Прямые налоги в Российской Федерации и перспективы их развития

DIRECT TAXES IN THE RUSSIAN FEDERATION AND THEIR DEVELOPMENT PROSPECTS

the article analyzes direct taxes and their role in the country's economy. The object of the study is the tax system of Russia. The main trends and features of direct taxation in the Russian Federation serve as the subject for this research. The results of the study allowed to identify current problems, as well as to justify the direction of public administration in this taxation area.

Key words: tax code, taxes, direct taxes, state financial control, state financial management

Основная часть

Современные налоги включают в себя не только лишь обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц. Налоги также являются источником информации и данных о фактическом состоянии бюджетов государства (и централизованных внебюджетных фондов).

Прямое налогообложение заключается в том, что налоги позволяют определить внутренние отношения между предпринимателями, предприятий всех форм собственности и государственными бюджетами всех уровней. С помощью налогов государство регулирует внешнеэкономическую деятельность, формирует прибыли предприятий, а также привлекает иностранные инвестиции в национальную экономику.

В связи с этим изучение прямых налогов и перспектив их развития в условиях рыночной экономики Российской Федерации как никогда актуально.

Именно поэтому в фокусе научно-исследовательской деятельности находится изучение сущности и значения прямых налогов в сравнении с косвенными налогами, анализ эволюции прямого налогообложения в Российской Федерации на протяжении всего периода существования государства, описание основных видов прямых налогов и оценка их значимости в налоговых поступлениях страны.

Налоги являются важнейшим источником образования государственных финансов, их развитие происходит с древнейших времен. С изменением роли и значения налогов в экономике происходила эволюция и во взглядах на саму сущность налога.

В XVIII в. большинство экспертов считало, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам.

В XIX в. налог считался пожертвованием жителя в интересах государства.

В ХХ в. преобладающей была точка зрения о том, что налог является принудительной платой (сбором), взимаемой государством, которая расходуется на покрытие общегосударственных нужд на основе существующего закона'.

Налоговый Кодекс РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» См.: Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2016. - 420 с. См.: Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017)// Официальный интернет- портал правовой информации Государственная система правовой информации. Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru/ Дата обращения (03.04.2018)..

Все налоги классифицируются по разным основаниям. Наиболее значимым фактором для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания, которая разделяет все налоги на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с доходов либо с имущества налогоплательщика (прямая форма обложения). Косвенные налоги - налоги, включаемые в цену товаров, работ, услуг в виде надбавки См.: Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. Новое издание. - М.: Финансы и статистика, - 2015. - 364 с..

Существует и другие научные определения прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги - подоходно либо поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины размера объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги - налоги на потребление См.: Власов А. В. // Налоговый вестник. - 2017. - №10. - 15-17 с.

82.

Чтобы определиться с сущностью прямых налогов, необходимо провести сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов по основным признакам.

Данная сравнительная характеристика представлена в таблице 1.

Табл. 1

Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Разделение налогов на прямые и косвенные на основании подоходно -расходного принципа, который был установлен в начале ХХ в., имело место быть также и в конце века.

Однако, помимо такого разделения всех налогов на прямые и косвенные, в научных изданиях по теории налогообложения¹ есть и иная классификация. Доктор экономических наук, профессор Б. Х. Алиев считал, что все налоги должны быть классифицированы на три группы:

1. прямые налоги;

2. косвенные налоги;

3. сборы и пошлины.

«Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги.» См.: Николаев М.К. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. - 2014. - №

4. - С. 49-52. См.: Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2015. - 125 с.

К пошлинам и сборам Б. Х. Алиев относит все остальные налоговые платежи, не вошедшие в два первых разряда См.: Агузарова П. Н. «Налоги и налоговое планирование» // 2017. - №6. - с. 18.. Именно данная классификация, на наш взгляд, является самой оптимальной, потому что в полной мере описывает систему современных налогов.

Нужно также отметить, что в литературе См.: Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2015. - 368 с.

83 по теории налогообложения прямые налоги также делятся на личные и реальные. Основанием этому служит факт, что доход может быть оценен опосредованно либо непосредственно.

