Государственные финансы: роль цифровой налоговой экономики в макроэкономике

Размещено на http://www.allbest.ru/

ABSTRACT

Статья посвящена исследованию формированию цифрового социума и его роль в национальной экономике и управлении налоговыми процессами. Проанализированы возможности внедрения цифровых технологий в области налогового регулирования.

Проанализировав научные публикации современных исследователей, определены подходы к раскрытию феномена цифровизации и ее налоговых последствий.

Рассмотрены инновационные налоговые процедуры, электронное администрирование налогов, электронный кабинет налогоплательщика, автоматизация и анализ данных.

Обоснована целесообразность введения новых налоговых инструментов в российскую налоговую практику.

Для эффективного внедрения новейших цифровых инструментов налоговой экономики предложено углублять сотрудничество между государством и налогоплательщиками.

Приведен SWOT-анализ налоговых инструментов на основе цифровых технологий. налоговый цифровой электронное администрирование

Обосновано, что расходы России на развитие налоговой системы в информационную эру непосредственно переходят в дополнительные расходы хозяйствующих субъектов. Проанализирован зарубежный опыт, который может быть использован для повышения эффективности развития цифровой налоговой экономики в России.

Ключевые слова: цифровая экономика, налоговая экономика, электронная коммерция, цифровые услуги, налоговое регулирование, налогообложение.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ФИНАНСЫ: РОЛЬ ЦИФРОВОЙ НАЛОГОВОЙ ЭКОНОМИКИ В МАКРОЭКОНОМИКЕ

Современный этап становления постиндустриального общества и экономической системы неразрывно связан с развертыванием цифровизации экономических процессов вследствие бурного развития информационных коммуникационных технологий, электронного управления, сетевых систем и т.д. Феномен цифровой экономики в общепринятом понимании этого термина является ни чем иным, как взаимосвязью экономических и социальных методов, которые реализуются с помощью Интернета, мобильных и сенсорных сетей. Цифровая экономика основанная на средствах, предоставляемых доступом к Интернету, что позволяет увеличить производительность труда, конкурентоспособность компаний, уменьшить издержки производства.

В эру цифровой экономики потребности людей могут удовлетворяться значительно качественнее, чем в экономике индустриального типа. Современное развитие экономических трансформаций в России в процессе внедрения цифровой экономики влекут за собой формирование соответствующего цифрового пространства между участниками социума постиндустриального типа - людьми, предпринимательством и государством. Важным аспектом данного пространства и целью цифровизации является налоговая система страны, налоговое регулирование экономических процессов.

Целью этой статьи является выяснение особенностей государственного регулирования налоговых процессов в цифровой экономике, в частности совершенствование системы предоставления административных услуг налогоплательщикам и информизации самого процесса налогообложения.

Большую роль в исследовании проблематики информизации и перспектив развития новой цифровой парадигмы налогообложения играют труды зарубежных ученых А. Шаха, С. Гупти, М. Кина, Ж. Вердье [1], Р. Багла, Р. Берда [2], Дж. Элма, Дж. Мартинес-Васкеса [ 3], Дж. Мирлиса [4], У. Викри [5], П. Элпин [6], М. Харбиц [7], С. Ходжич [8], Д. Бентли [9] и других.

В частности, нобелевский лауреат Дж. Мирлис неоднократно подчеркивал информационные асимметрии фиска и, как следствие, невозможности реализации принципа справедливости прямого налогообложения [4]. Пол Элпин обобщает опыт внедрения цифровых налоговых процедур в разрезе «стран-первопроходцев» (США, Великобритании, Австралии, Бразилии, Эстонии и др.) [6]. М. Харбиц изучает распространение цифровой идентификации физических лиц в мире в разрезе стран и социальных групп населения, влияние информизации на налогообложение и выплату социальных трансфертов и льгот [7]. С Ходжич, Д. Бентли, Г. Баглей, Р. Берд анализируют цифровизацию фиска в развитых странах и развивающихся странах [9; 2; 8]. Д. Бентли обобщает практики и принципы адаптации налогоплательщиков к цифровым изменениям и разрывам [9].

