как следствие, гибкость в плане менеджмента при финансировании расходов, что позволит достичь профицитности следующих бюджетов, а результатом этого будет уменьшение величины государственного долга и бюджетного дефицита.

Ключевые слова: прямые и косвенные налоги, Госбюджет Украины.

податок фіскальний економічний бюджетний

Abstract

The subject of the research is a set of economic relations arising in the process of filling the revenue part of the State Budget of Ukraine with the help of direct and indirect taxes. The purpose of writing this article is to study the role of direct and indirect taxes in the formation of incomes of the State Budget of Ukraine, assessment of their dynamics, structure, identification of problems and ways to solve them. Since tax revenues constitute the bulk of budget revenues, taking the largest share in their structure, they affect the socio-economic development of the state and also one of the instruments of state regulation of the economy.

Methodology. Analysis of dynamics (determine changes in direct and indirect taxes over time); structure analysis (determine the share of direct and indirect taxes in income of the State budget of Ukraine); monographic analysis (when studying problems of tax mobilization and identifying ways to improve the efficiency of their fiscal potential); economic analysis (in assessing the formation and distribution of tax revenues). The scientific novelty problems of formation of the revenue part of the State budget of Ukraine are identified, ways of increasing the fiscal potential of tax revenues are proposed and on this basis achieving economic and social stability and an adequate standard of living for the population, conditions that enhance role of direct and indirect taxes in incomes of the State budget of Ukraine are indicated.

Conclusions. For the successful development of the Ukrainian economy, it is necessary to strengthen system of tax collection and demonstrate to the society in positive results of financing expenses through tax revenues. This can positively affect increase in the share of direct taxes, a certain extent, will make Ukraine more interesting for investors and restructuring budget revenues and, as a result, management flexibility in financing costs, which will allow surplus in the next budgets, and the result public debt and budget deficit.

Keywords: direct and indirect taxes, State budget of Ukraine

Постановка проблеми. Податки є проявом абсолютного права держави на стягнення грошей з населення. Це право реалізується через потребу наповнення бюджету необхідним обсягом коштів для здійснення державою своїх функцій та забезпечення виконання видаткової частини. Значимість ролі податкових надходжень випливає з того, що вони становлять левову частку доходів бюджету [7].

Податки є інструментом регулювання економічної діяльності, за допомогою якого держава може як стимулювати розвиток певних сфер виробництва, знижуючи податкові ставки або визначаючи податкові пільги, так і регулювати діяльність суб'єктів господарювання, збільшуючи податкове навантаження, змінюючи податкові правила ведення бізнесу. Це, звичайно, важлива функція податків, але основною причиною їх застосування є фіскальний аспект. Наповненість бюджету країни напряму залежить від ефективності фіскальної політики, її простоти та прозорості. У сучасних умовах під час економічної нестабільності в країні та значного дефіциту бюджету важко переоцінити важливість такої політики, оскільки нині суб'єкти господарювання, як ніколи, відчувають вплив будь-яких економічних реформ чи змін у цьому напрямі.

Для підвищення ефективності фіскальної політики на досягнення позитивних економічних зрушень, активізації підприємницької діяльності та, як наслідок, покращення добробуту громадян необхідно удосконалити податкову систему.

Аналіз основних досліджень і публікацій. В умовах довготривалої кризи проблеми формування достатнього обсягу доходів Державного бюджету України і забезпечення ефективного їх використання набувають особливої гостроти. Багато вчених-економістів дослідили податкові надходження та систему оподаткування в цілому. Проблеми теорії та практики податкових надходжень, а також її структура були розглянуті у наукових працях як зарубіжних вчених, так і вітчизняних. Вагомий внесок у розвиток теорії державних фінансів і, зокрема, бюджету зробили такі відомі зарубіжні вчені, як Д. Б'юкенен, А. Вагнер[4], Дж. Гелбрейт[10], Р. Гнейст, К. Ерроу[15], Дж.М.Кейнс[5], П. Самуельсон, Дж. Стігліц та інші. Вагомий внесок у розвиток теорії та практики оподаткування здійснили такі українські науковці, як Л. 3ахаркіна[6], О. Зварич [7], Ю. Іванов, А. Крисоватий, С. Лондар[9], В. Мельник, Т. Паєнтко, П. Пашко[13], О. Фрадинський[14], Ю. Сибірянська[19], В. Федосов [20], О. Сущенко[18], А. Поддєрьогін[11]. У своїх роботах вони досліджували теоретичні питання оподаткування, особливості формування податків бюджету в умовах реформування фіскальної системи України, однак малодослідженими є проблеми наповнення податками дохідної частини Державного бюджету України в умовах законодавчих змін останніх років. Незважаючи на численні наукові праці, присвячені системі оподаткування, варто зазначити, що деякі аспекти у цьому напрямі залишаються недостатньо дослідженими.

Мета дослідження полягає в аналізі прямих та непрямих податків у формуванні доходів Державного бюджету України, оцінці їх динаміки, структури, виявленні проблем і шляхів їх вирішення.

