Совершенствование управления эффективностью налоговой службы
Оценка эффективности налоговой службы России на фоне процессов развития налоговой системы. Выявление статистического соответствия индексов развития налоговой службы и налоговой системы. Характеристика и проверка надежности методики расчета индексов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.02.2021 |
| Размер файла | 534,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Совершенствование управления эффективностью налоговой службы
Г.А. Борщевский
Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации
(РАНХиГС), Москва, Россия
АННОТАЦИЯ
Статья посвящена оценке эффективности налоговой службы России на фоне процессов развития налоговой системы в 1991-2018 гг. Использованы методы: количественные (факторный анализ, эконометрические и экономико-статистические методы, контент-анализ нормативных правовых актов, табличные и графические методы визуализации, мониторинг показателей деятельности налоговых органов) и качественные (сравнительно-правовой и сравнительно-исторический анализ). Предложена методика оценки развития налоговой службы; методика протестирована на статистических данных, рассчитаны соответствующие индексы; составлена хронология ключевых событий развития налоговой системы и налоговой службы в РФ. Выявлено статистическое соответствие индексов развития налоговой службы и налоговой системы; рассогласование динамики индексов в 2014-2018 гг. вызвано посткризисным замедлением экономического роста и негативными тенденциями в государственном регулировании. Выявленные закономерности можно использовать для оценки эффективности и реформирования службы в налоговых органах. Ключевые слова: государственная служба; налоговая служба; налоговые органы; налоговая система; реформирование; эффективность
Improvement of Tax Service Efficiency Management
G. A. Borshchevskij
Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (RANEPA), Moscow, Russia
ABSTRACT
Purpose of the paper is to assess the effectiveness of the Russian tax system in comparison with the development of public service in tax authorities. We use both quantitative methods (e.g. factor analysis, principal component analysis, economic and statistical methods, econometrics, content analysis of legal acts, tabular and graphical visualization, monitoring of tax authorities' performance indicators) and qualitative methods (comparative legal and comparative historical analysis). The main research results: we proposed a comprehensive methodology for assessing the development of the tax system and service of the Russian Federation in 1991-2018; we have tested this methodology on statistical data and calculated the indices; compiled a chronology of key events in the tax system and tax authorities development of the Russian Federation. We conclude the high degree of statistical compliance of the tax system development indices and the tax service indices. Mismatch in the dynamics of the development of the tax system and tax service in the recent period of 2014-2018 caused by both the post-crisis slowdown in economic growth and negative trends in government regulation (the emergence of new taxes, increased tax burden on businesses etc.). Identified patterns can be used to assess the effectiveness and reform of service in the tax authorities.
Keywords: public service; tax service; tax authorities; tax system; reform; efficiency
Введение
Интерес к деятельности налоговой службы с позиций управления эффективностью обусловлен ее значимостью для общества и экономики ввиду ориентации на социально-экономическое развитие.
Целью настоящего исследования является оценка эффективности налоговой службы России на фоне процессов развития налоговой системы в период с 1991 по 2018 г. налоговая служба индекс россия
Рабочая гипотеза строится на предположении о существовании устойчивой статистической взаимосвязи в характеристиках процессов развития налоговой службы и налоговой системы. Подобный подход продиктован распространением практики установления оценочных индикаторов качества государственного управления и отдельных государственных функцийComparative overview of public administration characteristics and performance in the EU 2018. Luxembourg: Publications Office of the European Union; 2018.. Институты гражданского общества, включая аналитические и экспертные структуры, бизнес и органы власти заинтересованы в получении информации о реальных процессах и проблемах в системе управления. Несовершенство оценочных механизмов ограничивает способность к реформированию органов государственной власти.
В ходе исследования последовательно были решены следующие задачи:
• систематизированы программные документы, посвященные совершенствованию налоговой службы России;
• выявлены ключевые события (факторы) в развитии налоговой службы с 1991 г. до настоящего времени;
• разработаны интегральные индексы для оценки эффективности налоговой службы на фоне процессов в налоговой системе;
• определены «точки роста» эффективности налоговой службы.
К настоящему времени уже сложился целый спектр методов оценки эффективности налоговых органов, обзор которых стал предметом отдельного исследования [1]. Однофакторные методики предполагают оценку эффективности какого-либо объекта посредством одного расчетного показателя или индекса, такого как темп роста налоговых индикаторов [2]. Вариант однофакторных методик -- коэффициенты (индексы) эффективности, которых на сегодня предложено более десятка:
• эффективность налоговой системы;
• эффективность налогового контроля;
• фискальная эффективность;
• эффективность работы налогового органа [3].
Многофакторные методики не содержат результирующего показателя и, как правило, предполагают оценку посредством ряда количественных и качественных показателей [4]. В методиках встречаются оригинальные показатели: экономическая нейтральность, арбитражность, взы- скиваемость.
Отечественные авторы раскрывают взаимосвязь налоговых изменений как непрерывный процесс
[5] . Развитие налоговой службы происходило поэтапно: с 1991 г. до принятия Налогового кодекса (НК) РФ, в период реформ 2000-х гг. и после 2010 г.
[6] . Отмечена тенденция к интеграции фискальной системы России в глобальный контекст [7].
Следует выделить работы, посвященные индикаторам эффективности налоговой службы [8], ее влиянию на экономический рост [9], взаимосвязи с политическими процессами [10]. Исследуются такие показатели эффективности, как собираемость, поступления, налоговый потенциал [11].
С данной группой перекликаются исследования роли государства в налоговой сфере и функций налоговой службы. Эксперты МВФ на основе опыта 25 стран выделили четыре группы таких функций: нормотворческие, аналитические, разъяснительные, контрольные [12]. Национальные кейсы и их теоретическое осмысление интересны для последующего выделения ключевых событий аналогичных российских реформ и оценки их влияния на конечную эффективность налоговой службы. Так, согласно исследованию Джоэл Шлемрод, в США комплексные налоговые реформы происходят в среднем каждые 30 лет [13]. На примере Италии доказано, что налоговые преобразования направлены на снижение государственного долга и усиление адаптивности экономики [14]. Опыт Франции свидетельствует, что рост налогового принуждения отрицательно сказывается на собираемости налогов [15]. Для Китая большое значение приобретают экологические налоги [16].
Методология и данные
По итогам изучения литературы показатели, используемые для оценки эффективности налоговой службы, распределены по источникам (табл. 1).
