Механізм переходу від інструменту Double Irish до Green Jersey та його наслідки для економіки Ірландії

Джерело: [6]

Рис. 1. Динаміка експорту та імпорту Ірландії (1995-2017 рр.) Джерело: CSO

Таким чином, у цілому, зростання ВВП в 2015 році було викликане передачею в Ірландію 300 млрд євро капітальних активів. Ці активи стосувались ІВ і патентів, що належать фармацевтичній компанії Allergan і виробникові комп'ютерів Apple. «Лепреконова економіка» ознаменувала заміну забороненого ірландського інструменту BEPS, «Подвійна ірландська з голландським сендвічем» (Double Irish), на більш потужний інструмент «Капітальні відрахування на нематеріальні активи» (Capital Allowances for Intangible Assets, CAIA) (або «Green Jearsey»). Apple використовувала інструмент CAIA BEPS для реструктуризації свого гібридного інструмента Double Irish BEPS, на який Комісія ЄС в серпні 2016 року наклала штраф в розмірі 13 млрд євро за незаконне ухилення від ірландських податків [6]. В результаті «лепреконової економіки», Ірландія була оцінена як найбільший в світі «податковий притулок».

Розглянемо концепцію цього механізму BEPS: у принципі, CAIA слідує першим трьом крокам базової структури Double Irish і Single Malt (Табл. 2). CAIA і Double Irish (і Single Malt) використовують одні й ті ж базові компоненти і методи (наприклад, нематеріальний актив повинен бути створений і значно переоцінений в податковому притулку). Основні відмінності між інструментом CAIA BEPS і двома іншими наведені нижче [11]:

- CAIA використовує ефект Double Irish в національних рахунках Ірландії, що призводить до ще більшого спотворення ірландського ВВП/ВНП;

- у той час як ефективна податкова ставка для Double Irish близька до нуля, ірландська держава час від часу обмежувала розмір відрахувань по CAIA до 80%, даючи ефективну податкову ставку 2,5%;

- надаючи міжфірмове фінансування для покупки нематеріального активу, податок, який ухиляється через CAIA, майже вдвічі перевищує податок з Double Irish;

- хоча лазівка для Double Irish була закрита, CAIA є більш усталеною податковою концепцією на міжнародному рівні, хоча і тільки для матеріальних активів.

- як і всі ірландські інструменти BEPS, ірландська дочірня компанія повинна провести «відповідну угоду» з придбаною ІВ. «Бізнес-план» повинен бути підготовлений з урахуванням рівня зайнятості та заробітної плати в Ірландії, прийнятного для Ірландії протягом періоду, коли потрібні капітальні відрахування. Якщо ірландське дочірнє підприємство буде ліквідовано протягом 5 років, то нематеріальні капітальні вкладення CAIA підлягають поверненню, що називається «clawback» («повернення раніше даного»).

Таблиця 2

Механізм CAIA BEPS

Джерела: [9; 10]

Отже, CAIA використовує прийняту податкову концепцію надання резервів капіталу для покупки активів. Однак Ірландія перетворює його на інструмент BEPS, надаючи знижки на покупку нематеріальних активів, і особливо активів ІВ, і, що особливо важливо, коли власником нематеріальних активів є «пов'язана сторона» (наприклад, дочірня компанія). Такі умови виявилися сприятливими для БНП: у травні 2019 року повідомлялося, що Microsoft перевела 52,8 млрд доларів активів ІВ в Ірландію. У січні 2020 року Irish Times припустила, що Google Inc. також розглядає можливість використання інструменту CAIA BEPS.

«Лепреконова економіка» була найбільшою з коли-небудь існуючих заходів з розмивання податкової бази і виводу прибутку з-під оподаткування (BEPS), а також найбільшою гібридною податковою інверсією корпорацій США, яка мала для економіки приймаючої країни наступні наслідки. У вересні 2016 року Ірландія стала першою з основних податкових гаваней, які «увійшли в чорний список» країн G20. У лютому 2017 року Ірландія замінила ВВП на «модифікований ВНД (або ВНД*)» (ірландський ВВП в 2017 році склав 162% від ірландського ВНД 2017 року, в той час як станом на 28 березня 2017 року ВВП 28 країн ЄС становив 100% ВНД) [7]. У 2018 році ОЕСР показала, що публічні «показники боргу» Ірландії різко відрізняються в залежності від того, чи використовується відношення «Борг до ВВП», «Борг до ВНД*» або «Борг на душу населення»; а в 2019 році, за оцінками МВФ, 60% прямих іноземних інвестицій Ірландії були «фантомними» [8].

