Анализ формирования и исполнения доходов федерального бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ формирования и исполнения доходов федерального бюджета

ОГЛАВЛЕНИЕ

федеральный бюджет доход

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕГО СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА
• 1.1 Экономическая роль, сущность и функции федерального бюджета Российской Федерации
• 1.2 Бюджетная классификация
• 1.3 Правовые и экономические основы формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации
• ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
• 2.1 Анализ структуры, формирования и исполнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации.
• 2.2 Совершенствование формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ВВЕДЕНИЕ
• Федеральный бюджет Российской Федерации является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным собранием (принимается Государственной думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России.
• Актуальность данной темы определяется, прежде всего, тем, что федеральный бюджет является главным звеном бюджетной системы страны, выражающий экономические отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Формирование доходов и осуществление расходов осуществляются в рамках единого процесса - финансовой деятельности государства. И именно финансовая деятельность нацелена на обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения публичных потребностей, обусловленных задачами и функциями, закрепленными в Конституции РФ, и возложенных государством на уполномоченные им органы, и в первую очередь это осуществляется посредством формирования доходов. Таким образом, централизованный фонд государства в лице бюджета необходим ему для осуществления своих функций.
• Целью курсовой работы является изучение теоретических основ и особенностей формирования доходов федерального бюджета, проведение анализа формирования и исполнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации в 2015-2016 годах.
• В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
• ѕ рассмотреть сущность, функционирование и структуру федерального бюджета Российской Федерации;
• ѕ раскрыть бюджетную классификацию;
• ѕ проследить основы формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации;
• ѕ проанализировать поступления доходов в федеральный бюджет Российской Федерации;
• ѕ выявить механизмы совершенствования формирования доходной части федерального бюджета.
• Объектом исследования является федеральный бюджет Российской Федерации. Предметом исследования - доходная часть федерального бюджета Российской Федерации.
• ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕГО СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА
• 1.1 Экономическая роль, сущность и функции федерального бюджета Российской Федерации
• В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества ведущую, определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Основу системы государственного регулирования социально-экономических процессов составляют отношения по поводу перераспределения доходов. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система общества, главное звено которой - бюджетная система. С момента, когда государство начинает регулярно составлять бюджет, финансы приобретают всеобщий характер.
• Федеральный бюджет Российской Федерации - главное звено бюджетной системы страны, выражающий экономические отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства.
• Варьируя основные показатели государственного бюджета, Федеральное Собрание и Правительство Российской Федерации могут определенным образом влиять на экономическую ситуацию в стране, решать наиболее важные государственные проблемы. Через государственный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, которые в дальнейшем перераспределяются и используются для целей государственного регулирования социально-экономического развития Российской Федерации и реализации финансово-бюджетной политики страны. Нормальное функционирование хозяйственного механизма невозможно без совершенствования бюджетных отношений, без последовательного проведения научно разработанной бюджетной политики, без наличия эффективной системы управления бюджетным процессом. Повышение результативности бюджетного воздействия во многом зависит от степени постижения сути этой системы, знания факторов, определяющих ее развитие, теоретической обоснованности необходимых изменений. И здесь большое значение имеет исследование сущности бюджета, его роли в экономике страны.
• Бюджет современного государства представляет собой сложный инструмент регулирования экономики, воздействия на хозяйственную конъюнктуру, а также осуществления государством мероприятий, направленных на стимулирование экономики, проведение антикризисных мероприятий, решение социальных проблем.
• Сущность бюджета, как и любой другой экономической категории, проявляется в его функциях. Бюджету, как и всей системе финансов, присущи следующие функции перераспределительная, регулирующая и контрольная. С помощью перераспределительной функции бюджета происходит перераспределение средств между производственной и непроизводственной сферой, межтерриториальное и межотраслевое перераспределение финансовых ресурсов, формируются фонды специального целевого назначения, происходит концентрация денежных средств в руках государства и их использование с целью удовлетворения общегосударственных потребностей.[5]
• Бюджет также выступает важным инструментом регулирования экономики, повышения эффективности производства, средством привлечения дополнительных инвестиций для развития национальной экономики. Используя такой инструмент, как налоги, государство может стимулировать или, наоборот, сдерживать развитие отдельных отраслей экономики. Регулирующая функция проявляется также посредством бюджетного финансирования. В результате получают дополнительные импульсы к развитию те отрасли, которые не всегда являются столь привлекательными для частного бизнеса, но без развития которых трудно представить себе нормальное и сбалансированное развитие любого национального хозяйства.
• Контрольная функция бюджета осуществляется в процессе формирования доходов бюджета и финансирования отраслей народного хозяйства и выражается в том, что, будучи связанным с народным хозяйством, бюджет показывает ход процессов в нем, возникающие там тенденции. Бюджетный контроль преследует три основные цели: мобилизацию денежных средств для централизованного фонда государства; соблюдение режима экономии при расходовании финансовых ресурсов; повышение эффективности расходования бюджетных средств. При этом важно оценить, насколько эффективно расходуются средства, насколько соблюдается принцип целевого использования денежных средств, каковы результаты бюджетного финансирования - способствуют ли они положительным изменениям или, наоборот, приводят к развитию негативных тенденций. Это позволяет вовремя скорректировать бюджетную политику и перераспределить финансовые ресурсы.
• Таким образом, будучи экономической формой распределительных отношений и являясь частью финансов, федеральный бюджет характеризуется теми же чертами, которые присущи финансам в целом.
• Бюджет - это основной финансовый план государства на текущий финансовый год, имеющий силу закона. Основным документом, регламентирующим бюджетное устройство Российской Федерации, является Бюджетный кодекс (БК) Российской Федерации, введенный в действие федеральным законом от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. 28.12.2017) [2]. В государственном бюджете планируется темп годовой инфляции и абсолютное значение ВВП на конец года. К контрольным показателям федерального бюджета относятся совокупные доходы и расходы, размер дефицита, профицита, предельный размер государственных займов и кредитов, предоставляемых иностранным государствам. Его функционирование осуществляется посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства.[3]
• Бюджетная система РФ состоит из трех уровней:
• 1. федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
• 2. бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов, из них: 21 республиканский бюджет, 55 краевых и областных бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
• 3. местные бюджеты (около 30 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов).
• Помимо вышеперечисленных видов бюджетов существует еще консолидированный бюджет, который представляет собой свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории. Например, федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ составляют консолидированный бюджет РФ. Бюджет субъекта РФ и консолидированные бюджеты муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта РФ. Бюджет муниципального образования и бюджеты муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет муниципального образования. Бюджеты нижестоящих органов самоуправления не входят своими доходами и расходами в бюджеты вышестоящих уровней.
• Все вышеперечисленное можно изобразить в виде схемы:

