Налогообложение организаций и налоговое планирование

Льготы по земельному налогу. Освобождаются от земельного налога:

– земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями;

– опытные поля, используемые для научной деятельности;

– земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования;

– земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета;

– с/х земли с/х-го назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению и др. (ст. 194 НК).

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Налоговая база определяется на 1 января календарного года в бел. рублях. Если земельный участок предоставлен для нескольких целей, то учитывается функциональное его использование. Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением.

Ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно на разные виды земельных участков (ст. 196-201 НК). Местные Советы имеют право изменять (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. Сроки предоставления налоговых деклараций и сроки уплаты зависят от категории земель и плательщиков (ст. 202НК).

Суммы земельного налога включаются плательщиками-организациями и ИП в затраты, учитываемые при налогообложении (за исключением с применением ставок, увеличенных на коэффициент 10).

Экологический налог (гл. 19). Плательщиками экологического налога признаются организации и ИП. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники этих отходов. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектами налогообложения являются:

– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

– сброс сточных вод;

– хранение, захоронение отходов производства.

Не являются объектами налогообложения:

– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и источников при общих объемах выбросов загрязняющих веществ:

а) первого класса опасности--менее 0, 001 тонны в год

б) второго класса опасности--менее 0, 1 тонны в год;

в) третьего и веществ для которых не определены классы--менее 0, 2

тонны в год;

г) четвертого класса -менее 0, 5 тонны в год.

– сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации;

– хранение и захоронение радиоактивных отходов и др.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

– выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

– сбросов сточных вод;

– отходов производства, подлежащих хранению и захоронению; - озоноразрушающих веществ.

Ставки экологического налога установлены в рублях за 1 тонну сбросов, выбросов и отходов. К ставкам экологического налога применяются поправочные коэффициенты.

Налоговым периодом экологического налога, за исключением ввоза озоноразрушающих веществ, признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма экологического налога может исчисляться исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога. Исчисленная сумма налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается плательщикам ежеквартально (но не более исчисленной суммы за период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением финансируемых из бюджета) в строительство и реконструкцию газоочистных установок, установок по использованию возобновляемых источников энергии и др. Аналогичное уменьшение предусмотрено за сброс сточных вод и хранение и захоронение отходов производства.

Налоговые декларации представляются ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата -не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату экологического налога исходя из годовых лимитов, представляют налоговые декларации не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного лимита. Уплата осуществляется по выбору плательщика один раз в год в размере исчисленной суммы не позднее 22 апреля или ежеквартально не позднее 22го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере ј исчисленной суммы экологического налога. Окончательный расчет--не позднее 20-го января года, следующего за отчетным.

Суммы экологического налога включаются организациями и ИП в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (гл. 20 НК). Плательщиками данного налога являются организации (за исключением бюджетных) и ИП.

Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

-песка формовочного, стекольного, строительного;

– песчано-гравийной смеси;

– камня строительного, облицовочного;

– воды и минеральной воды;

– грунта, глины;

– соли калийной;

– нефти;

– торфа и т. д. (ст. 211)

Налоговая база, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Налоговая база по соли калийной определяется как:

– фактический объем добычи для применения твердой ставки;

– произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы РБ для применения процентной ставки.

Ставки налога, за исключением нефти и соли калийной, устанавливаются в рублях за физическую единицу измерения добываемых природных ресурсов. Ставки налога по нефти устанавливаются исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «ЮРАЛС» на мировых рынках нефтяного сырья.

Ставки налога по соли калийной определены в твердой сумме и в процентном отношении в зависимости от средневзвешенной цены реализации калийных удобрений за пределы РБ.

За превышение установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере от установленной ставки.

Налоговым периодом, за исключением нефти, признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу нефти признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога в отношении соли калийной исчисляется путем сложения 2-х составляющих:

а) произведения фактического объема добычи соли калийной (в пересчете на оксид калия) и специфической (твердой) ставки;

б) произведения фактического объема реализации калийных удобрений, средневзвешенной цены и адвалорной (процентной) ставки.

Сумма налога, за исключением нефти и соли калийной, может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок.

Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплата - не позднее 22-го числа.

При исчислении налога исходя из годовых лимитов налоговая декларация представляется не позднее 20 апреля календарного года, уплата производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом в размере ј исчисленной суммы.

Окончательный расчет осуществляется на основе декларации, представляемой до 20 января года, следующего за отчетным годом, на основании фактических годовых объемов добычи природных ресурсов, доплата - не позднее 22-го января.