Таблица 1 / Table 1
Группы показателей эффективности налоговой службы / GroupsofTaxServiceEfficiencyIndicators
|
Группы показателей / Groups of Indicators |
Примеры / Examples |
Преимущества / Advantages |
Недостатки / Disadvantages |
|
|
По функциям, установленным в положении о налоговом органе* / By functions established in the regulation on tax authority * |
Контроль соблюдения требований к контрольнокассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения / Monitoring compliance with the requirements for cash registers, the procedure and conditions for its registration and use |
Охват всех подразделений налогового органа / Coverage of all divisions of the tax authority |
Многочисленность; неравноценность функций; ориентация на процесс, а не на результат / Multiplicity; inequality of functions; focus on the process, but not the result |
|
|
По целевым показателям программного документа** / Byprogrampaperworktargets ** |
Доля организаций, представивших финансовую отчетность в электронном виде, в общем количестве организаций, представивших такую отчетность / The share of organizations that submitted financial statements electronically in the total number of organizations that submitted such statements |
Ориентация на социальноэкономическое развитие / Focusonsocio-economicdevelopment |
Применимость в период реализации программы; возможность частых изменений; ограниченность данными из отчета программы; возможность манипуляций данными / Applicabilityduringtheimplementationoftheprogram; thepossibilityoffrequentchanges; limiteddatafromtheprogramreport; abilitytomanipulatedata |
|
|
По показателям макроэкономической статистики*** / Accordingtomacroeconomicstatistics *** |
Поступление налогов и сборов в бюджетную систему за период времени / The receipt of taxes and fees in the budget system for a period of time |
Объективность; экономичность; динамичность / Objectivity; profitability; dynamism |
Сбор со значительным лагом по времени; чрезмерная обобщенность / Gathering with a significant lag in time; overly generalized |
Примечание/Note: * Пример: положение о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506) / Example: Regulation on the Federal Tax Service (approved by Decree of the Government of the Russian Federation of September 30, 2004 No. 506). ** Пример: Государственная программа РФ «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков» (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2014 № 320) / Example: State program of the Russian Federation “Management of public finances and regulation of financial markets” (approved by Decree of the Government of the Russian Federation of April 15, 2014 No. 320). *** Пример: отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ (форма № 1-НМ) / Example: Report on the accrual and receipt of taxes, fees, insurance premiums and other obligatory payments to the budget system of the Russian Federation (form No. 1-NM).
Источник/Source: разработано автором / developedbyauthor.
Однозначно оптимальной группы показателей для оценки эффективности не существует. В исследовании использовались расчетные показатели, полученные из макроэкономической статистики.
Показатели этих методик сопоставлены с целевыми показателями программных документов развития налоговой системы
Были выявлены методики, используемые налоговыми органами в целях самооценки уровня эффективности с 1990-х гг. до настоящего времени (8 документов)2.
(10 документов) Например: СтратегическаякартаФНСРоссиина 2016-2020 гг. (утв. приказом ФНС России от 15.12.2015 № ММВ-7-1/580@)., действовавшими в те же годы, а также с различными авторскими методиками (19 однофакторных и 23 многофакторные методики).
Хотя методики оценки налоговой службы совершенствуются, в существующем виде их нельзя признать оптимальными. Показатели оценки должны удовлетворять требованиям объективности, релевантности, измеримости, сопоставимости, взаимной независимости и доступности.
С учетом изложенного, составим перечень показателей развития налоговой службы:
1. Количество функций налогового органа (единиц). Предлагаемый показатель характеризует динамику полномочий, закрепленных в положении о налоговом органе по годам. Число функций характеризует нагрузку на ведомство. Все функции считаются равнозначными. Позитивно оценивается рост показателя.
2. Доля численности служащих налоговых органов среди гражданских служащих федеральных органов исполнительной власти (ФОИВ) (%). Показатель отражает уровень бюрократизации налоговой службы. В качестве исходных данных использованы статистические формы «Численность и оплата труда гражданских служащих федеральных государственных органов (центральных аппаратов министерств и ведомств)», «Численность и оплата труда государственных гражданских и муниципальных служащих на региональном уровне». Позитивно оценивается снижение значения данного показателя.
3. Доля служащих налоговых органов с высшим образованием (в %). Показатель характеризует уровень квалификации работников и привлекательность налоговой службы для трудоустройства. Позитивно оценивается рост данного показателя.
4. Доля служащих налоговых органов в возрасте до 40 лет (в %). Этот показатель характеризует привлекательность налоговой службы как места трудоустройства молодежи. Позитивно оценивается рост.
5. Соотношение среднего уровня заработной платы служащих налоговых органов и гражданских служащих в ФОИВ (в %). Данный показатель отражает уровень адекватности материального вознаграждения государственных служащих. Позитивно оценивается рост показателя. Для расчета показателя используется статистическая форма «Численность и оплата труда гражданских служащих федеральных государственных органов (центральных аппаратов министерств и ведомств)», «Численность и оплата труда государственных гражданских и муниципальных служащих на региональном уровне».
6. Доля затрат на налоговые органы в федеральном бюджете (в %). Показатель отражает экономическую (бюджетную) эффективность налоговых органов. Источниками данных служат статистическая форма «Исполнение расходной части федерального бюджета РФ» и тексты законов об исполнении федерального бюджета за все анализируемые годы, в которых выявлены расходы на оплату труда работников налоговых органов, с учетом действовавших правил бюджетной классификации. Позитивно оценивается снижение данного показателя.
После нормирования показателей рассчитывается индекс развития налоговой службы (государственной службы в налоговых органах) -- I (1):
Также рассчитаем индекс развития налоговой системы. Для этого агрегируем следующие показатели за анализируемый период:
1) отношение суммы собранных налогов и сборов в год к ВВП (в %);
2) доля налоговых поступлений от всех доходов консолидированного бюджета (в %);
3) фактическая налоговая нагрузка на бизнес (в %);
4) собираемость налогов (в %);
5) число зарегистрированных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (в млн);
6) количество видов налогов и сборов всех уровней (единиц).
Перечисленные показатели имеют экономический, а не управленческий смысл, поэтому в настоящей статье их развернутое описание представляется нецелесообразным. Этому посвящена специальная публикация [17].
После нормирования показателей рассчитывается индекс развития налоговой системы (1а) по формуле (2):
Индекс в агрегированном виде характеризует тенденцию развития налоговой системы в анализируемый период, определяя внешний социальноэкономический эффект от деятельности налоговых органов.