• Схема 1. Структура бюджетной системы Российской Федерации
• Таким образом, на основе изученного материала можно сделать следующий вывод: государственный бюджет - центральное звено финансовой системы Российской Федерации, которое играет активную роль в функционировании экономики, ее поступательном и динамичном развитии.
• 1.2 Бюджетная классификация
• Основным методологическим документом, на основе которого составляются и исполняются бюджеты, является бюджетная классификация.
• Бюджетная классификация - это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источник покрытия дефицита этих бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Такая классификация является единой для бюджетов всех уровней и утверждается федеральным законом. Она имеет большое значение, так как используется:
• ѕ для составления, утверждения и исполнения бюджета;
• ѕ контроля за выделением и использованием бюджетных средств;
• ѕ обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней;
• ѕ составления консолидированных бюджетов всех уровней.
• Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

1. Классификация доходов бюджетов РФ - группировка доходов бюджетов всех уровней в соответствии с источниками их формирования, основанная на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджета всех уровней бюджетной системы страны. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

2. Функциональная классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней, отражающих направление средств на выполнение основных функций государства.

Первый уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ - разделы; второй уровень - подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов; третий уровень - целевые статьи расходов федерального бюджета, отражающие финансирование расходов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей бюджетных средств (ГРБС) в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ; четвертый уровень - виды расходов федерального бюджета, детализирующие направление финансирования расходов по целевым статьям.