Дж. Элм, Дж. Мартинес-Васкес исследуют так называемые «жесткие налоги», которые являются сложными и затратными в администрировании [3], а потому безотлагательно нуждаются в информационных трансформациях.

В условиях чрезвычайной актуальности темы и быстрых темпов распространения налоговых трансформаций теоретический концепт налоговых процедур и инструментов все же остается вне поля зрения исследователей.

Отдельные исследователи довольно упрощенно трактуют информизацию налоговой экономики, в том числе и налогообложения, как замену бумажных форм отчетности на электронную, ее передачи через виртуальные каналы связи вместо привычных почтовых процедур для беспрепятственной загрузки в базы данных налоговой службы.

Настоящая информизация по своей природе является революционной трансформацией, ведь влияет не только на способы заполнения и представления налоговой отчетности налогоплательщиками, а взамен меняет формат определения объектов налогообложения, создавая для государства возможность осуществлять налогообложение и дистанционный аудит, абстрагируясь от процесса заполнения налоговых деклараций плательщиками.

Предварительное заполнение и формирование налоговых отчетов без участия налогоплательщика становится принципиально возможным в результате сбора и обработки информации от других субъектов экономической деятельности, так называемых третьих лиц (налоговых агентов, налоговых посредников). Именно изменение структуры доверия и взаимоотношений между налогоплательщиками и государством, инверсия налоговых потоков является фундаментальной новацией в налоговых системах мира XXI века [6, с. 14].

Закономерно, что информизация провоцирует определенные изменения в доверии общественности к налоговой системе. В традиционной налоговой модели соблюдения налогового законодательства налоговая администрация работала, принимая декларации, заполненные налогоплательщиками, и осуществляя их аудит на основе информации, собранной из посторонних источников (например, работодателей или контрагентов). Ошибки или упущения, допущенные налогоплательщиком, исправлялись и устранялись.

Информационная эпоха предложила новую налоговую процедуру, так называемую «предварительную» или «первоначальную декларацию» (от англ. «Pre-population») [6, c. 6-7; 2; 9]. При предварительном заполнении декларации работниками налоговой службы в информационную эру этот поток налоговой информации инвертируется, разворачивается в обратном направлении. Ключевыми в процессе становятся не данные учета плательщика, а информация, собранная налоговым офисом от контрагентов налогоплательщика.

Третьи стороны, контрагенты налогоплательщика предоставляют оригинальную входную информацию, налоговый офис анализирует, оценивает ее и формирует первоначальную (предварительную) декларацию. Налогоплательщик, в свою очередь, сверяет ее с данными собственного учета и либо согласовывает налоговое обязательство, или вносит свои коррективы. Этот реверс информационного потока имеет существенные импликации для системы в целом. Так, налогоплательщик - физическое лицо может соблазниться не включать отдельные доходы в декларации или преувеличить сумму льгот или вычетов с целью минимизации надлежащих обязательств. В то же время, у налогового офиса теоретически тоже есть противоположный стимул: завышать налоговые обязательства лиц с целью увеличения налоговых поступлений бюджета. В данном случае векторы мотивации плательщика и налоговика имеют противоположное направление, а сторонние поставщики наиболее индифферентными. Ведь их основная мотивация заключается в выполнении ими обязательств по представлению отчетности с минимальными затратами.

Приведенные примеры отражают принципы так называемого «субъективного риска» или риска недобросовестности налогоплательщиков, описанные еще в моделях Дж. Мирлиса [4], а затем и Уильяма Викри [5], которые анализировали экономические ситуации в условиях недостаточной или асимметричной информации. Таким образом, информационная эпоха, в частности, информизация налогообложения, в состоянии ответить на эти вызовы и усовершенствовать подходы относительно оптимального подоходного налогообложения. Более того, если имеющаяся информация станет совершенной, избежание и уклонение от уплаты налогов не будет существовать в принципе.