«Так, юридические лица уплачивают налог с размера прибыли, рассчитанной из полученной выручки и понесенных расходов, а физические лица уплачивают налог с личных доходов, которые рассчитываются с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др.

Все прямые налоги, облагающие реально полученный доход (прибыль), называют личными налогами»¹.

Принятие таких законодательных актов как Конституция Российской Федерации, Налоговый и Бюджетный кодексы, а также проведение корректировки регионального и местного законодательства, имеющее цель сделать его соответствующим новым принципам федеративных отношений, поспособствовало увеличению места нормативно-правового регулирования всех уровней бюджетной системы РФ.

«Доходная часть бюджетов разных уровней в РФ формируется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (БК РФ), а также законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах» См.: Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2017. - 299 с. См.: Бюджетный кодекс Российской Федерации: Принят Гос. Думой 17 июля 1998 года, в ред. Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 17-ФЗ, по состоянию на 2018 г. // Собрание законодательства РФ. - 2017. - № 7.

84.

В соответствии со статьей 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет: налоговых доходов; неналоговых доходов; безвозмездных поступлений.

Раздел II Бюджетного Кодекса РФ полностью посвящен доходам бюджетов всех уровней. Глава 7 посвящена отдельно доходам федерального бюджета, глава 8 - доходам региональных бюджетов, а 9 глава регулирует доходы бюджетов местного уровня. Подробнее мы будем рассматривать прямые налоги. Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, поступают в федеральный бюджет. Данный перечень определен в статье 50 БК РФ.

Согласно Бюджетному Кодексу Российской Федерации, к прямым налогам относятся: НДФЛ; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество физических лиц

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую база, налоговый период, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Совершенствование прямого налогообложения в Российской Федерации как фактор увеличения доходов бюджетов всех уровней.

Независимо от того, что отмечается положительная тенденция поступлений наиболее значимых прямых налогов и сборов в российскую бюджетную систему, на сегодняшний день имеются проблемы, решение которых необходимо и будет содействовать повышению налоговых доходов страны. Так, существуют проблемы по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц. Проведение необходимых налоговых реформ обеспечит рост доходов бюджетов всех уровней.

Рассмотрим основные проблемы, с которыми сталкивается правительство при реализации бюджетной политики.

Реализация бюджетной политики в 2018 году осуществляется в качественно новых экономических условиях. Проанализируем изменения основных задач бюджетной политики РФ за последние годы.

Так, если в 2014 году в Бюджетный Кодекс РФ было включено требование о разработке и представлении одновременно с проектом бюджета проекта долгосрочного бюджетного прогноза, то в 2015 - 2016 гг. субъектам РФ предоставлено право выбора в отношении формирования проекта бюджетного прогноза, таким образом, субъект РФ самостоятельно принимает решение о целесообразности его разработки. Это говорит о нестабильности и непредсказуемости развития ситуации, что делает долгосрочное планирование экономически не оправданным¹.

В 2018 году перед бюджетной политикой поставлено несколько задач по проведению антикризисных мер, в том числе:

1. повышение мобильности бюджетных доходов и более эффективное администрирование их;

2. создание инструментов, повышающих эффективность расходов бюджетов;

3. разработка сбалансированной и низкой долговой нагрузки консолидированных бюджетов субъектов РФ;

4. более эффективное операционное управление бюджетными средствами.

Из этого следует, что бюджетная политика 2018 года направлена в первую очередь на поддержание устойчивого функционирования бюджетной системы России и сбалансированное распределение бюджетных ресурсов для обеспечения текущих потребностей социальной сферы и экономики См.: Габсадарова И.Д. Актуальные проблемы формирования бюджетов субъектов РФ в современных условиях // Актуальные проблемы экономики и права. - 2015. - №1. - С. 95-98. См.: О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования межбюджетных отношений: ФЗ от 20.08.2014 № 120-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2014. - №35. - ст. 3152..