Расходы федерального бюджета по ГРБС, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

3. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ - это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Она включает текущие и капитальные статьи расходов. На основе ее составляются сметы бюджетных учреждений.

4. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является группировкой заемных средств, привлекаемых РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

5. Классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга - представляет собой группировку долговых обязательств Правительства Российской Федерации, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

6. Классификация видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ - представляет собой группировку государственных внешних долговых обязательств Российской Федерации, внешнего долга субъектов Российской Федерации, а также долговых обязательств правительств иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм перед Российской Федерацией, осуществляемых в иностранной валюте.

7. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета - представляет собой группировку расходов бюджетов субъектов РФ, отражающую распределение бюджетных ассигнований по непосредственным получателям средств из бюджетов субъектов федерации.

Бюджеты всех уровней состоят из двух частей: доходной и расходной.

Рассмотрим доходную часть бюджета.

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня. Доходы делятся на группы, подгруппы, статьи и подстатьи (четыре уровня).

Доходы подразделяются на четыре группы:

1. Налоговые доходы, состоят из следующих подгрупп:

ѕ доходы от предусмотренных законодательством федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов;

ѕ пени и штрафы по налогам.

2. Неналоговые доходы, включают в себя следующие подгруппы:

ѕ от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или от деятельности;

ѕ доходы от продажи земли и нематериальных активов;

ѕ поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;

ѕ средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации;

ѕ доходы от внешнеэкономической деятельности;

ѕ иные неналоговые доходы.

3. Безвозмездные поступления, состоят из подгрупп:

ѕ дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов;

ѕ субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии) - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

ѕ субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;

ѕ иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Трансфертами (от англ. "transfer" - "перевод") называются суммы, которые передаются из федерального бюджета в бюджеты субъектов федерации. Трансферты регионам перечисляются ежемесячно исходя из фактических поступлений в федеральный бюджет;

ѕ безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

В свою очередь подгруппы делятся на статьи и подстатьи. Например, подгруппа «налоги на прибыль (доход), прирост капитала» делится на две статьи: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Статья «подоходный налог с физических лиц» делится на три подстатьи: подоходный налог, удерживаемый предприятиями, учреждениями и организациями; подоходный налог, удерживаемый налоговыми органами; налог на игорный бизнес.

Перечни ГРБС бюджетов субъектов РФ и распорядителей средств местных бюджетов утверждаются соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления.

Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов, функциональной классификации расходов бюджетов, экономической классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов едина для бюджетов всех уровней бюджетной системы и утверждается федеральным законом.

Бюджетная классификация утверждается так же в форме закона, в который вносятся изменения и дополнения одновременно с принятием закона о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Совершенствование бюджетной классификации позволит повысить эффективность мобилизации и использования бюджетных средств, обеспечить прозрачность бюджетов всех уровней и оптимизировать учетную политику.

1.3 Правовые и экономические основы формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий.

Как уже отмечалось выше, федеральный бюджет Российской Федерации является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным собранием (принимается Государственной думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России.

Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства.

Доходы бюджета - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

Доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации и поступают в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации. Доходы федерального бюджета включают налоговые и неналоговые виды доходов. В настоящее время формы налогов становятся более определенными, при их выборе предпочтение отдается таким источникам, которые обещают крупные доходы. Установление и функционирование системы налогов предполагают высокий уровень правосознания, экономики, контроля.[4]

Мировая практика давно доказала, что главным инструментом мобилизации средств в бюджет являются именно налоги. Конечно, государство может использовать для покрытия своих расходов и займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к денежной эмиссии, однако это в свою очередь, может привести к инфляции и тяжелым экономическим последствиям. В результате главным источником доходов бюджета остаются налоги.