Важно отметить, что существует тенденция к отсутствию обжалования «первобытной» отчетности гражданами - большинство людей не ставят под сомнение предварительно заполненную налоговиками декларацию, даже если чисто с теоретической точки зрения она может быть неправильной. Это легко объяснить слабой осведомленностью физических лиц по вопросам налогообложения, непрофессионализмом их оценки правильности и полноты заполнения декларации, которую прислал налоговый орган.

Оппоненты «предварительно» заполненной отчетности как новейшего цифрового налогового инструмента аргументируют свою позицию тем, что налоговики способны намеренно завышать суммы налоговых обязательств, безосновательно отказывать налогоплательщикам в льготах или скидках или необоснованно зачислять плательщика к категории, которая платит налог по более высоким ставкам прогрессивной шкалы [10].

Таким образом, налоговая инверсия имеет как положительные, так и отрицательные черты. Для успешного ее введения следует проводить образовательную и разъяснительную работу с гражданами, одновременно налоговая служба должна четко и прозрачно применять нормы и правила налогообложения в соответствии с законодательством.

Конечно, только за счет амбиций и технологий невозможно достичь целей цифровизации, ведь есть другие существенные аспекты в работе налоговых органов. Кроме того, не следует забывать про численную категорию налогоплательщиков, не имеющих надежного доступа к Интернету или вообще без доступа на отдаленных территориях.

Такой барьер во внедрении цифрового инструментария называют цифровым исключением, отчуждением или эксклюзией [2, 6; 8].

Цифровое исключение объединяет лиц или их группу, которые не желают или не имеют возможности сотрудничать с публичными сервисами с использованием цифровых методов [2]. Объективными причинами этого является дифференциация между поколениями в овладении технологиями, проживание в отдаленных или горных территориях, недоступность Интернета, стоимость электронных сервисов или оборудования, другие факторы [11].

Эксклюзия может быть временной или постоянной (например, болезнь), может расти внезапно вследствие стихийного бедствия, техногенных аварий и тому подобное.

Другим важным примером цифровой эксклюзии является отказ физических лиц от информационной идентичности - присвоение лицу специального цифрового кода или номера - на основании религиозных убеждений или других соображений [12].

Государства могут и должны работать над сокращением цифрового отчуждения путем обучения налогоплательщиков и предоставление им бесплатного программного обеспечения, а также расширение доступа к Интернету на удаленных территориях. Но следует понимать, что цифровое исключение невозможно преодолеть полностью, подобно тому как и присвоить всем налогоплательщикам идентификационные номера без их согласия. Поэтому для лиц, которые не хотят или не могут соблюдать цифровые формы отчетности и информационную идентичность, должна оставаться альтернатива соблюдения налоговых требований без штрафных санкций.

Например, через поддержание традиционного канала отчетности на бумажной основе или через сеть налоговых агентов, которым предоставлены права формировать отчетность от имени налогоплательщиков [13].

Кроме того, важно понимать, что налогообложение как устойчивый процесс объединяет совокупность заинтересованных сторон, к основным групп относятся [14]:

- индивидуальные налогоплательщики (физические лица),

- юридические лица (компании, некоммерческие организации, учреждения),

- налоговые посредники (агенты),

- софтверные компании,

- государство в лице национальной налоговой службы или министерства финансов.

В группу индивидуальных налогоплательщиков относим: физических лиц (как граждан, иностранных граждан, так и лиц без гражданства), частных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (частные нотариусы, адвокаты, судмедэксперты, частные исполнители). Индивидуальные налогоплательщики обычно рассматривают процесс декларирования и уплаты налогов как несвойственную, обременительную и неприятную процедуру [15]. Это осложняется сезонными дедлайнами представления отчетности и уплаты налогов и обязательных платежей, что неизбежно перегружает поддержку фискальных органов и провоцирует недовольство или даже разочарование плательщиков в плохом, на их взгляд, сервисе налоговых офисов. Физические лица преимущественно мотивированные на минимизацию размера налогового обязательства в рамках действующего налогового законодательства, одновременно они требуют простого и понятного взаимодействия со стороны налоговых органов.

Во многих аспектах юридические лица имеют сходные с индивидуальными налогоплательщиками цели - уменьшение прямых и накладных расходов на исполнение налоговой обязанности, добросовестное соблюдение налогового законодательства и тому подобное.