В показателях, используемых для расчета обоих индексов, удалось преодолеть системные недостатки прежних методик (табл. 2).
Сопоставление индексов (1) и (2) позволяет определить степень соответствия описываемых ими процессов в анализируемые годы. Ситуация роста значений обоих индексов при высокой степени их статистического соответствия считается оптимальной, а обратная ситуация -- негативной. Рассогласование в динамике индексов будет указывать на наличие скрытых переменных, не учтенных методикой, что потребует ее корректировки.
Результаты исследования
В первый постсоветский период регулирование и контроль в налоговой сфере осуществляла Государственная налоговая служба (ГНС). Выделившись из ГНС СССР 4 в 1991 г., ГНС РФ первоначально находилась в двойном подчинении Президента и Правительства РФ и лишь со временем была отнесена к ведению Правительства РФ. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налого-
4 Постановление Совмина СССР от 24.01.1990 № 76 «О государственной налоговой службе».
вых органах» заложил основы организации налоговой службы: ее задачи, права, обязанности и основные гарантии. Налоговые органы определены в нем как единая централизованная система, а материальные выплаты и гарантии их работникам увязаны со стандартами МВД Например, ст. 17 предусматривала выплату пособия в раз-мере 5-летнего денежного содержания при получении на-логовым служащим увечий и 10-летнего пособия семье в случае гибели служащего. Налоговые служащие имели обязательное социальное страхование, им полагались га-рантии в случае увольнения и др.. Для налоговых служащих введена форменная одежда и классные чины.
В 1992 г. в структуре ГНС создано Главное управление налоговых расследований, в 1993 г. преобразованное в Федеральную службу налоговой полиции -- самостоятельный правоохранительный орган, функции которого в 2003 г. переданы МВД. ГНС наладила взаимодействие с таможенными, правоохранительными и финансовыми органами в части налогового контроля, организовала учет налогоплательщиков, начала применение вычислительной техники, закупленной по международному займу Постановление Правительства РФ от 25.05.1995 № 527 «Об утверждении соглашения между РФ и Международным банком реконструкции и развития о займе для финансиро-вания проекта модернизации налоговой службы»..
Развитие налоговых органов происходило параллельно с изменениями в налоговой системе. В 1991-1999 гг. шло становление налоговой системы. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» (1991 г.) определены понятие, виды и уровни налогов, их ставки, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Верховным Советом РФ в 1991-1992 гг. приняты до полутора десятков налоговых законов, а к середине 1990-х гг. она регулировалась более 800 федеральными нормативными правовыми актами. Основные тенденции этого периода:
1) введение и последующая отмена федеральным центром права регионов вводить собственные налоги («налоговый сепаратизм»);
2) возможность уплаты налогов как деньгами, так и обязательствами;
3) уклонение (офшоризация, обналичивание, бартерные сделки), вызванное правовыми пробелами и ростом налоговой нагрузки;
неустойчивая налоговая политика (многочисленные льготы, отсрочки, вычеты, нало говые амнистии, реструктуризации задолженности).
Таблица 2/ Table 2
Проверка надежности методики расчета индексов / Checking the reliability of index calculation methods
|
Недостатки прежних методик / The disadvantages of previous techniques |
Способы преодоления недостатков / Ways to overcome the disadvantages |
|
|
Взаимная несопоставимость / Mutual incompatibility |
Для обеспечения сопоставимости все показатели нормируются: рассчитывается темп их прироста по годам относительно среднего значения за весь период. Затем, если положительно оценивается снижение показателя, его значения умножаются на -1. Таким образом, все индексы выражены в общих единицах измерения (%) / To ensure comparability, all indicators are normalized: their growth rate is calculated over the years relative to the average value for the entire period. Then, if the decline is positively assessed, its values are multiplied by -1. Thus, all indices are expressed in common units (%) |
|
|
Неполная сопоставимость с показателями программных документов / Incomplete comparability with indicators of program paperworks |
Используемые показатели взяты из программных документов, при этом в ряде случаев мы корректируем способ их расчета. При этом качество документов налагает свои ограничения на их использование: в ряде случаев программы не содержат показателей для оценки эффективности их реализации / Theindicatorsusedaretakenfromprogrampaperworks, andinsomecasesweadjustthewaytheyarecalculated. Moreover, the quality of documents imposes its limitations on their use: in some cases, programs do not contain indicators to assess the effectiveness of their implementation |
|
|
Частые и произвольные корректировки в ходе применения / Partialandaccuratecorrection |
Использованы показатели, методики сбора и расчета которых не менялись в горизонте исследования. В случае изменения методики расчета показателя он не включался в методику настоящего исследования / Indicatorswereusedwhosecollectionandcalculationmethodsdidnotchangeinthestudyhorizon. In case of a change in the methodology for calculating the indicator, it was not included in the methodology of this study |
|
|
Смешение оценки внешних и внутренних процессов / Mixing assessment of external and internal processes |
Показатели внутренних процессов использованы для расчета индекса развития налоговой службы (государственной службы в налоговых органах). Показатели внешних процессов использованы при расчете индекса развития налоговой системы / Indices of internal processes were used to calculate the development index of the tax service (public service in tax authorities). External processes indicators were used in calculating the tax system development index |
|
|
Смешение количественных и качественных показателей / Mixingquantitativeandqualitativeindicators |
При расчете индексов использованы исключительно количественные показатели с их обязательной последующей качественной интерпретацией / Whencalculatingindices, exclusivelyquantitativeindicatorswereusedwiththeirobligatorysubsequentqualitativeinterpretation |
|
|
Отсутствие интегрального показателя / Lackofintegralindicator |
В качестве интегральных показателей выступают индексы развития налоговой службы (государственной службы в налоговых органах) и развития налоговой системы / Theintegralindicatorsaretheindicesofthedevelopmentofthetaxservice (publicserviceinthetaxauthorities) andthedevelopmentofthetaxsystem |
|
|
Использование производных (взаимозависимых) показателей / The use of derivatives (interdependent) indicators |