Для наглядности тяжелого состояния экономической ситуации в стране приведем динамику основных бюджетных характеристик в %% к ВВП за несколько лет (табл. 2)

Табл. 2

Динамика основных бюджетных характеристик в %% к ВВП (за период 2012-2017 годы)

Из данных, приведенных выше, видно, что дефицит бюджета в 2017 году достаточно велик, но все же он остается примерно на одном уровне с прошлым годом и не достигает значений кризисных лет. Снизились расходы бюджета, и это сказалось также на уровне социальной обеспеченности граждан. Рост ВВП составил примерно 7%, но не достиг установленных федеральным законом показателей примерно на 5,3%.

Одним из основных направлений в изменениях бюджетной политики должна быть реформа налогообложения, так как в современной ситуации стимулирование в налоговой политике и регулирование процесса капитализации доходов хозяйствующих субъектов не ставятся в приоритет. Это служит барьером для возможности увеличить инвестиции в её развитие. Данная проблема актуальна не только для федерального бюджета, но и для консолидированного.

Первое, что последует из данной ситуации - это реформа двух основных подоходных налогов, а именно налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.

Провозглашенная правительством политика стимулирования инновационной и инвестиционной активности предпринимателей также в какой -то степени сводится на нет из-за действующей концепции налога на прибыль организаций, замены реальных налоговых льгот налоговыми кредитами.

В то же время в международной практике имеет место система раздельного налогообложения инвестируемой прибыли и дивидендов, при этом инвестируемая облагается, учитывая её объемы. Данная система позволяет вводить целевое налоговое воздействие на пропорции распределения прибыли, которая направляется производителем на инвестирование и потребление.

При делении определенных налогов между бюджетами различных уровней, по нашему мнению, нужно учитывать следующие критерии:

1. экономическая эффективность: на каждом уровне бюджетной системы необходимо закреплять налоги и другие источники доходов, объект которых в значительной мере зависит от экономической политики на данном уровне власти. Чем более в сложной мере обеспечивается уплата налога по месту деятельности по факту, тем на более высоком уровне бюджетной системы должен взиматься данный налог;

2. стабильность: чем выше зависимость налоговых поступлений от экономической конъектуры, тем на более высоком уровне должен быть закреплен данный налог.

3. равномерность размещения налоговой базы: чем более неравномерно размещается налоговая база, тем выше должен быть уровень, на котором она облагается налогом.

Нужно наделить органы власти субъектов РФ собственными источниками финансовых ресурсов, чтобы у них была возможность покрыть бюджетные расходы. В то же время, чтобы избежать налоговый субъективизм на федеральном уровне нужно установить не только перечень соответствующих федеральных, региональных и местных налогов, но и предельные значения зачисляемых в бюджеты разных уровней федеральных налогов.

С помощью таких преобразований налоговой системы значительно повысится доля закрепленных доходов в бюджетах субъектов РФ и следовательно повысится их самостоятельность См.: Габсадарова И.Д. Актуальные проблемы формирования бюджетов субъектов РФ в современных условиях // Актуальные проблемы экономики и права. - 2015. - №1. - С. 95-98.. Данный подход, «разделяющий налоговые доходы» имеет свои недостатки.

Во-первых, это отсутствие взаимосвязи между уровнем налогообложения, качеством и количеством получаемых бюджетных услуг, что является основополагающим условием повышения эффективности бюджетной системы.

Во-вторых, региональные власти не имеют стимулов к поддержке благоприятного налогового климата, наращивания налоговой базы, из -за того, что нормативы отчислений от «регулирующих налогов» могут измениться.

В-третьих, если бы население платило налоги по ставкам, установленным региональными властями, подотчетность и прозрачность последних значительно возросла бы.

Из этого следует, что все налоги (либо хотя бы большинство из них) не должны «разделяться». Федеральные налоги полностью должны поступать только в федеральный бюджет, региональные - в региональный, местные - в бюджеты муниципальных образований.

Финансовая помощь для бюджетов других уровней должна направляться на уравнивание бюджетной обеспеченности регионов и одновременно на создание стимулов для проведения рациональной налоговой и бюджетной политики в регионах.

