Оценка и анализ фискальной нагрузки в Российской Федерации: отраслевой аспект

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОЦЕНКА И АНАЛИЗ ФИСКАЛЬНОЙ НАГРУЗКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОТРАСЛЕВОЙ АСПЕКТ

нагрузка фискальный среднеотраслевой матрица

М.О. Какаулина

Статья посвящена проблеме дифференциации уровня фискальной нагрузки по видам экономической деятельности. Цель исследования - разработка предложений по корректировке среднеотраслевых показателей фискальной нагрузки, используемых ФНС в процессе администрирования, на основе построения матрицы распределения фискальной нагрузки на экономику по видам экономической деятельности. Методы исследования - метод систематизации, метод сравнительного анализа, метод расхождений, расчетно-конструктивный метод, динамический метод, системно-структурный метод, метод группировки, эмпирическое обобщение, конкретизация, а также косвенные методы, основанные на экономических индикаторах ФНС России, Банка России, Росстата и Национального союза страховщиков ответственности. Результаты исследования представлены в виде количественных значений среднеотраслевых показателей фискальной нагрузки, рекомендуемых для использования ФНС в процессе выбора объектов для проведения выездной налоговой проверки.

Ключевые слова: фискальная нагрузка, налоговая квота, предельная эффективная налоговая ставка, день налоговой свободы, индекс налогового бремени, отрасли экономики, чистая добавленная стоимость, выездная налоговая проверка.

Assessment and Analysis of the Fiscal Burden in the Russian Federation: An Industry Aspect

Maria O. Kakaulina, PhD in Economics, associate professor, Department of Finance, Amur State University (Blagoveshchensk, Russian Federation)

Keywords: fiscal burden, tax quota, marginal effective tax rate, tax freedom day, tax burden index, economic sectors, net value added, field tax audit.

The article is devoted to the problem of differentiating the level of the fiscal burden by type of economic activity.

The aim of the study is to develop proposals for adjustment of average-distribution indicators of the fiscal burden the Federal Tax Service uses in the administration process based on a distribution matrix of the fiscal burden on the economy by type of economic activity.

Research methods include systematization, comparative analysis, discrepancy, calculation- constructive, dynamic, system-structural, grouping methods, empirical generalization, specification, as well as indirect methods based on the economic indicators of the Federal Tax Service of Russia, the Bank of Russia, the Russian Federal State Statistics Service and the National Union of Liability Insurers.

The results of the study are presented in the form of quantitative values of average industry indicators of the fiscal burden the Federal Tax Service recommends for use when selecting objects for conducting field tax audits.

Одним из важнейших индикаторов налоговой системы на мировом уровне выступает показатель фискальной нагрузки, подлежащий ежегодной оценке и корректировке. Фискальная нагрузка повсеместно используется в качестве своеобразного рычага управления бюджетными доходами. Как известно, слишком высокая фискальная нагрузка отрицательно сказывается на деловой активности и вынуждает налогоплательщиков искать способы уклонения от уплаты налогов. Об опасности чрезмерного повышения налогового бремени писал еще А. Смит в XVIII в., отмечая, что чрезмерное налоговое бремя может «уменьшать или даже уничтожать фонды, которые дали бы им (людям) возможность с большей легкостью делать эти платежи (налоги)».

В связи с этим реформирование налоговых систем большинства государств в настоящее время осуществляется по двум основным направлениям - снижению фискальной нагрузки и упрощению уплаты налогов.

Одним из наиболее дискуссионных в научных кругах является вопрос о дифференциации уровня фискальной нагрузки в разрезе видов экономической деятельности. Повышенный интерес к расчету фискальной нагрузки на отдельные отрасли экономики предопределила так называемая Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333, которая позволяет установить риск попадания под выездную налоговую проверку отдельных организаций. Важнейший из основных критериев отбора при этом - среднеотраслевая налоговая нагрузка.

На государственном уровне периодически предпринимаются попытки по регулированию уровня фискальной нагрузки в отдельных отраслях. В настоящее время принят ряд законопроектов, завершающих налоговый маневр в нефтяной отрасли, которые вступили в силу с 1 января текущего года. Указанными нормативно-правовыми актами закреплено снижение экспортных пошлин на нефть сырую при одновременном повышении ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

В связи с вышеизложенным научная проблема оценки и анализа уровня фискальной нагрузки в отдельных отраслях представляется чрезвычайно актуальной.

Целью исследования является разработка предложений по корректировке среднеотраслевых показателей фискальной нагрузки, используемых ФНС в процессе администрирования, на основе построения матрицы распределения фискальной нагрузки на экономику по видам экономической деятельности.

Задачи и методы исследования:

1. Систематизировать существующие в РФ и за рубежом подходы к расчету фискальной нагрузки на экономику, выявить их основные достоинства и недостатки (метод систематизации, метод сравнительного анализа).