Юридические лица и их деятельность оцифрованы значительно глубже. В частности, ведение бухгалтерского учета, представление отчетности и другие налоговые процедуры информизированы уже во многих юрисдикциях. Поэтому переход к цифровой парадигме фиска будет легче и проще для компаний, чем для индивидуумов - налогоплательщиков [16].

Там, где налоговые органы внедряют «первоначальную» декларацию для налогоплательщиков, юридические лица также активно вовлекаются в этот процесс. В конечном итоге, если налогоплательщики не предоставляют необходимую информацию, налоговые офисы пытаются получить первичную информацию из других источников. Это может быть информация о доходах от работодателей, банков или администраторов пенсионных фондов, которая будет определенным образом корреспондировать с информацией о расходах от других организаций, например отчисления на оплату ипотечных кредитов, оплата стоимости обучения, долгосрочное страхование и др [17]. Хотя в теории эти договоренности могут быть обременительными для предприятий, налоговые администрации отдельных стран уже получают такую ??информацию и используют в контрольно-проверочной работе [18].

Следует понимать, что сбор данных создает дополнительные расходы по соблюдению предприятиями требований налогового законодательства. Следовательно, расходы государства на функционирование налоговой системы незаметно трансформируются в дополнительные расходы хозяйственных единиц.

Теоретически роль налоговых агентов по соблюдению налогового законодательства их клиентами в условиях цифровых трансформаций уменьшится и будет смещаться в направлении роста удельного веса консультационных услуг [19].

Налоговые консультанты будут ориентироваться на проверки и аудит «первобытных» деклараций налогоплательщиков, предоставлять полезные индивидуальные советы в режиме реального времени по налоговым делам.

Цифровизация процедур налогообложения требует от налогоплательщиков представления информации в установленном формате данных. Для удовлетворения этих потребностей, налогоплательщики - как физические лица, так и небольшие организации - могут полагаться на специальное программное обеспечение для автоматического преобразования имеющейся бухгалтерской и другой аналитической информации в налоговые отчеты и декларации. Хотя национальный налоговый офис может оказывать бесплатный софт для этого, его возможностей часто недостаточно.

Поэтому налогоплательщики требуют дополнительного программного обеспечения от третьих сторон - софтверных компаний. Это может быть отдельное программное обеспечение, плагины или функционалы, встроенные в существующие бухгалтерские программы [21].

Информизация в таком случае - это источник потенциальных доходов для продавцов оборудования и программного обеспечения. Поэтому их статус как помощников налогоплательщиков в новейшей цифровой экосистеме налогообложения должен быть урегулирован в направлении ограничения чрезмерной доходности.

И, наконец, государство (правительство, министерство финансов или центральный налоговый офис) является наиболее сложным субъектом из заинтересованных сторон в сфере налогообложения. Налоговая служба страны не только имеет собственный стратегический план действий (который меняется одновременно с изменениями в государственной фискальной политике и фискальном пространстве), но также регулирует, балансирует потребности остальных участников процесса налогообложения.

На основе обобщения вышеприведенных источников сформулированы основные цели цифровой налоговой политики - векторы цифрового фискального пространства. Это, в частности:

1) эффективное администрирование налоговых поступлений в бюджет - максимизация доходов бюджета с одновременной минимизацией расходов на собственные процессы администрирования;

2) удешевление операционной деятельности национальной налоговой службы по применению электронных деклараций, отчетности, процедур;

3) совершенствование форм и методов налогового контроля и рост его эффективности;

4) сокращение уклонения и ухода от налогообложения вследствие дополнительных средств анализа налоговой информации и случайных ошибок в ней;

5) влияние на экономическое, экологическое и социальное поведение налогоплательщиков через инструменты налогообложения;

6) накопление статистической информации о гражданах, предприятиях, экономики для будущего планирования и формирования фискального пространства.