Следовательно, она должна соответствовать следующим основным принципам:

- разделение финансовой помощи в зависимости от поставленных целей и механизмов распределения на текущую и инвестиционную, а также выравнивающую и «стимулирующую»;

- распределение финансовой помощи должно проводиться по единой методике на основе прозрачных формул с проверяемыми (воспроизводимыми) расчетами и объективных критериев бюджетной обеспеченности регионов либо заранее установленных условий и процедур конкурсного отбора;

- при расчете обеспеченности бюджета не должны быть использованы отчетные данные о фактически проведенных расходах бюджета (нужна прозрачная и объективная оценка относительных расхождений в расходных потребностях в расчете на душу населения либо на потребителя услуг бюджета) и налоговых доходах, которые поступили (начислены) фактически (необходимо введение методов сравнения налоговых потенциалов разных территорий, учитывая уровень и структуру развития региональной экономики).

В области формирования доходной части региональных бюджетов на сегодняшний день существует множество проблем. Изменение концепции в организации межбюджетных отношений требует, безусловно, определенного временного периода. В современных же условиях необходимо, по нашему мнению, внести изменения в методологию распределения трансфертов между территориями (субъектами Федерации и муниципальными образованиями), а также в налоговое законодательство, что позволит повысить эффективность формирования доходной части бюджетов субъектов РФ, оздоровить состояние региональных и местных бюджетов, а также всей бюджетной системы страны.

Прямые налоги - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. В России прямые налоги составляют основную долю в структуре налоговых доходов федерального и региональных бюджетов. Данный факт можно считать особенностью российской фискальной политики.

Прямые налоги появились давно, еще в конце IX века, они существовали в виде контрибуции с побежденных народов. Но в течение времени данный налог много раз изменялся и выражался в новых формах, новые правители вводили и новые прямые налоги (налог на продукты, подушный налог, промысловый налог, налог на прирост прибылей торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов и так далее).

В настоящее время основными прямыми налогами являются: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и другие. И с каждым годом данные налоги претерпевают некоторые изменения (увеличиваются либо уменьшаются налоговые ставки; изменяются порядок и сроки уплаты налогов в бюджет и тому подобное).

Таким образом, независимо от того, что отмечается положительная тенденция поступлений наиболее значимых прямых налогов, на сегодняшний день имеются проблемы, решение которых будет содействовать повышению налоговой составляющей.

Так, существуют проблемы по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц, в частности:

а) сокрытие доходов, прибыли;

б) ведение двойной бухгалтерии;

в) умышленное уклонение от уплаты налогов;

г) закрепить норму о недопустимости принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни;

д) сложность исчисления налогов и другие.

В этой связи целесообразно:

Во-первых, отладить механизм администрирования доходов населения и прибыли (с целью выявления необлагаемых доходов и прибыли).

Во-вторых, закрепить норму о недопустимости принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни.

В-третьих, разработать прогрессивную шкалу доходов, отвечающую современным экономическим реалиям в обществе с учетом доходов работающего населения.

В-четвертых, оптимально распределять доходы между бюджетами бюджетной системы (перераспределять в наименее развитые регионы страны большее количество денежных средств).

Список источников

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. ЦКП: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/

2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017 г.) (с изм. И доп., вступ. в силу с 01.01.2018 г.) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. ЦБП: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения 27.09.2017).

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. М.: Инфра-М, 2014. 299 с.

4. Астахова М.А. Налоги и налогове планирование. М.: Проспект, 2017. 199 с.

5. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учеб ное пособие. М.: Знание, ИВЭСЭП, 2014. 249 с.

6. Бравчук Д.В. Налоги. Спб.: Нева, 2017. 99 с.

7. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М.: Герда, 2014. 349 с.

8. Госдума приняла бюджет на 2015-2017 год с дефицитом 0,6% ВВП [Электронный ресурс] // РИА Новости. URL: http://ria.ru/politics/20141121/1034509349.html

Размещено на Allbest.ru