Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Современная интерпретация основных принципов международного налогообложения

Многие современные вопросы налогообложения, такие как противодействие размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, налогообложение электронной коммерции, сбор налоговой задолженности, налоговый комплекс, более эффективный обмен информацией, двойное налогообложение и другие, могут быть наиболее эффективно решены только при условии универсальных международных подходов, правил и общих мер большинством стран мира.

Сколько способов придумано предприимчивыми налогоплательщиками, чтобы избежать выполнения своей прямой обязанности и это не удивительно. Мало кому нравиться платить налоги. Налогоплательщики становятся более мобильными и могут перемещать налоговую базу из одной юрисдикции в другую юрисдикцию с более низкими налоговыми ставками, тем самым выводить налоговую базу из-под налогообложения.

Ясно, что ни одно государство не желает отказываться от бюджетных поступлений, в результате чего возникает конкуренция государств, субъекты публичной власти пытаются привлечь налогоплательщиков в свою юрисдикцию, что может привести к тому, что несколько государств имеют право облагать налогом доходы и в результате этого возникает двойное налогообложение (double taxation).

При координации международного налоговой политики важнейшими являются принципы избежания двойного налогообложения. Каким же образом это достигается?

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения всегда содержат механизм налогообложения, основанный на принципах и методах, который применяется в отношении всех сторон в одинаковом порядке, подписавших соглашение.

Перечень современных принципов, регулирующих международное налогообложение представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Принципы международного налогообложения

Итак, принципы устранения двойного налогообложения многообразны и предполагают:

- установление принципа резидентства или территориальности;

- источник дохода - применение различных подходов по местонахождению покупателя товара, месту сделки, месту передачи товара или осуществления услуги - принцип принадлежности дохода;

- налоговый статус коммерческой деятельности - выделение различных режимов деятельности через организацию, независимого агента и по контрактам, заключенным с местными фирмами на территории данной страны;

- налоговый нейтралитет - речь идет о равных налоговых обязательствах на доходы, полученные как внутри государственных границ, так и за их пределами.

Внешний нейтралитет, имеет целью предоставить резидентам одного государства, получающим доходы за границей в другом государстве, тот же режим налогообложения, который применяется в иностранном государстве к лицам, получающим доходы исключительно внутри этого государства. Таким образом, обеспечивается нейтралитет к ввозу капиталов.

Остановимся на перечисленных принципах подробнее. Характеристика указанных принципов представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Характеристика принципов

Понятно, что принцип резидентства предусматривает налоговую ответственность физических и юридических лиц по месту нахождения.

При таком подходе возможность возникновения спорных моментов между странами достаточно велика.

Цель современных принципов исходит из необходимости сбалансировать противоположные интересы различных стран и экономических территорий. Суть заключается в том, что, во-первых, разные страны могут пользоваться критериями; во-вторых, каждая страна придерживается защиты своих налоговых интересов, и старается получить пополнение бюджета - в части доходов, получаемых на территории этих других стран. принцип международный налоговый нейтралитет

Принцип территориальности более характерен для развивающихся стран - импортеров капитала. Здесь, с точки зрения налогового режима, для резидентов и нерезидентов может существовать определенная разница в налогообложении. На практике при реализации этого подхода возникают трудности, которые в первую очередь заключаются в выборе разных подходов для определения территории привязки разнообразных видов международной деятельности и доходов по этой деятельности.

Между тем, существует ряд сложностей налогообложения прибыли налогоплательщика, которая может быть разумно отнесена к их территориальной налоговой юрисдикции.

Как известно, отдельные предприятия, входящие в транснациональные корпорации (ТНК), не действуют как абсолютно независимые лица. Неудивительно, что налоговые органы все чаще требуют, чтобы компании готовили обоснование выбранных условий и маржинальности сделки, что фактическое поведение участников сделки и ее экономическая сущность превалируют над формальными договоренностями сторон. Контроль налогообложения транснациональных корпораций, использующих недостатки в законодательстве для снижения выплат в бюджеты государств, в которых они ведут свой бизнес является важной мировой целью.