Согласно указанных векторов фискально-пространственных трансформаций формируется комплекс новейших цифровых налоговых инструментов, то есть специальных средств и мероприятий, с помощью которых достигаются поставленные цели. Такими инструментами, в свою очередь, является «предварительные» налоговые декларации, Создание веб-сайтов (порталов) для представления электронной отчетности, автоматизация и анализ данных, электронная накладная, электронное администрирование отдельного налога, автоматические подсказки (напоминания) [22].

Результаты обобщенного SWOT-анализа электронных сервисов налоговой службы в условиях цифровой трансформации приведены в табл. 1.

Таблица 1 - SWOT-анализ электронных сервисов налоговой службы в условиях цифровой трансформации

Источник: разработано автором.

В сфере изменений управленческих стратегий - это: пробное обучение электронным сервисам (апробация или пилот), поэтапное внедрение электронных сервисов для отдельных групп налогоплательщиков (по размеру, по отраслям, территориям, видам налогов и др.), интенсификация привлечения третьих лиц (поставщиков и потребителей, контрагентов), симуляционные модели налогового поведения, упрощения (унификация) налоговых правил.

Предварительное заполнение налоговой декларации на основе информации, имеющейся в налоговом офисе о доходах плательщика, началось в 1988 году. из экспериментов в Дании [1, c. 113; 10] и быстро распространилось на другие страны. Для индивидуального налогоплательщика после его идентификации в системе к декларации автоматически предлагаются имеющиеся данные об отдельных видах доходов: заработная плата - из базы данных работодателя, в том числе об уплаченных взносах на социальное страхование, банковские проценты по депозитам; информация обслуживающего банка, государственная пенсия - из базы данных администратора пенсионного фонда и др. Это экономит время налогоплательщику, снижает вероятность ошибок при декларировании, сокращает расходы налогового офиса на обработку отчетности и аудита [6].

Примером успешных цифровых налоговых инструментов может служить Бразилия, которая страдая от высокого уровня налогового мошенничества и коррупции при взимании НДС (в соответствии с Международным индексом прозрачности - 2017 занимала 96 место из 168 стран), ввела обязательную электронную налоговую накладную (e-invoicing). Как следствие, налогоплательщики автоматически формируют налоговую накладную при продаже товара с одновременным уведомлением национального налогового офиса.

Кроме того, покупатели товара - физические лица материально заинтересованы информировать налоговые органы о неучтенных или необлагаемых транзакциях, что уменьшает объемы «серой экономики.

Эстония также является примером, поскольку среднее время заполнения электронной налоговой декларации о доходах гражданина составляет около 5 минут. Специальная платформа X-Road эффективно объединяет все публичные цифровые сервисы для лица и связывает отдельные аспекты «цифрового лица» в единое целое.

Зато экономически развитая Хорватия, будучи членом европейского сообщества, отстает во внедрении цифровых сервисов и по состоянию на 2020 предоставляет их через общий е-портал для граждан. Среди них только электронный статус занятости лица, а также налоговая карточка.

Цифровая трансформация налогообложения и налоговых процедур является непростой и затратной задачей для национальных налоговых офисов, поэтому имеет как преимущества, так и недостатки.

Цифровизация переформатирует процессы налогообложения путем инверсии налоговых потоков, ослабляет информационные ограничения в налогообложении через обновленные процедуры и технологии для выявления настоящих экономических результатов деятельности налогоплательщиков. В то же время нельзя игнорировать или недооценивать явление цифрового исключения.

Информизация облегчает работу налоговых служб в систематизации имеющейся информации в различных подразделениях налоговой системы, а следовательно, лучшему обнаружении избегания и уклонения от налогообложения.

В общем, применение информационного ресурса при совершенствовании налоговых систем в результате информизации сможет облегчить компромисс между эффективностью и справедливостью налогообложения.

REFERENCES

1. Digital Revolutions in Public Finance. (2017). Editors: Sanjeev Gupta, Michael Keen, Alpa Shah, and Genevieve Verdier. International Monetary Fund. Washington, DC.

2. Roy W, Bahl & Richard M, Bird (2008). Tax Policy in Developing Countries: Looking Back - and Forward. National Tax Journal, 61(2), 279-284.

