Реализация функций налогов посредством использования налоговых льгот, предоставляемых государством

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Реализация функций налогов посредством использования налоговых льгот, предоставляемых государством

Колиев Лев Владимирович

Аннотация: в ходе работы был проанализирован алгоритм оценки эффективности налоговых льгот в России. При этом были выявлены основные недостатки в процедуре оценки. Также, были предложены пути повышения эффективности налоговых льгот.

Ключевые слова: налоговые льготы, эффективность, налогообложение.

Koliev Lev Vladimirovich. IMPLEMENTING TAX FUNCTIONS THROUGH USING STATE-PROVIDED TAX BENEFITS

Abstract: tax benefits efficiency assessment algorithm in Russia was analyzed in the course of this research. At the same time the main shortcomings of assessment procedure were revealed. Ways of increasing tax benefits efficiency were offered.

Key words: tax benefits, efficiency, taxation.

Применение налоговых льгот имеет свои исторические корни начиная с развития самой системы налогообложения. Так, в дореволюционной России освобождение от налога было сословной льготой для дворян. В годы становления советской власти налоговые льготы стали также применяться в государственном управлении. Целевое применение налоговых льгот носило классовый политико-экономический характер: от налога освобождались крестьяне-бедняки.

Особенностью экономики бывшего СССР являлось то, что одним из главных источников бюджета был налог с оборота. Достаточно отметить, что в структуре государственных доходов налог с оборота в 1940 г. составлял почти 60%, а в 1990 г. - около 20%. Следует иметь в виду, что налог с оборота был не только одним из основных источников доходов бюджета, но и важным ценообразующим фактором в условиях жесткого регулирования цен.

В период перехода к рыночной экономике (1990 -е гг.) была провозглашена необходимость использования в государственном регулировании экономических инструментов и формирования новой налоговой системы, в которой большое применение получили налоговые льготы.

Данная область научно-практических исследований продолжает оставаться наименее исследованной и дискуссионной.

На этапе становления российской налоговой системы в 2000 гг. использовались различного рода льготы. Наибольшее количество льгот в тот период существовало по налогу на прибыль. Так, не облагалась налогом прибыль, направленная на содержание находящихся на балансе предприятия жилья и другой социальной инфраструктуры.

Также, начиная с 1993 года при условии полного использования на реновацию амортизационных отчислений налогом на прибыль не облагаются все производственные и непроизводственные капиталовложения.

Среди инструментов налогового регулирования предметом наиболее острых дискуссий в настоящее время являются налоговые льготы.

С одной стороны, налоговые льготы являются рыночным инструментом регулирования экономики, помогающим решать отдельные социально-экономические вопросы.

С другой же стороны, налоговые льготы нарушают принцип справедливости: льготный режим для одних налогоплательщиков в условиях дефицита бюджета означает дополнительное бремя для других.

В связи с этим важно: а) изучить историю становления налоговых льгот в РФ; б) установить понятие и виды налоговых льгот, а также изучить порядок и условия их предоставления; в) провести анализ применения налоговых льгот и вычетов в РФ; г) определить основные направления рационального использования налоговых льгот.

Налоговыми льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность получения льгот различным категориям налогоплательщиков.

1. Изъятия. Благодаря изъятию, налогоплательщик наделяется правом исключения из налоговой базы отдельных объектов налогообложения или какой-либо их составляющей.

2. Скидки. За счет скидок налогоплательщик может снизить налоговую базу на сумму вычетов.

3. Уменьшение ставки налога. Снижение налоговой ставки - уплата налога по более низким ставкам.

4. Изменение периода уплаты налога. В данном случае срок уплаты налога переносится на более позднее время.

Сдвиг даты выплат может быть в виде:

- отсрочки или рассрочки. Ее период может составлять 1 -6 месяцев. По истечении указанного времени налогоплательщик должен сразу и в полном объеме погасить задолженность, либо в несколько этапов;

- инвестиционного налогового кредита. В рамках такого изменения периода уплаты налога предприятие получает право в течение установленного времени и в обозначенных границах сократить свои выплаты по налогу, а затем поэтапно внести сумму кредита вместе с начисленными процентами.

5. Реструктуризации по налогам и сборам, пени и штрафам. При реструктуризации налогоплательщик может внести необходимую сумму налогов и сборов с отсрочкой.

6. Освобождения от уплаты НДС. Налогоплательщика освобождают от обязанности уплачивать НДС полностью или частично. Это право может действовать бессрочно или в течение определенного времени.

Льготы, позволяющие снизить налоговую ставку или валовой налог, называют освобождением.

Освобождения - это непосредственное уменьшение налоговых взносов, взимаемых с субъекта налогообложения.

Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы:

1. Снижение ставки налога. По закону о налоге на прибыль коммерческих фирм налоговая ставка снижается наполовину, если штат предприятия на 50% состоит из пенсионеров и инвалидов.

2. Уменьшение окладной суммы (валового налога). Валовой налог может уменьшаться частично или полностью, на конкретный срок или навсегда.

3. Налоговые каникулы - полное снятие налогов на определенный срок.

4. Отсрочка или рассрочка выплаты налогов.

5. Налоговый кредит. Разница заключается в том, что отсрочка и рассрочка, согласно Налоговому кодексу РФ, предоставляются на срок не более шести месяцев, а кредит можно взять на целый год.

6. Инвестиционный налоговый кредит. Такой вид налоговых льгот заключается в предоставлении инвесторам, вкладывающим средства в научные исследования, опытные разработки в конструкторских бюро, техническое оснащение предприятий, развитие новых технологий, а также фирмам, которые выполняют особо важные социальные и экономические подряды, права временного уменьшения своих налоговых сборов.

7. Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит - это возможность выплатить налог или его часть в натуральном выражении.

8. Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Этот вид освобождения также называют налоговой амнистией (этот термин используется и для обозначения того факта, что субъект освобожден от финансовых санкций).

9. Зачет ранее уплаченного налога. Такой вид освобождения часто используется, чтобы избежать двойного налогообложения (речь идет о кредите на иностранные налоги).

Кроме льгот, которыми могут пользоваться отдельные категории налогоплательщиков, Налоговый кодекс РФ предусматривает особые налоговые режимы. В их рамках налоги исчисляются и уплачиваются в особом порядке в течение определенного срока.

Согласно статье 18 НК РФ, к специальным режимам относятся:

а) налогообложение сельскохозяйственных производств (единый сельскохозяйственный налог);

б) упрощенная система налогообложения (УСН);

г) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

д) оплата патента.

За последние 3 года общее количество предприятий малого бизнеса выросло на 9,3% с 5524 тыс. ед. до 6039 тыс. ед., наибольший рост отмечен по количеству микропредприятий - 9,9%.

Рост численности субъектов малого предпринимательства ведет к росту поступлений от применяемых ими специальных налоговых режимов. Так, имеет место рост по УСН на 56% - наиболее популярный режим среди субъектов малого бизнеса, поступления от сельхозналога выросли более, чем в 2 раза. Отрицательная динамика отмечена лишь по поступлениям ЕНВД, что обусловлено грядущей отменой его применения и ПСН.

Следует отметить, что в 2018 году наблюдается большая активность по изменению условий налогообложения в регионах. Этому способствует перераспределение ставок по налогу на прибыль, а также передача полномочий на введение льготы по налогу на имущество в отношении движимого имущества от федеральных властей к региональным.

В условиях усиления процессов глобализации экономики, становления постиндустриального общества налоговые льготы следует применять для стимулирования их модернизации, повышения конкурентоспособности, решения определенных проблем их функционирования, которые негативно отражаются на социально-экономическом развитии страны в целом.

Поэтому, целесообразно предоставлять налоговые льготы не по отраслевому, а по функциональному критерию, который учитывал бы, прежде всего, направление использования средств.

Одной из наиболее актуальных проблем налогообложения в настоящее время остается отсутствие единой системы мониторинга налоговых льгот в Российской Федерации, что существенно снижает результативность и эффективность применения налоговых льгот.

Очевидно, что наличие такого существенного разнообразия в подходах и методах оценки эффективности налоговых льгот является одной из проблем в вопросе совершенствования налогово-бюджетной политики государства.

В этой связи остается актуальным вопрос дальнейшей разработки, адаптации и применения методик оценки эффективности налоговых льгот в регионах, основанных на общих концептуальных подходах, едином понятийном аппарате и системе критериев, использующих корректные, информативные показатели, соответствующие общеэкономическим подходам к содержанию понятия эффективности.

Целью мониторинга является систематическое отслеживание воздействия налоговых льгот на показатели социально - экономического развития, а также оценка взаимосвязи налоговых доходов бюджетов всех уровней с социально-ориентированными расходами.

В качестве инструментальной базы могут быть использованы уже созданные критерии оценки эффективности налоговых льгот и порядок проведения мониторинга.

Решая указанную проблему, в 2014 году Минэкономразвития и Минфин разработали проект методики мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот, по которому специалисты должны были регулярно проводить соответствующую оценку и передавать данные в вышестоящие органы.

Согласно данной методике первым этапом является выявление характеристик налоговой льготы, а именно определение субъектов льготы, типа льготы, условий ее предоставления и срок действия.