Взаимодействие экономик различных стран направлено к устранению юридических лазеек, позволяющих корпоративной прибыли либо искусственно снижаться, либо перемещаться в низконалоговые юрисдикции. Надо сказать, что наличие таких лазеек является следствием недоработанности правил разделения международной налоговой базы.

Именно поэтому необходимо внедрение правил, позволяющих одинаковым образом взимать налоги с инвестиций резидентов внутри и вне страны: если эти правила отсутствуют, у бизнеса появляется возможность сколь угодно долго аккумулировать прибыль в офшорах, контроль над которыми налоговым органам недоступен. Другой важной мерой, повышающей степень прозрачности транснациональных корпораций, является переход к автоматическому обмену информацией о финансовых результатах деятельности компаний между налоговыми органами различных стран. Возникает вопрос, каким образом метод «вытянутой руки» представляется эффективным при рассмотрении ситуаций регулирования трансфертных цен. Все просто, для значительного объема сделок в международном формате или по предоставлению внутрифирменных займов достаточно легко найти финансовую информацию, применяемую независимыми агентами в независимых условиях рынка. Существуют огромные массивы данных, на основании которых можно проанализировать сопоставимость экономических индикаторов, таких как наценка (mark-up) или норма рентабельности (profit margin).

Недостатки принципа «вытянутой руки», в том, что он не всегда реально отражает взаимосвязи в рамках различных видов деятельности, характерных для мирового бизнеса.

Интересна и другая практическая проблема метода «вытянутой руки»: ассоциированные предприятия могут вступать в коммерческие отношения, которые не свойственны независимым компаниям. Такие отношения совершенно необязательно мотивированы экономией на налогах. Однако, такая схема уже давно стала слишком рискованной и нецелесообразной к использованию, а значит, введение правил трансфертного ценообразования лишь еще один повод задуматься.

Третий недостаток принципа «вытянутой руки»: принцип отражает экономическую реальность, в которой существуют контролируемые предприятия - открытость финансовых данных и большой объем контролируемых операций.

Как известно, один из фундаментальных принципов налогообложения - принцип однократности, это следует из принципа справедливости и равенства.

Ситуаций двойного не налогообложения может быть много, но их можно условно разделить на две категории - по причинам возникновения. Причины могут быть различны.

Во-первых, непреднамеренное (случайное) неприменение налоговых норм ни одной из стран, затронутых международной сделкой или ситуацией.

Результат международного налогового планирования, т. е. осознанной организации сделок так, чтобы использовать пробелы в налоговых системах различных стран в свою пользу для налоговой экономии.

Таким образом, рассматривая о принципы налогообложения, действующие на международном уровне, можно утверждать, что основными являются те же принципы, что и на территории государств: принципы справедливости, равенства и однократности. Создание адекватной системы международного налогообложения возможно при обмене финансовой информацией между государствами.

Список использованных источников

1. Бауэр В.П., Пинская М.Р. Ретроспективный анализ и современные проблемы российской экономики: Коллективная монография (подраздел 6.1 "Современные аспекты налоговой оптимизации офшорного бизнеса" главы 6 "Международное налогообложение") / Под общ. ред. Н.А. Адамова. М.: Институт исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка, 2014. С. 264-285.

2. Бауэр В.П., Пинская М.Р., Агеева Е.С. Экономическая безопасность офшорного бизнеса: аспекты налоговой оптимизации // Безопасность бизнеса. 2017. №2. С. 3-8.

3. Международное налогообложение: размывание налоговой базы с использованием офшоров: Монография / Под ред. д.э.н. М.Р. Пинской. М.: Инфра-М, 2015. 192 с.

4. Экономическая теория. Учебник для вузов / Григорий Вечканов. Питер - 2019. 512 с. Налоги и налогообложение / Под ред. к.э.н, доцента Лазуриной О.М. - Ярославль: МФЮА, 2014. - 220 с.

5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

6. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Г. Пансков. -- Москва: Издательство Юрайт, 2019. -- 436 с.

7. Пименов, Н.А. Налоговый менеджмент: учебник / Н.А. Пименов. -- 2-е изд. -- Москва: Издательство Юрайт, 2019. -- 315 с.

8. Оффшорные зоны: правовое регулирование / Чашин А.Н. - Дело и сервис, 2013. - 64 с.

Размещено на allbest.ru