Уряд ініціював введення «зворотного лепреконового податку» для відтоку ІВ: нове податкове законодавство класифікує будь-який прибуток, отриманий в Ірландії в результаті транснаціонального продажу своєї ірландської ІВ в іншу юрисдикцію, як ірландський приріст капіталу. Проте виникають сумніви, чи зможе такий податок змінити порядок речей: у 2015 році відбулося кілька «переміщень балансу» з компаніями, які придбали ІВ, в той час як резидент за межами країни ставав ірландським резидентом [12]. Цілком можливо, що компанії, які володіють ІВ, щодо яких в даний час запитуються капітальні відрахування, можуть стати нерезидентами і відмовитися від стягування податків в Ірландії. Якщо вони підуть таким чином, не буде транзакції, яка викличе зобов'язання з податку на виведення. У кінцевому підсумку, при введенні корективних змін або адміністративних заборон БНП завжди знаходять шляхи скористатися ситуацією на свою користь - для запобігання подібним схемам необхідна координація на різних рівнях та гомогенізація податкового регулювання, що видається особливо складною задачею в умовах світової економічної дезінтеграції.

Список використаних джерел

1. Рогач О. Багатонаціональні підприємства та діджиталізація міжнародного виробництва/ Міжнародні відносини. Серія "Економічні науки", 2019, 2, вип.20. с.84-87

2. Krugman, P., 2020. Your Money Or Your Life?. [online] Static.nytimes.com. Available at: <https://static.nytimes.com/email-content/PK_sample.html> [Accessed 15 March 2020].

3. National Income And Expenditure Annual Results 2015 - CSO - Central Statistics Office (2016).[online] Available at:

<https://www.cso.ie/en/releasesandpublications/er/nie/nationalincomeandexpenditureannualresults2015/> [Accessed 11 March 2020].

4. McDonald, H., 2014. Ireland To Abolish Controversial `Double Irish' Tax Arrangement. [online] the Guardian. Available at: <https://www.theguardian.com/world/2014/oct/14/ireland-abolish-double-irish-tax- scheme-apple> [Accessed 11 March 2020].

5. Coffey, S., 2018. Chairman, Fiscal Advisory Council: 'There's Been A Very Strong Recovery - We Are Now Living Within Our Means'. [online] Independent. Available at: <https://www.independent.ie/business/irish/chairman-fiscal-advisory-council-theres-been-a-very-strong- recovery-we-are-now-living-within-our-means-36500320.html> [Accessed 15 March 2020].

6. Coffey, S., 2018. What Apple Did Next. [online] Economic-incentives.blogspot.com. Available at: <http://economic-incentives.blogspot.com/2018/01/what-apple-did-next.html> [Accessed 4 March 2020].

7. Whelan, S., 2017. Leprechaun-Proofing Economic Data. [online] RTE.ie. Available at: <https://www.rte.ie/news/analysis-and-comment/2017/0204/850115-leprechaun-economics/> [Accessed 19 March 2020].

8. Finance.gov.ie. 2020. OECD Economic Surveys IRELAND MARCH 2018. [online] Available at: <http://www.finance.gov.ie/wp-content/uploads/2018/03/OECD-survey.pdf> [Accessed 6 March 2020].

9. Arthur Cox Law. 2015. Ireland As A Location For Your Intellectual Property Trading Company.

[online] Available at: <https://web.archive.org/web/20180323092245/http://www.arthurcox.com/wp-

content/uploads/2015/04/Arthur-Cox-Ireland-as-a-location-for-your-IP-Trading-Company-April-20152.pdf> [Accessed 7 March 2020].

10. Earlsfort Centre. 2011. Finfacts: Irish Business, Finance News On Economics. [online]

Available at: <http://www.finfacts.com/biz10/Ireland_tax_multinationals_IP_intellectual_Property.pdf>

[Accessed 7 March 2020].

11. Maples and Calder. 2018. Maples And Calder Ireland Intellectual Property 2018 | Intangible Asset | Corporate Tax. [online] Available at: <https://de.scribd.com/document/377485537/Maples-and- Calder-Ireland-Intellectual-Property-2018> [Accessed 7 March 2020].

12. Rogach O. Foreign Direct Investment: Dynamics and Structural Changes./ Journal of Global Economy Review № 9, pp. 4-11.

Размещено на Allbest.ru