Налоговый кодекс Российской Федерации дает определение налога и тесно примыкающего к нему, но все же отличного от него сбора. Под налогом понимается обязательный безвозмездный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В Налоговом кодексе Российской Федерации также установлены принципы налогообложения.[4]

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

ѕ налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

ѕ налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

ѕ налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

ѕ налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;

ѕ акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

ѕ акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

ѕ акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

ѕ акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

ѕ акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

ѕ акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

ѕ налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

ѕ налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

ѕ налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов; (в ред. Федерального закона от 19.12.2006 N 237-ФЗ)

ѕ налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

ѕ регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

ѕ регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

ѕ регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

ѕ сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов; (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 N 333-ФЗ)

ѕ сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов; (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 N 333-ФЗ)водного налога - по нормативу 100 процентов;

ѕ единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

ѕ государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со статьями 41, 42 и 46 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, в том числе за счет:

ѕ доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных), - по нормативу 100 процентов;

ѕ доходов от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов (в ред. Федеральных законов от 26.04.2007 N 63-ФЗ, от 24.07.2008 N 161-ФЗ);

ѕ доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов; (в ред. Федерального закона от 24.07.2008 N 161-ФЗ)

ѕ части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

ѕ сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением сборов за выдачу лицензий, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанных, - по нормативу 100 процентов; (в ред. Федерального закона от 19.12.2005 N 159-ФЗ)

ѕ прочих лицензионных сборов - по нормативу 100 процентов;

ѕ таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100 процентов;

ѕ платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений - по нормативу 100 процентов; (в ред. Федерального закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ)

ѕ платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100 процентов;

ѕ платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100 процентов;

ѕ платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20 процентов;

ѕ консульских сборов - по нормативу 100 процентов;

ѕ патентных пошлин - по нормативу 100 процентов;

ѕ платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, - по нормативу 100 процентов (в ред. Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ).

В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных в пункте 1 статьи 51 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, также учитываются:

ѕ прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами; (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 26.04.2007 N 63-ФЗ)

ѕ доходы от внешнеэкономической деятельности.[5]

В составе доходов федерального бюджета преобладают в основном налоговые доходы, занимающие наибольшую долю. При формировании доходов бюджетов актуальным является вопрос распределения доходов по звеньям бюджетной системы РФ, которое проводится в целях выравнивания нижестоящих уровней бюджетов. Для этого в Бюджетном кодексе (БК) определены понятия «собственные» и «регулирующие» доходы.

Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закрепленные законодательством РФ на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К собственным доходам бюджетов относятся:

ѕ налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;

ѕ неналоговые доходы, за исключением доходов от исполнения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

ѕ безвозмездные перечисления.

Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда и выступает средством горизонтального выравнивания нижестоящих бюджетов.

Регулирующие доходы бюджетов - это федеральные и региональные налоги или иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений определяются БК РФ либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня. Важно заметить, что на федеральном уровне утверждаются единые нормативы отчислений по каждому виду регулирующих доходов для всех субъектов РФ. В субъектах РФ для местных бюджетов могут устанавливаться как единые, так и дифференцированные нормативы (групповые или индивидуальные).

Различие собственных и регулирующих доходов бюджетов определяется видом нормативного документа, который их устанавливает. Собственные доходы регламентируются законодательством (преимущественно - налоговым), а регулирующие доходы - бюджетным законодательством, включая БК РФ, федеральными законами и законами субъектов РФ о соответствующем бюджете на очередной год.

Как установлено БК РФ, в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Однако эта норма подвергается справедливой критике, поскольку фактически ущемляются права субъектов РФ и муниципальных образований, так как в любой момент вышестоящими органами власти может быть принято решение о централизации части их доходов.

Вопросы централизации/децентрализации доходов бюджетов во всем мире носят острый характер. В каждой стране индивидуально подбирается необходимый уровень централизации, что обусловлено целым спектром факторов экономического и политического характера.

В этой связи обнадеживающе звучат слова доктора экономических наук Л.И. Прониной: «Оптимальное распределение налоговых доходов между бюджетами всех уровней, преимущественно путем использования принципа распределения ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня, позволит сократить дотационность в бюджетной системе РФ, повысит заинтересованность, а также ответственность на каждом уровне этой системы за собираемость налогов, рост налогового потенциала, обозначит сужение сферы перераспределительных процессов, уменьшит необходимость оказания финансовой помощи нижестоящим бюджетам».