Надежность набора показателей протестирована двумя методами: расчетом объясненной дисперсии и коэффициента альфа Кронбаха*, принимающими приемлемые значения: 0,58 и 0,7 для индекса развития налоговой системы; 0,79 и 0,77 для индекса развития налоговой службы. Таким образом, набор показателей достаточно информативен для целей работы / The reliability of the set of indicators was tested by two methods: by calculating the explained variance and the Cronbach coefficient alpha*, taking acceptable values: 0.58 and 0.7 for the tax system development index; 0.79 and 0.77 for the tax service development index. Thus, the set of indicators is informative enough for the purpose of work |
|
|
Использование дублируемых показателей / Usingduplicatemetrics |
Применяемый в рамках методики набор показателей достаточно разнообразен, чтобы комплексно и всесторонне описывать тенденции в анализируемой сфере. При этом он компактен, чтобы избежать дублирования показателей. Автокорреляция между показателями, используемыми для расчета индексов, находится на уровне, позволяющем считать их содержательно и статистически независимыми / Thesetofindicatorsusedintheframeworkofthemethodologyissufficientlydiversetocomprehensivelyandcomprehensivelydescribetrendsintheanalyzedarea. At the same time, it is compact in order to avoid duplication of indicators. Autocorrelation between the indicators used to calculate the indices is at a level that allows them to be considered meaningful and statistically independent |
|
|
Отсутствие по большинству показателей статистических данных / Lackofstatisticsformostindicators |
Использованы исключительно показатели из официальной статистики. Ведомственная статистика используется ограниченно ввиду ее нестабильности и ограниченной объективности. Используемые формы статистического наблюдения названы в комментариях к показателям / Indicatorsfromofficialstatisticsareusedonly. Departmental statistics are used to a limited extent due to its instability and limited objectivity. The forms of statistical observation used are named in the comments to the indicators |
Примечание / Note:
* - Коэффициент Альфа Кронбаха показывает внутреннюю согласованность характеристик, описывающих один объект. Объясненная дисперсия (коэффициент детерминации, R-квадрат) - это доля дисперсии зависимой переменной, объясняемая рассматриваемой моделью зависимости, т.е. объясняющими переменными / TheCronbachAlphacoefficientshowstheinternalconsistencyofcharacteristicsdescribingasingleobject. The explained variance (coefficient of determination, R-squared) is the fraction of the variance of the dependent variable, explained by the model of dependence under consideration, that is, explanatory variables.
Источник/Source:разработано автором / developedbyauthor.
В следующий период функции в данной сфере осуществляло Министерство по налогам и сборам (МНС). В повышении статуса ГНС до министерства выразилось повышение значимости налогового администрирования в политике правительства. МНС взяло курс на информатизацию и централизацию, реализуя целевую программу «Развитие налоговой системы» (2002-2004 гг.) На реализацию ФЦП было выделено 16,9 млрд руб., вклю-чая 6,9 млрд руб. из федерального бюджета, 3 млрд руб. (100 млн долл.) займа МБРР и 7 млрд руб. средств из регио-нальных и местных бюджетов.. В этот период были созданы центры обработки данных (ЦОД) в Москве, Санкт-Петербурге, Нижнем Новгороде, Волгограде и Кемерово. Модернизация налоговых органов стала ранним примером проектного управления в публичной сфере России. Вместе с тем отсутствие четких критериев затрудняет оценку эффективности МНС В ФЦП указано, что «для оценки эффективности резуль-.
После 2000 г. началось применение НК РФ, в 1 части которого юридически закреплено единство экономического пространства, базовые понятия, принципы деятельности, права и обязанности различных участников налоговых отношений. Налоговая реформа предполагала такие меры, как упрощение налогообложения; введение плоской шкалы налога на доходы физических лиц; развитие специальных налоговых режимов; централизация; снижение ставки налога на прибыль; отмена налогов с продаж и с оборота; введение регрессивной шкалы единого социального налога; введение налога на добычу полезных ископаемых. Эти меры в основном реализованы.
В третий период в ходе административной реформы МНС было преобразовано в 2004 г. в Федеральную налоговую службы (ФНС России), подведомственную Минфину. На ФНС России была возложена реализация положений НК РФ, которые вступали в силу в тот период (в их развитие принято более 40 правовых актов). ФНС стала уполномоченным органом в сфере валютного контроля, применения контрольно-кассовой техники, оборота подакцизных товаров, регистрации юридических лиц и ИП, банкротствататов реализации Программы будут использованы пока-затели, предусмотренные в настоящее время налоговой статистической отчетностью, а также дополнительно раз-работанные показатели». Однако к завершению програм-мы большинство показателей не имели механизмов изме-рения. См.: Отчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности и целевого использования зай-ма № 4680-0-RU МБРР по проекту «Модернизация налого-вой службы»..
Изменения в налоговой сфере требуют периодической оптимизации структуры и численности аппарата ФНС: за 14 лет структура центрального аппарата изменялась 7 раз, а территориальных органов 4 раза. В ходе информатизации создан Федеральный информационный адресный ресурс (2011 г.), введена автоматизированная система «Налог-3» и подача деклараций онлайн (2013 г.). В контрольно-надзорной деятельности ФНС введен риск-ориентированный подход (2016 г.), после чего число выездных проверок сократилось в 2 раза, а поступления налогов выросли.
После 2010 г. в налоговой системе господствуют тенденции интеграции с другими направлениями экономической политики; появление новых налогов и налоговых режимов; гибкость взыскания задолженности (аудит, досудебное урегулирование, зачет).
Ключевые события развития налоговой службы за весь анализируемый период представлены в табл. 3.
В результате изучения динамики анализируемых показателей выявлена статистическая связь количества функций налоговых органов с долей работников с высшим образованием и в возрасте до 40 лет (коэффициенты корреляции 0,83 и 0,58 при р< 0,001) и двух последних показателей друг с другом (0,83). В свою очередь, численность работников отрицательно коррелирует с вышеназванными показателями (-0,69 и -0,89). Это означает, что привлечение молодых и образованных кадров способствует исполнению большего числа функций меньшим количеством сотрудников (табл. 4).
Объем функций налоговой службы в анализируемый период возрос в 2,3 раза, что объясняется расширением предмета ведения. Доля от числа всех функций ФОИВ колебалась в пределах от 1% (1996 г.) до 1,9% (2018 г.). Между числом изменений в НК РФ по годам и количеством функций ФНС выявлена сильная положительная корреляция (к = 0,87, р< 0,01), что указывает на закономерный характер изменения функций и корректность данных.