2. Оценить возможность и целесообразность применения зарубежных подходов к оценке фискальной нагрузки в России с учетом российской специфики налогообложения (метод расхождений, метод сравнительного анализа).

3. Произвести расчет уровня фискальной нагрузки в РФ по видам экономической деятельности за период 2009-2017 гг. по наиболее приемлемой методике (расчетно-конструктивный метод, а также косвенные методы, основанные на различных экономических индикаторах).

4. Определить основные закономерности и тенденции изменения фискальной нагрузки на отрасли экономики за рассматриваемый период (динамический метод, системно-структурный метод).

5. Сравнить значения фискальной нагрузки в различных отраслях со среднеотраслевыми показателями фискальной нагрузки по данным ФНС России (метод сравнительного анализа).

6. Выделить однородные по уровню фискальной нагрузки виды экономической деятельности на основе группировки данных, расчета групповых средних и определения их типичности (метод группировки).

7. Предложить рекомендации по корректировке среднеотраслевых показателей фискальной нагрузки, используемых ФНС для отбора организаций, попадающих под налоговую проверку (эмпирическое обобщение, конкретизация).

Информационно-эмпирическая база исследования представлена отчетами ФНС России, статистическими сборниками и базами данных Росстата, статистической информацией Банка России, а также годовыми отчетами Национального союза страховщиков ответственности.

Фискальная нагрузка стала предметом исследования российских авторов с начала 2000-х гг. с наступлением относительной макроэкономической стабильности в экономике.

Подробный анализ официальных методик определения налоговой нагрузки на предприятие с выделением их основных сходств и различий провел И.Ю. Игнатьев [1].

Ранее мы осуществили обзор методик оценки оптимальной налоговой нагрузки на экономику в целом и систематизировали их достоинства и недостатки с целью установления применимости к региональному уровню [2].

Многие ученые посвятили свои труды изучению фискальной нагрузки на отдельные отрасли экономики. Е.А. Ермакова выявила тенденции ее межотраслевого распределения, предлагая дифференциацию ставок отдельных налогов по видам экономической деятельности в зависимости от производственно-технологических особенностей делового цикла предприятий [3].

С.Н. Сайфиева и Д.А. Ермилина производят расчеты отраслевой налоговой нагрузки на капитал с учетом перемещения торгово-посреднической наценки, делая вывод об отсутствии стимулирующего характера действующей системы налогообложения и предлагая выделить для налогового стимулирования приоритетные отрасли, которые позволят экономике страны уйти от сырьевой зависимости [4].

Важным выводом, сделанным О.М. Никулиной, является вывод о занижении реальных показателей фискальной нагрузки в официальных источниках: «Расчет налоговой нагрузки на отрасли экономики страны, который осуществляется представителями самих налоговых органов, составлен по статистическим данным без учета некодифицированных налогов и сборов, в связи с чем налоговое бремя является весьма низким по сравнению с другими странами, которые при расчете общей налоговой нагрузки на бизнес берут все виды обязательных платежей государству» [5].

Н.М. Турбина и Ю.Ю. Косенкова отмечают чрезвычайно высокую степень неравномерности распределения налоговой нагрузки по отраслям (высокая налоговая нагрузка на производственные отрасли), а также отсутствие комплексного налогового подхода к формированию эффективных стимулов повышения инновационной активности предприятий - представителей различных отраслей. Ими предлагается дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования развития производственных предприятий [6].

Современный этап развития экономической системы характеризуется процессом цифровизации. О.Н. Грабова и А.Е. Суглобов проводят анализ налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности в разрезе налоговых режимов, подчеркивая, что в результате цифровизации контрагентных отношений «более высокий уровень налогового бремени у экономического субъекта и в отрасли будет характеризовать снижение уровня использования налоговых схем в целях минимизации налоговых платежей» [7].

При этом ни в одном из исследований не обсуждается вопрос о корректности методики расчета среднеотраслевых значений фискальной нагрузки налоговыми органами. На наш взгляд, изучение этого вопроса является очень важным, поскольку введение указанного механизма в процесс налогового администрирования призвано повысить его качество.

В российском и международном законодательствах, а также в научной литературе представлено множество подходов к определению фискальной нагрузки и схожих показателей (табл. 1). Каждый подход имеет свои особенности:

- включение в расчет тех или иных видов налогов, сборов и неналоговых платежей;

- сопоставление объема собранных средств с различными показателями: валовым внутренним продуктом (ВВП), национальным доходом (НД), выручкой организаций, сальдированным финансовым результатом организаций, валовой добавленной стоимостью (ВДС) и др.;

- механизм расчета показателя;

- возможность расчета показателя для разных уровней экономики: на экономику в целом, по видам экономической деятельности, по субъектам РФ, в разрезе конкретных хозяйствующих субъектов;

- возможность межстранового сравнения показателя.