«Оптимальное распределение» требует единственного критерия, но такого всеми признанного критерия пока нет и выработать его весьма сложно. В России нет двух бюджетов, похожих друг на друга по условиям формирования и исполнения. Поэтому введение принципа разделения ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов ведет к тому, что распределение налоговых поступлений между бюджетами разного уровня будет осуществляться по системе критериев, направленных на решение задач определенного текущего или среднесрочного периода.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ структуры, формирования и исполнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации

Внешние и внутренние макроэкономические шоки 2014 и 2015 годов негативно сказались на экономическом и финансовом положении Российской Федерации. Российская экономика столкнулась с многочисленными проблемами, которые значительно повлияли на ее стабильность и развитие, в том числе на национальную бюджетную систему и устойчивость федерального бюджета.

Средства федерального бюджета являются главным источником финансирования расходных обязательств Российской Федерации, основой функционирования и развития экономики страны, инструментом регулирования макроэкономических диспропорций. В связи с неблагоприятной экономической ситуацией доходы федерального бюджета снизились за последние два года на 5%, что поднимает проблему недостатка доходов федерального бюджета для покрытия всех расходных обязательств, ведет к увеличению государственного долга, ухудшению состояния экономики страны, более длительному выходу из кризиса. В связи с этими обстоятельствами изучение структуры и динамики доходов федерального бюджета, а также поиск резервов их роста в действующих условиях функционирования российской экономики представляются весьма актуальными.

Анализ динамики доходов федерального бюджета в 2014-2016 годах показывает снижение их доли по отношению к ВВП (рис.1). На графике можно видеть, что в 2011 году доля доходов федерального бюджета по отношению к ВВП занимала 20,3%, в 2016 году по предварительным оценкам произошло их снижение до 16,1%.



Рис. 1. Динамика доходов федерального бюджета в млрд.руб. и их доли в ВВП России в 2011-2016 гг.

Доходы федерального бюджета состоят из налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений (рис.2). При анализе состава налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета можно отметить, что доля налоговых доходов в общем объеме доходов увеличилась с 56% в 2008 году до 67% в 2016 году. Это свидетельствует о том, что для решения социально-экономических задач правительство преимущественно использует налоговые доходы. В 2015 году они состояли на 37% из налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, на 34,6% из налогов на товары (работы, услуги), реализуемых на территории РФ, на 21,4% из налогов на товары, ввозимые на территорию РФ, на 5,72% из налогов на прибыль и доходы и на 1% из иных налоговых доходов.

Рис. 2. Состав и структура доходов федерального бюджета в 2008-2016 гг.

Неналоговые доходы также играют существенную роль в формировании федерального бюджета, несмотря на то, что в течение 2008-2016 гг. их доля уменьшилась на 12%. Такую тенденцию можно объяснить сокращением доходов от внешнеэкономической деятельности, которая в 2015 году занимает более 68% общего объема неналоговых доходов. В абсолютном выражении они уменьшились на 45% за два года -- с 5463,4 трлн. руб. в 2014 году до 3035,6 трлн. руб. в 2016 году. Снижение не является случайным, учитывая сдержанную политику Российской Федерации на мировом рынке товаров и услуг, связанную с введением экономических санкций в отношении России и переориентацией бюджетной политики на поддержание и развитие отечественного рынка товаров и услуг. В тоже время на 53% увеличился объем поступивших средств в федеральный бюджет за счет использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

Экономика России в значительной степени зависит от цен на энергоресурсы. Данный показатель влияет на совокупный ВВП, объемы доходов федерального бюджета, размеры суверенных фондов, укрепление или ослабление курса рубля и на другие макроэкономические показатели. Таким образом, можно отметить, что особенностью федерального бюджета Российской Федерации является тот факт, что нефтегазовые доходы являются самой важной его составляющей и существует высокая зависимость его доходной части от цен на природные ресурсы. В тоже время за последние годы происходит снижение доли нефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета и рост доли ненефтегазовых доходов федерального бюджета, которые увеличились с 52,7% в 2008 году до 56% в 2015 (рис. 3).



Рис. 3. Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2008 - 2016 гг.