9 Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
Таблица 3/ Table 3
Хронология развития налоговой службы (1991-2018) / RussianTaxSystemChronology (1991-2018)
|
Год / Year |
Событие / Event |
|
|
1991 |
Принят закон о налоговых органах; Государственная налоговая служба (ГНС) выделена из состава Минфина; начато внедрение АИС «Налог-1» / The law on tax authorities was adopted; The State Tax Service (STS) is separated from the Ministry of Finance; AIS `Tax-1” has been launched |
|
|
1992 |
Образовано Главное управление налоговых расследований; прошло 1-е Всероссийское совещание по информатизации налоговых органов; утверждены структура, штаты ГНС, форменная одежда, мат. обеспечение / The Main Directorate of Tax Investigations was established; The 1st All-Russian meeting on informatization of tax authorities was held; approved structure, staff of the STS, uniforms, mat. security |
|
|
1993 |
Начата информатизация ГНС; на ГНС возложен контроль за контрольно-кассовыми машинами; создана Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП) / The informatization of the STS has begun; STS is entrusted with control over cash registers; Federal Tax Police Service (FTPS) established |
|
|
1994 |
Установлено взаимодействие ГНС и органами казначейства / The interaction between the STS and the Treasury |
|
|
1995 |
Введение выборочных налоговых проверок; утверждена Концепция модернизации ГНС; изменена структура и предельная численность аппарата ГНС / Introduction of spot tax audits; approved the concept of modernization of the STS; changed the structure and the maximum number of STS apparatus |
|
|
1996 |
Увеличен размер окладов на 30%, установлены надбавки сотрудникам ГНС / Increased salary by 30%, established allowances to STS employees |
|
|
1997 |
Создан сайт ГНС, введена АИС Налог-2; изменена структура и предельная численность аппарата ГНС / The STS website was created, AIS Tax-2 was introduced; changed the structure and the maximum number of STS apparatus |
|
|
1998 |
Начата работа ГНС с крупнейшими налогоплательщиками; на ГНС возложена координация в сфере производства и оборота этилового спирта; ГНС преобразована в Министерство по налогам и сборам (МНС) / The STS began work with the largest taxpayers; the STS is entrusted with coordination in the production and circulation of ethyl alcohol; STS reorganized into the Ministry of Taxes and Duties (MTD) |
|
|
1999 |
На налоговые органы возложено осуществление валютного контроля; разработана Стратегия развития налоговой службы до 2003 г.; установлены структура и штаты МНС / The tax authorities are entrusted with the exercise of currency control; The Tax Service Development Strategy until 2003 was developed; established the structure and staff of the MTD |
|
|
2000 |
Введен порядок премирования работников МНС; утверждена типовая структура инспекции МНС; утверждено Положение о МНС / The procedure for bonuses to employees of the MTD was introduced; approved the standard structure of the inspection of the MTD; Approved by the Regulation on the MTD |
|
|
2001 |
На налоговые органы возложена регистрация юридических лиц; утверждена ФЦП развития налоговых органов на 2002-2004 гг.; изменены структура и штаты МНС; изменены структура и штат центрального аппарата МНС / The tax authorities are entrusted with the registration of legal entities; approved by the Federal Target Program for the Development of Tax Authorities for 2002-2004; changed the structure and staff of the MTD; changed the structure and staff of the central apparatus of the MTD |
|
|
Год / Year |
Событие / Event |
|
|
2002 |
Начата реализация проекта «Модернизация налоговой службы-2» (до 2008 г.); утверждена методика оценки эффективности региональных управлений МНС / Implementation of the project “Modernization of the tax service-2” (up to 2008); approved methodology for assessing the effectiveness of regional departments of the MTD |
|
|
2003 |
Утвержден порядок назначения руководителей территориальных органов (ТО) МНС; ликвидирована ФСНП; утверждено типовое положение об инспекции МНСУ; утверждено положение о межрегиональной инспекции МНС; изменена методика оценки эффективности региональных управлений МНС; созданы межрегиональные инспекции по централизованной обработке данных (ЦОД) / The procedure for appointing the heads of territorial authorities (TA) of the MTD been approved; eliminated FSNP; approved the standard regulation on the inspection of MNSU; approved the regulation on the interregional inspection of the MTD; the methodology for assessing the effectiveness of regional departments of the MTD has been changed; Interregional inspections for centralized data processing (CDP) created |
|
|
2004 |
Утверждены критерии оценки эффективности региональных управлений МНС; утверждена типовая структура налоговых инспекций; МНС преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС); инспекции МНС преобразованы в ТО ФНС и установлены их штаты; утверждены структура и штаты центрального аппарата ФНС / Approved criteria for assessing the effectiveness of regional departments of the MTD the standard structure of tax inspections was approved; Ministry of Taxes and Taxes was transformed into the Federal Tax Service (FTS); Inspectorates of the MTD were transformed into the FTS and established their staff; approved the structure and staff of the central office of the FTS |
|
|
2005 |
Утвержден порядок оплаты труда в центральном аппарате ФНС; утвержден порядок назначения руководителей ТО ФНС; утверждены положения о ТО ФНС; изменена структура центрального аппарата ФНС; введен стандарт обслуживания налогоплательщиков; установлена предельная численность ТО ФНС / The procedure for remuneration in the central office of the FTS was approved; approved the procedure for the appointment of managers of the FTS; approved provisions on the maintenance of the FTS; the structure of the central office of the FTS was changed; introduced a standard for servicing taxpayers; set the maximum number of TO FTS |
|
|
2006 |
Утверждена структура центрального аппарата ФНС / The structure of the central office of the Federal Tax Service was approved |
|
|
2007 |
Изменена форменная одежда ФНС; утвержден Регламент ФНС; утверждена Концепции планирования выездных налоговых проверок; введен порядок премирования сотрудников ФНС по показателям эффективности; изменена структура центрального аппарата ФНС; утвержден новый порядок оценки эффективности ТО ФНС / Changed uniforms of the Federal Tax Service; approved by the FTS Regulation; Approved Planning Concepts for Field Tax Audits; introduced a procedure for rewarding employees of the Federal Tax Service according to performance indicators; the structure of the central office of the Federal Tax Service was changed; approved a new procedure for evaluating the effectiveness of the maintenance of the Federal Tax Service |
