Целесообразность применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Целесообразность применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Канина Татьяна Ивановна, аспирант экономического факультета кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение»,

ФГОУВПО «Российский государственный

университет туризма и сервиса»,

г. Москва

The system of taxation in the form of a single tax on temporary income for separate kinds of business is a special tax regime. The feasibility of introducing and application of tax on imputed income is due to the fact that, in practice, it is difficult and sometimes even impossible to get reliable information about the income of the organization and individual entrepreneurs in those spheres of activity, where the payment of the products, works and services for cash.

Key words: special mode of the taxation, the uniform tax on imputed income, taxation system, cash payment, tax of profits, property tax

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. Целесообразность введения и применения ЕНВД обусловлена тем, что на практике сложно, а порой даже невозможно получить достоверную информацию о доходах организации и индивидуальных предпринимателей, в тех сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет.

Ключевые слова: специальный режим налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения, наличный расчёт, налог на прибыль, налог на имущество

система налогообложение единый налог

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности является специальным режимом налогообложения.

В настоящее время ЕНВД устанавливается НК РФ, регламентируется законами субъектов Российской Федерации и применяется к уплате на соответствующей территории [1].

Единый налог на вмененный доход введен практически на всей территории Российской Федерации. Причем в отличие от упрощенной системы налогообложения переход к уплате ЕНВД необходим в обязательном порядке, если вид деятельности организации поименован в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Целесообразность введения и применения ЕНВД обусловлена тем, что на практике сложно, а порой даже невозможно получить достоверную информацию о доходах организаций и индивидуальных предпринимателей, в тех сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет.

К наличному расчету относится: продажа с проведением расчетов с помощью кредитных и дебетовых карт, по расчетным чекам различных банков, перечисления со счетов в банках и иных кредитных организациях, с помощью поручений физических лиц, передача товаров в обмен на другие товары.

Перечень облагаемых налогом объектов ограничен законодательством и включает:

- бытовые и ветеринарные услуги;

- услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

- автотранспортные услуги;

- розничная торговля;

- услуги общественного питания;

- размещение наружной рекламы;

- услуги временного размещения и проживания;

- передача в аренду торговых мест.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Применяя специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели все же уплачивают другие установленные налоги и сборы. Перевод на уплату ЕНВД организации или индивидуального предпринимателя не отменяет обязанностей по уплате других налогов и сборов [2]. Исключения составляют только налоги, которые не взимаются в связи с их заменой единым налогом. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, также продолжают уплачивать взимаемые в Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Например, для организаций уплата ЕНВД согласно НК РФ заменяет уплату следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на имущество предприятий;

3) налога на добавленную стоимость.

С момента, когда организация начинает вести свою деятельность, облагаемую ЕНВД, ей следует в срок не позднее пяти дней подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет, форма которого утверждена приказом ФНС от 5 февраля 2008 года № ММ-3-6/45@.

Организация одновременно с заявлением должна представить заверенные у нотариуса копии:

· свидетельства о постановке на налоговый учет;

· свидетельства о государственной регистрации (для фирм, зарегистрированных в налоговой инспекции после 1 июля 2002 года);

· свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (для организаций, которые прошли перерегистрацию в налоговой инспекции до 1 января 2003 года).

Индивидуальные предприниматели одновременно с заявлением представляют заверенные у нотариуса копии:

· свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

· свидетельства о государственной регистрации.

Кроме того, индивидуальные предприниматели предъявляют персональные документы в частности, паспорт.

Если организация прекращает вести деятельность, облагаемую ЕНВД, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в произвольной форме [3]. В заявлении следует указать дату прекращения деятельности. Вместе с заявлением необходимо представить выданное ранее уведомление налоговой инспекции о постановке на учет.

Объектом налогообложения по ЕНВД является потенциально возможный доход налогоплательщика. Налоговый период по специальному режиму налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход составляет квартал. Уплата производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговой базой по ЕНВД признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении.

Для того чтобы исчислить сумму единого налога в зависимости от вида деятельности, используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц. Ставка единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена в размере 15% месячного дохода.

Приведем пример из практики, если торговое предприятие имеет несколько магазинов, магазины, площадь которых не превышает 150 кв. метров, подпадает под уплату ЕНВД. Магазины с большей площадью предполагают уплату общих налогов или единого налога.

Некоторые инспекторы в таких случаях придерживаются мнения, что ни один из магазинов не подпадает под ЕНВД. Мотивируют инспекторы это тем, что в подпункте 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ указано, что на уплату ЕНВД переводятся организации, которые продают что-то в розницу в помещениях с площадью не больше 150 кв. метров. Это ограничение относится к каждому объекту. И если хотя бы в одном из них есть лишние метры, этот вид деятельности под ЕНВД не подпадает. С таким подходом не соглашались арбитражные суды. Это следует, в частности, из постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2004 года по делу № А56-4110/04. В этом случае суд признал, что организация имела право платить общие налоги по торговле в крупном универмаге и ЕНВД - по рознице через небольшие магазины.

По твердому убеждению судебных органов, НК РФ не запрещает перечислять ЕНВД наряду с обычными налогами. В данном случае организация занимается двумя видами предпринимательства, один из которых под вмененный налог подпадает, а другой нет. И если ведется раздельный учет, то у инспекторов нет оснований требовать, чтобы организация начисляла общие налоги по магазинам, каждый из которых занимает 150 кв. метров или меньше [4]. Налогоплательщиков вслед за судами поддержало Министерство финансов РФ.

В рассмотренном выше примере налоговым органам пришлось изменить позицию, что нашло отражение в письме от 27 декабря 2004 года № 22-0-10/1964@ О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли одновременно через стационарные объекты организации розничной торговли, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. метров, и стационарные объекты организации розничной торговли, имеющие торговые залы площадью более 150 кв. метров. Таким образом, налоговики согласились с тем, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. метров, все-таки могут перейти на ЕНВД по другим точкам с площадью менее 150 кв. метров.

Применение специального режима налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями и организациями является выгодным. Это объясняется тем, что уплата одного единого налога заменяет уплату нескольких налогов. В связи с этим предприятие экономит свои финансовые средства и упрощает свою работу.

Литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Эксмо, 2010. 544 с.

3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 7-е изд. перераб. и доп. М.:Инфра-М, 2009. 520 с.

4. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 3-е изд. перераб. и доп. СПб.: Питер, 2010. 464 с.

Размещено на Allbest.ru