В 2008 году в структуре доходов федерального бюджета преобладающую долю занимали ненефтегазовые доходы. Их объем составлял 4888,4 млрд. руб. или 52,7% общего объема доходов, в то время как нефтегазовые доходы составили 4387,5 млрд. руб. в абсолютном выражении или 47,3% от совокупных доходов федерального бюджета. В дальнейшем, в 2012 -2014 гг. в общем объеме доходов федерального бюджета занимали нефтегазовые доходы. Начиная с 2015 года, структура доходов федерального бюджета снова поменялась, доля нефтегазовых доходов в 2015 году составила 44% от общего объема доходов или 6 010,1 млрд. руб., а ненефтегазовые доходы возросли до значения 7 649,2 млрд. руб., и составили 56% общего объема доходов федерального бюджета. Такую тенденцию можно объяснить сверхнизкими ценами на нефть и колебаниями цен на газ (средняя цена за баррель нефти в 2015 году составила 52,4$, в 2016 году минимальная цена за баррель нефти составила 29,2$, а максимальная -- 55$), из-за которых в федеральный бюджет недопоступает значительный объем нефтегазовых доходов. По итогам 2015 года федеральный бюджет недополучил 1,8 триллиона рублей в связи с падением цен на нефть по сравнению с их базовой величиной, заложенной при планировании доходов федерального бюджета, в 2016 году недостаток доходов может достигнуть 1,6 трлн. руб. По состоянию на 22.11.2016 в федеральный бюджет поступило только 77 % от планового объема доходов, что в абсолютном выражении составило 10593,5 млрд. руб. из запланированных 13738,5 млрд. руб.

Необходимо отметить тот факт, что в ближайшем будущем ситуация с поступлением нефтегазовых доходов в федеральный бюджет значительно не изменится, поскольку, по прогнозам аналитиков, цены на нефть и газ не вернутся к докризисному уровню 2014 года. Выход Ирана на нефтяной рынок, увеличение добычи нефти, отмена эмбарго США на экспорт сырой нефти способствуют снижению стоимости энергоресурсов на мировом рынке сырья.

В соответствии Федеральным законом от 14.12.2015 № 359-ФЗ «О федеральном бюджете РФ на 2016 год», доходы федерального бюджета должны были составить 13738,5 млрд. руб., то есть увеличиться на 121 млрд. руб. по сравнению с 2015 годом. Для достижения данного объема, были мобилизованы дополнительные доходные источники. Крупнейшим из них является механизм «налогового маневра» или повышение налоговой нагрузки в нефтяном секторе национальной экономики. В 2016 году ставка вывозной пошлины на нефть снизилась на 17% по сравнению с 2014 годом и составила 42%. НДПИ на нефть увеличился с 493 руб. за тонну в 2014 году до 857 руб. за тонну в 2016 году.

Также были увеличены ставки экспортных пошлин на нефтепродукты и снижены ставки акцизов на моторные топлива. Дополнительно полученные бюджетные доходы от данного изменения составляют около 200 млрд. руб. Более 100 млрд. руб. Правительство РФ намерено было получить путем увеличения НДПИ на газовый конденсат и газ. Среди других мер увеличения доходов федерального бюджета можно выделить сохранение до конца 2016 года нормы зачисления в федеральный бюджет РФ доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния и Резервного фонда, а также повышение норматива зачисления доли прибыли Банка России в федеральный бюджет до 90% [8].

Также в 2016 году для увеличения доходов федерального бюджета в Правительстве РФ было принято решение о приватизации 19,5% акций «Роснефти», что должно было принести в 2016 году в федеральный бюджет примерно 10,5 млрд. евро. Министерство финансов РФ ожидало, что средства от данной сделки поступят в федеральный бюджет уже в середине декабря 2016 года. Вместе с тем, представляется обоснованным использование средств российских суверенных фондов, в том числе доходов от их управления, не на покрытие дефицита федерального бюджета в части текущих расходов, а на финансирование капитальных (инвестиционных) расходов федерального бюджета [9].