Одним из недостатков показателя налоговой квоты является то, что он не позволяет адекватно сравнивать различные страны по уровню налоговой нагрузки. Поясним, в чем именно заключается сложность подобного сравнения.

Во-первых, некоторые страны оказывают экономическую и социальную поддержку посредством налоговых расходов или льгот, нежели другие, использующие прямые государственные расходы в аналогичных целях. Первые будут иметь более низкие значения налоговой квоты.

Во-вторых, многие страны имеют отличные друг от друга виды пенсионных систем (с наличием или отсутствием обязательных пенсионных отчислений), которые также будут обусловливать различие в значениях показателя.

В-третьих, большинство стран имеет существенные различия доли корпоративного сектора в ВВП. Рассчитанный показатель налоговой квоты будет выше в той стране, где доля корпоративного сектора больше.

В-четвертых, сравнение стран по налоговой квоте осложнено разным уровнем статистической погрешности и неодинаковой периодичностью публикаций оценок ВВП.

На основе проведенного анализа подходов к расчету фискальной нагрузки на экономику и схожих показателей, а также оценки целесообразности и возможности применения их на практике в РФ мы считаем наиболее приемлемой следующую методику [12]:

где НПг- - сумма налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по /-му виду экономической деятельности; ОПС - сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по і-му виду экономической деятельности; ОМС - сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование1 по /-му виду экономической деятельности; ОСС - сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование по і-му виду экономической деятельности; НДФЛг- - суммы поступлений налога на доходы физических лиц по /-му виду экономической деятельности; ОПОг- - сумма страховых премий на обязательное страхование опасных производственных объектов по /-му виду экономической деятельности Сумма взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Данный показатель был включен в расчет, поскольку соответствующие страховые взносы в определенных видах деятельности являются неотъемлемой частью фискальной нагрузки, так как имеют обязательный характер.; ЧДС - чистая добавленная стоимость (вновь созданная стоимость) предприятий по /-му виду экономической деятельности, рассчитываемая по формуле:

ЧДС = ВДС-АЬ (2)

где ВДС - валовая добавленная стоимость предприятий по /-му виду экономической деятельности; Аг- - амортизация основных фондов, начисленная в коммерческих организациях, по /-му виду экономической деятельности.

Результаты расчетов фискальной нагрузки по данной методике приведены в табл. 2.

Необходимо отметить, что за прошедшие 9 лет общий уровень фискальной нагрузки в РФ возрос на 5 п.п. Причем указанный рост не являлся равномерным относительно различных отраслей. Так, некоторые отрасли «пострадали» существеннее, например «Производство и распределение электроэнергии газа и воды» (+15,46 п.п.), «Обрабатывающие производства» (+14,38 п.п.), «Финансовая деятельность» (+13,51 п.п.), «Добыча полезных ископаемых» (+11,89 п.п.). При этом отдельные отрасли характеризуются снижением фискальной нагрузки: «Строительство» (-5 п.п.), «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг» (-4,12 п.п.), «Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг» (-2,77 п.п.), «Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование» (-1,84 п.п.).

Налицо отголоски влияния финансового кризиса 2014-2015 гг., именно в этот период фискальная нагрузка на некоторые отрасли значительно увеличилась. Среди таких отраслей: «Добыча полезных ископаемых» (на 6,6 п.п.), «Транспорт и связь» (на 1,1 п.п.), «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» (на 0,3-0,4 п.п.).

Интересной является динамика фискальной нагрузки в отраслях: «Образование», «Здравоохранение и предоставление социальных услуг», а также «Государственное управления и обеспечение военной безопасности; социальное страхование». Высоким уровнем фискальной нагрузки здесь отличаются 2009 и 2017 гг., в то время как в остальные годы фискальную нагрузку можно считать низкой. ¹ Рассчитано на основе: 1. Отчеты о поступлении налогов, сборов и страховых взно

сов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности 1-НОМ // Федеральная налоговая служба РФ. URL: https://www.nalog.ru/ m28/related_activities/statistics_and_analytics/ forms/ (дата обращения: 10.02.2019). Национальные счета России в 2011-2016 годах : стат. сб. / Росстат. M., 2017. 263 c. Страховые взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС // Единая межведомственная информационно-статистическая система (ЕМИСС). URL: https://fedstat.ru/ (дата обращения: 11.02.2019). 4. Статистические показатели и информация об отдельных субъектах страхового дела // Центральный Банк РФ. URL: https://www.cbr.ru/ finmar- ket/supervision/sv_insurance/ (дата обращения: 12.02.2019). 5. Годовые отчеты Национального союза страховщиков ответственности. URL: https://nsso.ru/nsso/information/ annual_reports/ (дата обращения: 13.02.2019).

² В целях сопоставимости показателей расчеты производились в разрезе видов экономической деятельности по классификатору ОКВЭД ОК 029-2001.

Таблица 2. Оценка фискальной нагрузки на экономику по видам экономической деятельности (2009-2017 гг.), “/о1