|
|
2008 |
Усилена координация центрального аппарата и ТО ФНС / Strengthened coordination of the central office and the Federal Tax Service |
|
|
2009 |
Утвержден порядок оплаты труда работников ТО ФНС; изменена методика оценки эффективности ТО ФНС; утвержден порядок выплаты надбавок и премий служащим ФНС / Approved the procedure for remuneration of employees of the Federal Tax Service; the methodology for evaluating the effectiveness of the maintenance of the Federal Tax Service has been changed approved the procedure for paying allowances and bonuses to employees of the Federal Tax Service |
|
|
Год / Year |
Событие / Event |
|
|
2010 |
Утверждены нормативы затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам учреждениями ФНС / The cost standards for the provision of services to individuals and (or) legal entities by the Federal Tax Service were approved |
|
|
2011 |
Утверждена Концепция кадровой политики ФНС; утверждена Концепция обеспечения собственной безопасности ФНС; начало строительства центров обработки данных (ЦОД) ФНС / Approved the Concept of personnel policy of the Federal Tax Service; approved the concept of ensuring its own security of the Federal Tax Service; start of construction of data processing centers (DPC) of the Federal Tax Service |
|
|
2012 |
Утвержден порядок оценки служащих ТО ФНС; установлена предельная численность ТО ФНС / Approved the procedure for evaluating employees of the Federal Tax Service; set the maximum number of TO FTS |
|
|
2013 |
При оценке служащих ФНС введен учет создания условий для предпринимателей; разработка АИС «Налог-3»; утвержден порядок организации помещений ФНС для приема налогоплательщиков / When evaluating the employees of the Federal Tax Service, accounting has been introduced for creating conditions for entrepreneurs; development of AIS “Tax-3”; approved the procedure for organizing the premises of the Federal Tax Service for the reception of taxpayers |
|
|
2014 |
Введена в эксплуатацию АИС «Налог-3»; утвержден Регламент ФНС; утверждено типовое положение о ТО ФНС; утверждены показатели оценки ФНС по созданию благоприятных условий для бизнеса; внедрен фирменный стиль ФНС / AIS “Tax-3” was put into operation; approved by the FTS Regulation; approved the standard regulation on maintenance of the Federal Tax Service; approved indicators of the assessment of the Federal Tax Service to create favorable conditions for business; introduced corporate identity of the Federal Tax Service |
|
|
2015 |
Утверждена Стратегическая карта ФНС на 2016-2020 гг.; открытие двух ЦОД / The strategic map of the Federal Tax Service for 2016-2020 was approved; opening of two data centers |
|
|
2016 |
На ФНС возложен контроль применения контрольно-кассовой техники; утверждена структура центрального аппарата ФНС; начата реализация проекта реформы КНД / The Federal Tax Service has control over the use of cash registers; approved the structure of the central office of the Federal Tax Service; start of the KND reform project |
|
|
2017 |
Утверждена система показателей оценки результативности КНД ФНС; утверждена предельная численность служащих центрального аппарата ФНС; утверждена предельная численность служащих ТО ФНС; утверждена структура центрального аппарата ФНС; созданы межрегиональные инспекции по ЦОД ФНС; реорганизация сайта ФНС / The system of indicators for evaluating the effectiveness of the CPV of the Federal Tax Service was approved; approved the maximum number of employees of the central office of the Federal Tax Service; approved the maximum number of employees of the Federal Tax Service; approved the structure of the central office of the Federal Tax Service; Interregional inspections for the data center of the Federal Tax Service have been created; reorganization of the website of the Federal Tax Service |
|
|
2018 |
Изменены структура и штатная численность ТО ФНС; изменена структура центрального аппарата ФНС / Changed the structure and staffing of the Federal Tax Service; the structure of the central office of the Federal Tax Service was changed |
Источник/Source: разработано автором / developed by author.
|
Показатель / Indicator |
Количество функций налогового органа, ед. / Number of tax authority functions, units |
Доля численности служащих налоговых органов от численности служащих в ФОИВ, % / Share of tax servants among all federal employees, % |
Доля служащих налоговых органов с высшим образованием, % / Share of tax servants with university degrees, % |
Доля служащих налоговых органов в возрасте до 40 лет, % / Share of tax servants younger 40, % |
Соотношение уровня заработной платы служащих налоговых органов и служащих в ФОИВ, % / Tax servants remuneration level of among all federal employees, % |
Доля затрат на содержание налоговых органов от расходов федерального бюджета, % / Share of costs on tax authorities among all federal budget expenditures, % |
|
|
Среднее/ Average |
81,4 |
40,1 |
79,5 |
51,9 |
116,7 |
0,6 |
|
|
Стандартное отклонение / Standard deviation |
19,8 |
11,1 |
9,6 |
8,3 |
17,5 |
0,2 |
|
|
Максимум / Maximum |
130 |
66,2 |
94,0 |
60,2 |
151,6 |
0,9 |
|
|
Минимум / Minimum |
56 |
26,6 |
65,0 |
38,0 |
77,1 |
0,2 |
|
|
Коэффициент вариации / The coefficient of variation |
390,6 |
123,6 |
91,3 |
69,3 |
306,0 |
0,0 |
|
|
Темп роста значений показателей по периодам (%) / The growth rate of indicators by periods (%) |
|||||||
|
1992-1999 |
112,5 |
215,4 |
110,8 |
78,0 |
69,3 |
280,8 |
|
|
2000-2009 |
125,0 |
63,6 |
116,7 |
150,6 |
110,0 |
61,5 |
|
|
2010-2018 |
156,6 |
106,8 |
108,0 |
98,1 |
107,5 |
84,6 |
|
|
1992-2018 |
232,1 |
125,6 |
144,6 |
118,0 |
81,5 |
269,2 |
Таблица 4/ Table 4
Описательная статистика развития налоговой службы / DescriptiveTaxServiceDevelopmentStatistics
Источник/Source: разработано автором / developed by author.
Рис./Fig.Динамика индексов развития налоговой системы, развития налоговых органов, социальноэкономического развития РФ и развития федеральной государственной гражданской службы (1992-2018 гг.), % / DynamicsoftheTaxSystemDevelopmentIndices, TaxAuthoritiesDevelopment, Socio-EconomicDevelopmentofRussiaandFederalCivilServiceDevelopmentin 1992-2018, %
Примечание/Note: Индекс социально-экономического развития РФ рассчитан автором по 410 показателям, отраженным в документах стратегического планирования / Theindexofsocio-economicdevelopmentoftheRussianFederationiscalculatedbytheauthoron 410 indicatorsreflectedinthestrategicplanningdocuments.
Источник/Source: разработано автором / developedbyauthor.
