Анализ современных проблем налогового контроля

Основная часть

Налоговый контроль является одним из элементов государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и руководство самим процессом налогового контроля становятся возможными посредством реализации взаимосвязанной системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера Игнатова Т.В., Пономарев А.И. Налоговое администрирование в Российской Федерации // Игнатова Т.В., Пономарева А.И. - М.: Финансы и статистика. - 2016. - С. 325..

Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней. Свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Необходимость осуществления налогового контроля объясняется следующими причинами: систематическим недополучением налоговых платежей в бюджеты различных уровней, нестабильностью самого налогового законодательства, нежеланием отдельных налогоплательщиков своевременно уплачивать в полном объеме налоговые платежи, нестабильностью социально - экономического развития государства и т.д.

Налоговый контроль представляет собой контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В таблице 1 показаны официальные статистические данные результатов контрольной работы налоговых органов по всей Российской Федерации из формы N° 2-НК «Отчёта о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок)» в динамике с 2011 по 2016 гг.

Анализ данных таблицы позволяет сделать следующие выводы. За анализируемый период в условиях роста количества камеральных проверок (9,96 %) по-прежнему каждая 18 проверка является результативной. И на этом фоне за 5 лет процент результативности проверок снижен. Положительным моментом при анализе можно отметить только тот факт, что дополнительно начисленных платежей за одну камеральную проверку увеличилось с 1,45 млн. рублей до 2,56 млн. рублей.

Таблица 1

Динамика результатов контрольной работы налоговых органов

Несколько иная картина по выездным налоговым проверкам. За рассматриваемый период их количество сократилось фактически на 2/3, к 2016 г. оно составило всего 26 тыс. проверок. Соответственно за этим последовало снижение количества выездных проверок, выявивших нарушения. Вместе с тем анализ результатов показал, что практически каждая проверка является результативной. На этом фоне резко улучшились показатели дополнительно начисленных платежей по результатам выездного контроля с 287 млрд. рублей до 352 млрд. рублей, т.е. за 5 лет рост составляет 22,7% Галимова И.В. Проблемы налогового контроля в РФ // Царскосельские чтения. - 2014. - № 6. - С. 80-84.

541.

Исходя из проведённого анализа, можно сказать, что по показателям результативности камеральная проверка значительно уступает свое значение другим формам налогового контроля, в частности, выездным проверкам. Не отрицая роль и значение камеральной проверки как превентивной меры борьбы с налоговыми правонарушениями, можно считать, что механизм налогового контроля в части организации проведении проверок нуждается в переформатировании. Стоит сказать, что реформирование данного механизма должно быть сконцентрировано на усилении результативных форм налогового контроля, в частности, на выездных налоговых проверках. Вместе с тем выездная налоговая проверка - это процесс, требующий значительных трудовых и материальных затрат не только со стороны налоговых органов, но и налогоплательщиков, подвергающихся проверке.

Выходит, что сам механизм налогового контроля так же несовершенен и тоже нуждается в доработке. В условиях развития информационных технологий и изменившейся парадигмы отношений (государство и налогоплательщик) материально-техническое обеспечение налоговых органов позволяет сегодня осуществлять такое реформирование. Свидетельством начала этих реформ можно считать налоговый мониторинг.

Ряд специалистов предлагает проводить преобразование путем упрощения камерального контроля, в частности, отдельные авторы считают, что необходимо ввести обязательные камеральные проверки в отношении тех налогоплательщиков, которые декларируют суммы налогов к уменьшению. Е.В. Малахаткина, предлагает расширить функции камеральных проверок, тем самым, усиливая их роль, путем введения в НК РФ дополнение о проведении специальных проверок по фирмам-однодневкам.

Оправданной проблемой выездной налоговой проверки считается отбор налогоплательщиков для проведения проверок. Согласно приведенным статистическим материалам, результативность выездных проверок за 6 лет выросла всего лишь на 0,2%, причем динамика является нестабильной. Такого же мнения придерживается И.В. Жемчужникова Саркисянц Г.В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. - 2015. - № 4. - С. 421-423..