Виклад основного матеріалу. Податкові надходження посідають важливе місце у бюджетних доходах, займаючи найбільшу питому вагу у їх структурі, що, у свою чергу, впливає на соціально-економічний розвиток держави, а також є одним із інструментів державного регулювання економіки. Загалом податкові надходження, їх формування, розподіл та використання є важливим елементом системи бюджетно-податкового регулювання, а його значення посилюється в умовах трансформації економічної системи [15]. На цій стадії вплив держави на розвиток економіки набуває неявного характеру і реалізується шляхом проведення бюджетної та податкової політики, послідовність та виваженість яких визначають темпи економічного зростання. Розширювати існуючі повноваження для наповнення дохідної частини бюджету держава може за наявності джерел зростання податкових надходжень Державного бюджету України [6].

Податкові надходження -- це встановлені Податковим кодексом та іншими законами України про оподаткування загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі), а також місцеві податки та збори (обов'язкові платежі) [1]. Вони домінують у системі доходів Державного бюджету України, що обумовлено сутністю податків як фіскальних інструментів держави. Важливою умовою забезпечення зростання прямих та непрямих податкових надходжень до бюджетів є розширення та підвищення ефективності виробництва. Так, саме у сфері виробництва створюється нова вартість -- національний дохід -- джерело фонду заробітної плати, інших видів доходів фізичних осіб, прибутку підприємств, з яких сплачуються податки у бюджет [14].

Процес формування податкових надходжень має важливе значення для перерозподілу ВВП і тому організований та детально регламентується бюджетним, податковим, цивільно-процесуальним, кримінальним та іншими законодавствами. Нормами чинного Податкового кодексу України встановлено, що податком є обов'язковий, безповоротний платіж до відповідного бюджету, що вираховується з платників податку [3].

Варто зазначити, що фіскальний метод мобілізації бюджетних ресурсів займає провідне місце серед різних інструментів державного регулювання економіки, він є найбільш адекватним і об'єктивним відображенням стану національної економіки (економічного зростання або спаду) [2]. Для дослідження податкових надходжень до Держбюджету необхідним є аналіз динаміки (табл.1) та структури (табл. 2) прямих та непрямих податків.

Таблиця 1 Динаміка податкових надходжень до Державного бюджету України*, млрд грн

Розрахунки проведені авторами на основі даних Міністерства фінансів України

Аналізуючи таблицю 1, треба зазначити, що значення всіх видів податків мають тенденцію до зростання. Звичайно, в основному це відбувається під впливом депресивного фактору - інфляції. Також значний вплив мають економічні (рівень економічного розвитку країни, середня заробітна плата, кон'юнктура грошового ринку, динаміка валютного курсу), політико-правові (рівень автономії місцевих бюджетів, фінансові санкції, податкові пільги), демографічні (чисельність населення, міграція) та соціально-культурні (податкова культура, рівень якості життя населення) фактори.

Отже, найбільший обсяг доходів отримано від податку на додану вартість, який є непрямим. Така ситуація складається через те, що він створюється на всіх стадіях виробництва та обігу, включається у вигляді надбавки на ціну товару і повністю сплачується кінцевим споживачем, але його облік та перерахування до Державного бюджету України здійснює податковий агент. Іншими факторами значного доходу від ПДВ є висока податкова ставка, тіньові схеми, надмірна централізація бюджетних ресурсів, своєчасне виявлення ризиків недонадходження цього податку до бюджету, а механізм його відрахування практично не дає можливості ухилитися від його сплати, що сприяє податковій дисципліні платників ПДВ. Друге місце посідає акцизний податок, хоча його обсяги надходжень значно менші. Власне, зі структури податкових надходжень видно (табл. 2), що частка кожного із податків постійно змінюється, незначні зміни має значення питомої ваги податку на додану вартість, частка якого у доходах бюджету протягом аналізованого періоду не зазнавала суттєвих змін.

Таблиця 2

* Розрахунки проведені авторами на основі даних Міністерства фінансів України

Також значну частку формування доходів Держбюджету України складає податок на прибуток підприємств. На це впливають доволі високі ставки, посилення адміністрування та контролю за своєчасністю і повнотою сплати, підвищення платоспроможності підприємств, зменшення податкового боргу за цим податком, стимулювання дисципліни платників за допомогою податкових пільг, введення диференційованих ставок за пріоритетними галузями тощо [4].

Низька питома вага доходів бюджету від мита свідчить про незначне фіскальне значення цього платежу. Це пояснюється не досить раціональною структурою експорту та імпорту та відсутністю прямого втручання держави в регулювання цих процесів [19].

Треба зазначити, що структура податкових надходжень з прямих податків є неоднорідною і постійно зазнавала змін. Дані структурні коливання є наслідком проблем, які загалом зводяться до:

- недосконалої системи збору податків;

- ухилення населення від сплати податкових надходжень;

- тінізація економіки України;

- кризовий стан економіки протягом останніх років [18].

На відміну від прямих непрямі податки складають найбільшу частину доходів бюджету. Це обумовлено тим, що ухилення від непрямого податку практично неможливе, тому що сума податку утримується в ціні товару, що купується на ринку [13].

Саме вищезазначені фактори зумовлюють необхідність наочного відображення співвідношення прямих та непрямих податків (табл. 3), яке нині спостерігається.

Таблиця 3 Структура податкових надходжень до Державного бюджету України в розрізі прямих і непрямих податків*