Имели место задержки зарплаты инспекторов. Правительство делало попытки увязать уровень оплаты служащих с результатами деятельности. В 1991--1999 гг. действовал фонд развития налоговой службы, куда направлялось от 10 до 45% сумм дополнительно взысканных платежей в бюджет, или 0,75-0,9% от суммы собранных налогов. На премирование, как правило, использовалось 25% средств фонда, а остальные -- на капитальные вложения. С 2007 г. в ФНС и еще двух федеральных службах введена система оплаты труда работников по результатам деятельности, при которой премии выплачиваются сверх установленного размера фонда оплаты труда Постановление Правительства РФ от 25.09.2007 № 611 «О материальном стимулировании федеральных государ-ственных гражданских служащих и сотрудников террито-риальных органов отдельных федеральных органов испол-нительной власти»..
Уровень оплаты в налоговых органах колебался от 77 до 151% к средней оплате в ФОИВ. Уровень оплаты в центральном аппарате налоговых органов варьировал от 163 (2006 г.) до 70% (2004 г.) от среднего по ФОИВ; на уровне территориального аппарата соотношение было от 76 (1993 г.) до 132% (2017 г.). По отношению к средней зарплате в экономике оплата в налоговых органах, за исключением 1993 г., всегда была выше, а в 1997-2000 гг. и после 2005 г. более чем двукратно превышает данный показатель.
Финансирование налоговых органов было минимальным по отношению к общей сумме расходов федерального бюджета в 1995-1996, 1998-1999, 2012-2013 и 2017-2018 гг. (менее 0,5%), максимальным -- в 1997 и 2003 гг. (выше 0,9%). Относительно расходов на ФОИВ расходы на налоговые органы варьировали от 20 до 73%, а в среднем находились на уровне 45%.
Заключение
Агрегирование показателей позволило рассчитать индексы развития налоговой службы, которые принимали отрицательные значения в 19932005 гг. (минимум в 2000 г. 92%) и к 2018 г. выросли до исторического максимума (125%). Снижения темпов роста отмечены в 2010 и 2013-2014 гг. (см. рисунок).
Значение индекса развития налоговой системы было максимальным в 2006 и 2010 гг. (более 119%), а минимальные -- в 1996-1998 гг. (ниже 80%). В 1993-2003 гг. индекс принимал отрицательные значения. В 2018 г. он находился на уровне, сопоставимом с 2008 и 2015 гг. (112%), а за весь период его значение увеличилось на 8 процентных пунктов.
Выявлены следующие основные закономерности:
1. Между индексами развития налоговой системы и налоговой службы выявлена статистически значимая положительная связь (к = 0,76, р< 0,0001). Гипотеза о существовании взаимосвязи развития налоговой службы и налоговой системы нашла эмпирическое подтверждение и при построении регрессии (Prob < 0,0001, R2= 0,58, const = 27,4, coef. = 0,81).
Для ответа на вопрос о причине наблюдаемых изменений рассчитаем корреляционные связи с временным лагом зависимой переменной, чтобы учесть фактор инерционности. Выяснено, что коэффициент корреляции индексов снижается с 0,76 до 0,48 при смещении значений индекса развития налоговых органов в качестве зависимой переменной и растет до 0,89 при смещении индекса развития налоговой системы. Этот результат можно интерпретировать таким образом, что изменения в налоговой службе в 89% случаев позитивно коррелируют с направлением развития налоговой системы с временным лагом 3 года. Эти закономерности следует учитывать при планировании будущих изменений.
2. Изучение статистических связей между названными показателями по периодам показало, что связи между индексами находились на высоком уровне в 1992-1999 гг. (коэффициент корреляции 0,5, оба индекса снижались) и особенно в 20002009 гг. (к = 0,87, одновременный рост индексов в 2000-2006 гг.). С 2010 г. наблюдается рассогласование динамики индексов (к = -0,32).
В период существования ГНС (1992-1998 гг.) статистическая связь индексов составляла 0,52, а при однолетнем смещении индекса развития налоговой системы увеличилась до 0,62. В годы деятельности МНС (1998-2004 гг.) статистическая связь индексов была минимальной (0,001), при однолетнем смещении индекса развития налоговой системы возросла до 0,35, а при двухлетнем -- до 0,52. После создания ФНС в 2004 г. характер связи ухудшился: 0,07, при однолетнем смещении индекса развития налоговой системы -0,09 и при двухлетнем смещении -0,63. Изучение индекса развития налоговой службы в качестве зависимой переменной не приводит к усилению статистической связи.
Таким образом, глобальный минимум индексов развития налоговой службы отмечен в 1997-1999 гг., т.е. во время преобразования ГНС в МНС. Исторический максимум ее развития отмечен в 2017-2018 гг., что стало следствием многолетней оптимизации органов ФНС.
Наблюдаемое в последние годы рассогласование динамики развития налоговой системы и налоговой службы вызвано посткризисным замедлением экономического роста и негативными тенденциями в госрегулировании (усиление налоговой нагрузки на бизнес, появление новых налогов). Все это указывает вектор дальнейших изменений.
3. Наблюдается взаимосвязь в динамике индексов социально-экономического развития РФ и развития федеральной государственной гражданской службы (коэффициент корреляции 0,53, р = 0,004)п.
В свою очередь, теснота статистической связи в динамике индексов развития налоговой системы и социально-экономического развития РФ составляет 0,73, р< 0,0001; это означает, что развитие налоговой системы обусловливает динамику социально-экономического развития.
Выявленную закономерность можно использовать при проектировании изменений в системе госслужбы и службы в налоговых органах, в частности. При наличии системы показателей оценки эффективности налоговой службы показатели оценки индивидуальной служебной деятельности работников недостаточно ориентируют их на достижение целей. В преодолении этого пробела видится ресурс повышения эффективности деятельности Индекс социально-экономического развития РФ рассчи-тан автором по 410 статистическим показателям, отражен-ным в документах стратегического планирования. Показа-тели и методика для расчета индекса развития госслужбы в ФОИВ аналогичны используемым для налоговой службы. Подробнее см.: Борщевский Г. А. Трансформация института государственной бюрократии: от советского опыта к совре-менности. Политическая наука. 2018;(1):223-248.
4. Наличие статистически значимой связи между индексами развития федеральной гражданской службы и налогового органа указывает на относительное соответствие процессов. При этом процессы в налоговых органах опережают аналогичные изменения в ФОИВ в целом. На это указывает усиление статистической связи с 0,48 до 0,56 при смещении индекса развития федеральной госслужбы как зависимой переменной.