Увеличение налоговой нагрузки в газовом секторе выглядит достаточно оправданным, так как ее уровень значительно ниже, чем в нефтяном секторе экономики. Необходимо отметить, что налоговая нагрузка в нефтяном секторе достаточно высока, в ближайшее время нефтедобыча будет перемещаться на восток и север, что приведет к увеличению себестоимости барреля. Таким образом, использование инструмента повышения налоговой нагрузки в нефтяном секторе в 2017 г., 2018 г. и последующих годах является проблематичным. Несмотря на тенденцию снижения влияния нефтегазовых доходов на федеральный бюджет, они занимают 36% совокупных доходов федерального бюджета РФ в 2016 году, поэтому возникает проблема чрезмерного влияния цен на нефть и газ на состояние бюджета страны, в то время как вклад других отраслей экономики не так велик. Опора федерального бюджета на нефтегазовые доходы с точки зрения бюджетной устойчивости вызывает опасения из-за отсутствия перспектив их замещения другими доходами, поэтому в ближайшее время федеральный бюджет продолжит недополучать огромные суммы. Решением данной проблемы, по нашему мнению, является увеличение ненефтегазовых доходов федерального бюджета.

В условиях действующий экономических санкций в отношении России, обособленности от внешнего рынка и девальвации национальной валюты, образуются условия для снижения доли нефтегазовых доходов. Согласно Федеральному закону от 19.12.2016 № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов», дополнительные доходы будут получены за счет увеличения поступлений он налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и акцизов (таблица 1).

Таблица 1.Состав нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в 2015-2019 гг., млрд. руб.

	2015	2016	2017	2018	2019
Доходы всего	13659	13369	13437	13989	14825
Нефтегазовые доходы	5863	4778	5029	5133	5370
из них
НДПИ	3160	2819	3278	3386	3527
вывозные пошлины	2703	1959	1750	1746	1843
Ненефтегазовые доходы	7797	8591	8408	8856	9455
из них
налог на прибыль организаций	491	465	599	635	686
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	2448	2637	2888	3205	3559
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	1785	1910	2001	2119	2265
акцизы на товары, производимые на территории РФ	528	623	791	854	894
акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ	54	57	51	50	52
ввозные пошлины	560	542	529	538	558

Кроме модификации налогообложения в нефтяной и газовой отрасли, средства федерального бюджета в ближайшие три года планируется увеличить за счет улучшения администрирования доходных источников, в том числе рынка алкогольной и табачной продукции, сокращения теневого сектора экономики и уменьшения доли государства в капитале предприятий [4]. В дополнении, резервы пополнения доходов федерального бюджета имеются в сфере реализации табачной, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Министерство финансов РФ вынесло на рассмотрение Правительства РФ поправки в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие рост акцизов на алкогольную продукцию в 2017 году с 500 до 523 руб. на 1 л безводного спирта [6], кроме того, в два раза вырастут акцизы для вин с защищенным географическим указанием и наименованием места происхождения и вин, изготовленных без добавления ректификованного этилового спирта. Также с 2017 года увеличены акцизы на табак и табачную продукцию на 10%.Одновременно увеличиваются ставки на разные виды табака. В течение 2018 и 2019 годов акцизы на сигареты будут увеличены еще на 20%. Согласно пояснительной записке к проекту закона о федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов, за счет применения таких мер планируется получить дополнительные 430 млрд. рублей в 2017 году, 345 млрд. в 2018 и 487 млрд. в 2019 году.

2.2 Совершенствование формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации

Решение проблемы, связанной с недополучением налога на прибыль организаций из-за высокой доли теневой экономики может проходить по двум основным сценариям. Первый сценарий - это совершенствование законодательства, которое направлено на борьбу с теневой экономикой, второй связан с легализацией организаций серой экономики путем создания благоприятных и безопасных условии? для развития бизнеса. Повышение прозрачности налогоплательщиков, в частности индивидуальных предпринимателей, можно осуществить за счет предоставления налоговым органам прав на получение от кредитных организаций сведений о наличии счетов и вкладов, об остатках денежных средств, а также выписок по операциям и прочей информации.