Как считает Е.В. Никулина, для качественного отбора налогоплательщиков необходимо непрерывное формирование досье налогоплательщика, и возможность этого, автор видит в объединении камеральных и выездных отделов налогового органа в один отдел контрольной работы.

Таким образом, исследования И.В. Жемчужниковой и Е.В. Никулиной, подтверждают существование данной проблемы и для его решения предлагают изменить регламентированные процедуры отбора налогоплательщиков.

Налоговые проверки являются основной формой налогового контроля. Однако НК РФ установлены лишь общие правила и процедуры проведения камеральных налоговых проверок, а также недостаточно точно определены процедуры выездных налоговых проверок Дорофеева Н.А. О показателях оценки эффективности деятельности налоговых инспекций // Налоги и налоговое планирование. - 2017. - № 8. - С. 18-26..

О проблеме нечеткой регламентации процедур налогового контроля высказались Г.В. Саркисянц, О.И. Карепина и другие учёные.

Как полагает Г.В. Саркисянц, нечеткая регламентация процедур налогового контроля обуславливает недостаточную эффективность его мероприятий. Нередко на практике налогоплательщики сталкиваются с ситуациями, не регламентированными на федеральном уровне, что влечет к множеству обращений в судебные органы.

И. Карепина, предлагает меры по упорядочению процесса проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Из предложенных автором мер следует принять во внимание следующие: в камеральных налоговых проверках - уточнение целей и задач камеральных налоговых проверок, определение случаев истребования дополнительных документов и установление закрытых перечней таких документов, а в выездных налоговых проверках - конкретизация процедуры взаимодействия налогового органа и налогоплательщика в случае несогласия последнего с результатами проверки Никулина Е.В. О проблемах эффективности планирования выездных налоговых проверок // Теория и практика общественного развития. - 2017. - № 6. - С. 278-281..

Теоретическая необоснованность и смешение некоторых понятий в действующем НК РФ создают значительные трудности при осуществлении налогового контроля. Одним из ярких примеров является смешения таких понятий, как форма, вид и метод налогового контроля. Если налоговые проверки считать формой налогового контроля, то все остальные элементы, перечисляемые в п. 1 ст. 82 НК РФ, представляют собой методы налогового контроля, используемые в ходе реализации той или иной формы налогового контроля.

На основании изложенного необходимо отметить, что нечеткость и неурегулированность отдельных вопросов теоретико-методологического характера влечет за собой негативные правовые последствия (отмену решений, принятых по результатам налогового контроля, признание недействительными ненормативных актов налогового органа). Решением данной проблемы может стать закрепление в НК РФ следующих форм налогового контроля: учёт налогоплательщиков, налоговые проверки, контроль налоговых поступлений, под которым подразумевается оперативно - бухгалтерский учет налоговых платежей путем ведения лицевых счетов по каждому налогоплательщику и по каждому виду налогов.

Решение данных проблем является частью важного и необходимого дела построения системы эффективного государственного налогового контроля, обеспечивающего поступления налоговых доходов в бюджеты с максимальным соблюдением прав и интересов налогоплательщиков.

Использованные источники

1. Галимова И.В. Проблемы налогового контроля в РФ // Царскосельские чтения. 2014. №6. С. 80-84.

2. Дорофеева Н.А. О показателях оценки эффективности деятельности налоговых инспекций // Налоги и налоговое планирование. 2017. № 8. С. 18-26.

3. Игнатова Т.В., Пономарев А.И. Налоговое администрирование в Российской Федерации // Игнатова Т.В., Пономарева А.И. М.: Финансы и статистика. 2016. С. 325.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

5. Никулина Е.В. О проблемах эффективности планирования выездных налоговых проверок // Теория и практика общественного развития. 2017. № 6. С. 278-281.

6. Саркисянц Г.В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. 2015. № 4. С. 421-423.

Размещено на Allbest.ru