3. Alm, J., Martinez-Vazquez, J., & Wallace, S. (2004). Taxing the hard-to-tax: Lessons from theory and practice. Amsterdam: Elsevier.

4. Mirrlees, J. (1971). Exploration in the Theory of Optimal Income Taxation. Review of Economic Studies, (38), 205-229.

5. Vickrey, William. (1939). Averaging of Income for Income Tax Purposes. Journal of Political Economy, (47), 379-97.

6. Digitalization of Tax: International Perspectives. (2017). Editor: Paul Aplin. ISAEV, London.

7. Harbitz, M. (2016). Digital identity. World development report. (pp. 194-197).

8. Hodћiж, S. (2019). Tax administrative challenges of the digital economy: the Croatian experience. eJournal of Tax Research, vol. 16, (3), 762-779.

9. Bentley, D. (2019). Timeless principles of taxpayer protection: how they adapt to digital disruption. eJournal of Tax Research, Vol. 16, (3), 679-713. Retrieved from https://www.business.unsw.edu.au/research-site/publications-site/ejournaloftaxresearch-site/Timeless%20principles%20of%20taxpayer%20protection.pdf

10.OECD. (2015). Action 1 - Final Report, Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. OECD Publishing.

11. Вайпан, В. А. Правовое регулирование цифровой экономики//Предпринимательское право. Приложение «Право и бизнес». - 2018. - № 1 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс» http://www.consultant.ru/cons/ (дата обращения: 19.09.2020).

12. Введение в «цифровую» экономику / А. В. Кешелава, В. Г. Буданов, В. Ю. Румянцев и др.; под общ. ред. А. В. Кешелава. - М.: ВНИИГеосистем, 2017. - 28 с.

13. Грундел, Л. П. Международные аспекты налогообложения электронной коммерции в глобальном пространстве интернет-экономики // Сборник статей XXIII Международной научно-практической конференции «World science: problems and innovations», 2018. - С. 164-167.

14. Материалы II Международного научного форума. «Шаг в будущее: искусственный интеллект и цифровая экономика. Революция в управлении: новая цифровая экономика или новый мир машин», Москва, 06-07 дек. 2018 г.; Вып. 1; отв. ред. П. В. Терелянский. - М.: Издательский дом ГУУ, 2018. - 390 с.

15. Михайлов, А. В. Проблемы становления цифровой экономики и вопросы развития предпринимательского права//Актуальные проблемы российского права. - 2018. - № 11 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс» http://www.consultant.ru/cons/ (дата обращения: 20.09.2020).

16. Налоговый кодекс Российской Федерации (1 часть) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018 г.) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс» http://www.consultant.ru/cons/ (дата обращения: 21.09.2020).

17. Пекарская, А. Ю. Особенности контроля за налогообложением в условиях развития цифровой экономики // Белорусский экономический журнал. - 2018. - № 1. - С. 84-96.

18. Решение Высшего Евразийского экономического совета «Об Основных направлениях реализации цифровой повестки Евразийского экономического союза до 2025 года» от 11.10.2017 г. № 12 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71708158/ (дата обращения: 17.09.2020).

19. Севостьянова, И. Е-торговля: курс на удвоение [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://abctv.kz/ru/news/e-torgovlya-kurs-na-udvoenie (дата обращения: 23.09.2020).

20. Семёнова, Г. Н. Проблемы налогообложения в цифровой экономике // Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции молодых ученых РЭУ им. Г. В. Плеханова 25 апреля 2018 г. «Образование, наука и бизнес-индикаторы развития цифровой экономики». - ООО «Издательство «Аудитор», 2018. - С. 43-49.

21. Создание единого цифрового пространства обсудили на заседании Высшего Евразийского экономического союза [Электронный ресурс] // Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ. - Режим доступа: https://minsvyaz.ru/ru/events/36309/ (дата обращения: 19.09.2020).

22. Цифровая экономика: как специалисты понимают этот термин [Электронный ресурс] // РИА-Новости. - Режим доступа: https://ria.ru/science/20170616/1496663946.html (дата обращения: 19.09.2020).

Размещено на Allbest.ru