Представляется, что резервы роста налоговых доходов федерального бюджета также связаны с повышением деловой активности, необходимостью развивать отечественное производство, созданием новых организаций и поиском инновационных путей развития национальной экономики[7]. По моему мнению, правы экономисты, которые выступают за усиление отраслевой диверсификации российской экономики, которая приведет к повышению устойчивости налоговых доходов федерального бюджета путем увеличения числа и прибыльности компаний ненефтегазового сектора. В условиях обособленности от внешнего рынка капитала в связи с действующими экономическими санкциями, а также ослабления национальной валюты, появляются дополнительные стимулы для развития отечественных компаний и отдельных отраслей экономики. Повышение конкурентоспособности отечественного производства приведет к увеличению объемов реализации и к росту доходов от НДС, а также к увеличению прибыли организаций и соответственно к увеличению поступлений от налога на прибыль в федеральный бюджет.

Также необходимо решить проблему нечеткости норм Таможенного кодекса РФ, который регулирует классификацию ввозимых товаров. В настоящее время это дает возможность должностным лицам таможенных органов при оформлении одних и тех же товаров по-разному их классифицировать, что приводит к значительным потерям доходов федерального бюджета в части таможенных платежей. Также часть доходов не поступает в связи с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей.

Еще одним существенным резервом увеличения доходов федерального бюджета остается погашение задолженности по уплате налогов, сборов и таможенных пошлин. К резервам роста неналоговых доходов можно отнести мероприятия по улучшению качества управления государственным имуществом [8].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении еще раз отметим, что доходную часть бюджета страны формируют в основном законодательно установленные налоговые и неналоговые платежи. Это позволяет обеспечить стабильность поступлений, единые условия для субъектов хозяйствования и возможности для проектирования поступлений в бюджет и развития хозяйственной деятельности. Увеличение доходов может быть достигнуто за счет установления новых источников поступления или расширения действующей доходной базы.

Основы бюджетных доходов составляют налоговые платежи.

Основная проблема налогообложения заключается в том, чтобы обеспечить финансовые потребности государства и при этом не лишить налогоплательщиков стимулов к продолжению и развитию своей деятельности.

Система налоговых ставок и льгот должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать воспроизводственные процессы - расширение и обновление производства, создание новых рабочих мест, способствовать планируемым структурным изменениям. Рост производства и доходов предприятий и населения, в свою очередь ведет к увеличению поступлений в бюджет.

Таким образом, основными направлениями решения проблемы повышения доходной части бюджета являются увеличение доходной базы и укрепление налоговой дисциплины. Основой укрепления доходной базы является экономическая и финансовая стабилизация, создание обстановки экономического роста, стимулирование инвестиционной активности и увеличение доли накопления в ВВП. Созданию условий для экономического роста способствует снижение налоговой нагрузки, сопровождающееся мерами по повышению уровня собираемости налогов.

В современных условиях одной из приоритетных задач бюджетной политики является повышение доходов федерального бюджета. Рост доходов федерального бюджета можно обеспечить только благодаря последовательным и научно обоснованным изменениям в управлении налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета и стабильным бюджетным правилам, регулирующим поступление нефтегазовых доходов в федеральный бюджет[10].

Представляется, что резервы роста доходов федерального бюджета в текущем и среднесрочном периоде связаны с расширением перечня подакцизных товаров и введением акцизов на товары, в которых используются вредные вещества (ГМО, усилители вкуса, искусственные красители, пальмовое масло и проч.), которые наряду с табачной алкогольной продукцией наносят вред здоровью людей; пересмотром системы налоговых льгот по налогу на прибыль путем отмены тех льгот, которые не имеют целевого характера; оценкой эффективной налоговой нагрузки на экономику в целом, и отдельно на бизнес и население для ее своевременной корректировки в условиях снижения темпов экономического роста; а также с решением общих макроэкономических проблем, в числе которых сокращение теневого сектора национальной экономики, повышение деловой активности и развитие отечественного производства в несырьевом секторе экономики.

Сценарием прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, положенным в основу бюджетного планирования, предполагаются относительно стабильные условия, при которых масштабные экономические санкции к России не применяются, допускается ослабление внешнеполитической напряженности и возобновление роста инвестиций в основной капитал.

Федеральный бюджет должен стать надежным инструментом реализации экономической и социальной политики Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

федеральный бюджет доход

...