5. Связь между индексами развития налоговой службы и социально-экономическим развитием страны находится на очень высоком уровне (к = 0,91 и 0,95 при смещении значений второго индекса на 1 год). Интерпретация данной связи сводится к тому, что эффективность налоговых органов оказывает опосредованное, но существенное влияние на развитие экономики страны, и этому вопросу следует уделять самое пристальное внимание как лицам, принимающим решения, так и отраслевым экспертам.
Преимущества предложенной автором методики -- ее объективность, простота и функциональность. Также существует ряд ограничений:
1) для повышения точности анализ должен проводиться на значительном периоде времени;
2) ряд функций налоговой службы не отражены, так как не осуществлялись изначально;
3) выявленные количественными методами связи требуют качественной интерпретации.
Наряду с этим, в рамках проведенного исследования не анализировались проблемы искаженного представления о показателях собираемости налогов. В России показатели налогового разрыва (Tax Gap) в официальной статистике не рассчитываются. Хотя в рамках АСК НДС-2 Федеральная налоговая служба осуществляет подобные расчеты, но в сводном виде эти показатели не публикуются. В отличие от собираемости налогов, показатель налогового разрыва учитывает законопослушность налогоплательщика. В перспективе это должно быть учтено в следующих исследованиях по данной проблематике.
В целом апробированный в статье подход к оценке эффективности налоговых органов на фоне динамики развития налоговой системы, при всех упомянутых ограничениях, представляется перспективным для выявления закономерностей в развитии исследуемого объекта, которые могут быть использованы для оценки эффективности налоговой политики и реформирования государственной службы в налоговых органах.
...Подобные документы
Общая характеристика Федеральной налоговой службы в РФ. Цели и задачи, основные принципы налоговой службы в РФ. Историческая хроника налогообложения в России. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. Хронология налоговых органов.
курсовая работа [70,3 K], добавлен 25.10.2008Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.
курсовая работа [101,6 K], добавлен 02.02.2011Анализ деятельности инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Ола, экономические показатели, оценка налоговых преступлений. Основные направления реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы. Проект моделей налогообложения.
дипломная работа [474,5 K], добавлен 09.03.2009Права и обязанности Управления Федеральной налоговой службы в Российской Федерации. Оценка эффективности деятельности Управления Федеральной налоговой службы России за 2007–2009 года. Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 15.12.2013Понятие налоговой системы. Принципы построения налоговой системы и ее элементов. Роль налоговой системы в экономике РФ. Снижение тяжести налогового пресса. Проблемы налоговой системы РФ. Тенденции развития норм о налоговой системе.
курсовая работа [39,5 K], добавлен 07.02.2007Система органов государственной налоговой службы. Функции государственной налоговой администрации Украины. Налоговая милиция: специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями и их задачи. Права должностных лиц органов налоговой службы.
реферат [14,6 K], добавлен 22.05.2009Основные принципы построения налоговой системы в РФ. Структура действующей налоговой системы. Формирование доходов на федеральном и региональном уровнях. Реформирование налоговой системы РФ. Перспективы развития налоговой системы и их результаты.
контрольная работа [456,8 K], добавлен 16.02.2009Сущность экономической безопасности в налоговой сфере. механизм формирования и функционирования Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Анализ деятельности Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве в сфере экономической безопасности.
дипломная работа [523,8 K], добавлен 25.10.2013Понятие налоговой системы, принципы ее построения. Общая характеристика уровней налоговой системы. Проблемы развития налоговой системы РФ. Методы налогообложения добавленной стоимости. Порядок определения суммы акциза. Исчисление таможенной пошлины.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 29.05.2012Налоговый кодекс как основа налоговой системы Российской Федерации. Основные функции налоговой системы. Совокупность элементов налоговой системы, административный механизм ее функционирования. Ключевые признаки (характеристики) налоговой системы.
реферат [37,8 K], добавлен 13.10.2014Функции налоговой системы Российской Федерации. Применение налогов как экономический метод управления. Принципы построения налоговой системы, проект ее совершенствования. Проблемы налоговой системы России. Прогноз ставок акцизов на период с 2013-2015 гг.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.11.2014Состав федеральной налоговой службы России. Структура и задачи инспекции федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова. Процесс проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Особенности работы с документацией и налогоплательщиками.
отчет по практике [353,9 K], добавлен 16.10.2014Характеристика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. Полномочия в установленной сфере деятельности. Организация налоговой службы. Взаимодействие органов технической инвентаризации с ФНС России. Налогообложение физических лиц.
отчет по практике [28,1 K], добавлен 12.02.2015Анализ налоговой политики государства на региональном уровне. Оценка деятельности Управления Федеральной налоговой службы Оренбургской области. Проблемы налоговой политики в регионе. Рекомендации по ее совершенствованию и улучшению собираемости налогов.
дипломная работа [328,7 K], добавлен 09.08.2010Общая характеристика налогов и налоговой системы в Республике Казахстан, их экономическая сущность и классификация. Понятие, задачи, роль и функции налоговой системы государства в экономической системе общества. Пути совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [73,5 K], добавлен 12.04.2012Значение качества налоговой системы в развитии экономики страны. Характеристика налоговой системы России в соответствии с критериями оптимизации. Знакомство с элементами налоговой системы России. Пути оптимизации и совершенствования системы налогов.
дипломная работа [75,8 K], добавлен 30.08.2012Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
курсовая работа [400,4 K], добавлен 27.09.2014Налог на прибыль. Анализ действующей налоговой системы. Преобразование налоговой системы. Адекватность налогов России и налогов других развитых стран. Взаимоотношения государственной налоговой службы и налогоплательщиков.
реферат [28,5 K], добавлен 04.03.2003Понятия, инструменты и типы налоговой политики, основы ее формирования, методы осуществления. Система органов государственной власти, реализующих налоговую политику. Принципы построения, планирование и реформирование налоговой системы; льготы и санкции.
контрольная работа [40,0 K], добавлен 09.10.2014Понятие налога и налоговой системы, элементы налоговой модели согласно налоговому праву. Сходства и отличия системы налогов России и США, их преимущества и недостатки. Определение наиболее эффективной налоговой системы на основании проведенного анализа.
реферат [19,2 K], добавлен 22.03.2010