На втором этапе происходит определение целей установления льготы, которые определены законодательно или нормативно-правовыми документами:

1. Технические цели направлены на устранение или уменьшение встречных финансовых потоков, оптимизацию бюджетных расходов.

2. Социальные цели направлены на поддержку определенных групп населения.

3. Стимулирующие цели направлены на стимулирование развития определенных видов деятельности, проектов или территорий, а также на выравнивание условий хозяйствования.

После определения принадлежности льготы к тому или иному виду, производится расчет коэффициентов по предложенной методике и присвоение баллов по каждому показателю.

На основании полученных данных в конце мониторинга делается вывод о том, является ли данная налоговая льгота востребованной и эффективной или нет.

Однако, для того, чтобы устранить все недостатки предложенной методики и разработать на ее основе другую, необходимо для начала решить ряд проблем, таких как:

а) несовершенство форм налоговой отчетности, которые не позволяют идентифицировать вид налоговой льготы, получаемой налогоплательщиком, а также не позволяют определить вид экономической деятельности указанного субъекта, что существенно затрудняет проведение мониторинга;

б) Отсутствие своевременной оперативной информации, поскольку по большинству налогов срок сдачи отчетности установлен только в следующем календарном году, в связи с чем оценка проводится очень поздно;

в) Отсутствие обязанности налогоплательщика предоставлять информацию о суммах полученных льгот и результатах их использования;

г) Недостаточный обмен информацией между властными структурами, которые располагают данными о налогоплательщике;

д) Сложность учета влияния на получаемый эффект именно налоговых льгот, а не других факторов.

Необходимо, чтобы данная методика разрабатывалась и проводилась на федеральном уровне Счетной палатой Российской Федерации и применялась в каждом отдельно взятом субъекте с учетом особенностей развития его экономики. При этом, необходимо определить государственные органы в субъектах, которые будут непосредственно осуществлять оценку налоговых льгот, и только тогда появится возможность адекватно сравнивать эффективность налоговых льгот в каждом регионе и получать полное отражение ситуации по всей стране.

Для того, чтобы система мониторинга и оценки эффективности применяемых налоговых льгот смогла функционировать, необходимо не только создание единой методики, но и решение ряда проблем, основной из которых является внесение изменений в статистическую налоговую отчетность, которая составляет фундамент информационной базы для проведения анализа.

В современных условиях в России совершенствование методов налогового стимулирования остается одним из основных приоритетов налоговой политики.

Подводя итоги, хотелось бы отметить, что в данной работе были проинтерпретированы:

- во-первых, налоговые льготы в Российской Федерации, классификация льгот, а также основные проблемы предоставления налоговых льгот и оценка их эффективности;

- во-первых, понятие налоговые льготы и подходы к их определению, при этом было установлено, что в науке до сих пор не сложилось единого мнения по поводу определения налоговых льгот, однако все исследователи сходятся на признаках данного понятия;

- во-первых, проблемы предоставления налоговых льгот в Российской Федерации и выявлено, что, не смотря на постепенное сокращение налоговых льгот, их численность до сих пор остается значительной и главная их проблема заключается в несовершенстве налогового законодательства, в котором до сих пор отсутствует четкая формулировка всех видов налоговых льгот и контроль за использованием денежных средств.

Кроме того, изучение денной темы позволило сделать следующий вывод - необходимо усовершенствовать налоговое законодательство путем внесения в Налоговый Кодекс Российской Федерации отдельную главу, посвященную налоговым льготам, которая позволила бы существенно снизить все вопросы в определении ее значения и преодолеть сложившееся недостатки.

Более того, необходимо разработать единую систему мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот по всей стране, которая бы применялась в каждом субъекте РФ и позволила бы оперативно собирать все необходимые данные для анализа и принимать соответствующие решения о необходимости введения, продления или отмены каждой конкретной льготы.

Литература

налоговый льгота экономический предпринимательство

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ч. I и II) -[Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс».

2. Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.mmfm.ru/common/gen_html/?id=64773&fЫ=HTML_MAIN

3. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов

4. Анисимов С.А. История налогообложения: Учебное пособие/Малис Н. И., Анисимов С. А., Данилькевич М. А., под ред. Малис Н. И. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА- М, 2016. - 248 с.

5. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А.В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.

6. Барулин С. В., Барулина Е.В.Налоговый контроллинг: учебник / С.В. Барулин, Е.В. Барулина. - Саратов: Саратовский социально-экономический институт(филиал) РЭУим. Г.В. Плеханова,2016. - 172 с.

7. Боташева З.С., Воробей Е.Н., Гварлиани Т.Е. Налоговые льготы: методология, практика применения, эффективность: коллективная монография. Сочи: РИЦ ФГБОУ ВПО «СГУ», 2014. - 144 с.

Размещено на Allbest.ru