Суммы налога за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов и без установления лимитов включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, а сверх установленных лимитов - не включаются в состав затрат при налогообложении.

Налог на недвижимость (гл. 17НК). Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица. Не являются плательщиками бюджетные организации.

Объектами налогообложения являются капитальные строения (здания и сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места. Не являются объектами налогообложения капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемые из бюджета, возводимые собственными силами, культовые капитальные строения и др.

Освобождаются от налога на недвижимость:

– капитальные строения социально-культурного назначения;

– законсервированные в установленном СМ порядке;

– капитальные строения, предназначенные для охраны окружающей среды;

– историко-культурные ценности;

– капитальные строения с/х-го назначения, стратегического назначения и др.

Налоговая база определяется организациями на 1 января исходя из наличия объектов налогообложения по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций - до 1%, для физических лиц - 0,1%. Местные Советы могут изменять ставки отдельным категориям плательщиков, но не более чем в 2 раза. Также могут быть увеличены ставки, но не более чем в 5 раз по неэффективно используемым объектам.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая декларация представляется организациями не позднее 20 марта отчетного года. Уплата налога осуществляется по выбору плательщика либо 1 раз в год в размере годовой суммы не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы налога.

Суммы налога на недвижимость включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, кроме сумм налога по объектам сверхнормативного незавершенного строительства.

Страховые взносы в ФСЗН. Их исчисление и уплата контролируется не налоговыми органами, а ФСЗН.

Плательщиками являются:

– работодатели;

– работающие граждане;

– физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы; - Белгосстрах.

Объектом обложения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работников, но не более 4-х кратной величины средней заработной платы по республике.

Не начисляются страховые взносы на следующие виды выплат:

– государственные пособия;

– единовременные выплаты и стоимость подарков к юбилейным датам; - некоторые виды материальной помощи; - дивиденды и др.

Освобождаются от уплаты взносов на пенсионное страхование инвалиды 1 и 2 групп [3].

4. Порядок исчисления, планирования и уплаты налогов из прибыли организаций

Порядок исчисления, планирования и уплаты налогов из прибыли организаций отображён в Статье 143. Налоговый и отчётный периоды налога на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль. Сроки представления Налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль.

1. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

2. Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

3. Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам четвертого квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями статьи 1411 настоящего Кодекса, и налоговой ставки, если иное не установлено абзацем вторым пункта 7 и частью первой пункта 11 настоящей статьи.

Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного в иностранном государстве налога на прибыль (доход), а также при наступлении обстоятельств, предусмотренных пунктом 10 статьи 139 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено частью третьей настоящего пункта, пунктами 6 и 7, частью второй пункта 8 настоящей статьи.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организациями, применяющими особые режимы налогообложения, представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода производится только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

4. При ликвидации плательщика налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли плательщика.

При прекращении деятельности плательщика в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика за период до реорганизации.

При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, в том числе в результате изменения структуры юридического лица, налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации.

Настоящее положение распространяется также на случаи возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица.

При прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налог на прибыль уплачивается до завершения такой деятельности исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика.

5. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, если иное не установлено частями второй-четвертой настоящего пункта, а также пунктами 6 и 7, частью второй пункта 8, частью второй пункта 9 настоящей статьи.

Уплата налога на прибыль за четвертый квартал 2019 года производится не позднее 22 декабря 2019 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал 2019 года с последующим перерасчетом в целом за 2019 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2020 года.

Уплата налога на прибыль за четвертый квартал 2020 года производится не позднее 22 декабря 2020 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал 2020 года с последующим перерасчетом в целом за 2020 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта 2021 года.

Начиная с налогового периода 2016 года уплата налога на прибыль за четвертый квартал налогового периода производится не позднее 22 декабря этого периода в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6. Бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственнообщественными объединениями, иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка).

7. Департаментом охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и его подразделениями, а также организациями, находящимися в его ведении, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом:

– в части оказания охранных услуг (работ) организациям, не являющимся бюджетными организациями, сумма налога на прибыль с валовой прибыли исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой с учетом особенностей, установленных пунктом 5 статьи 137 настоящего Кодекса и (или) Президентом Республики Беларусь, и налоговой ставки;

– исчисление налога на прибыль по иной деятельности производится в соответствии с положениями части первой пункта 3 настоящей статьи.

8. Уплата налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» производится в централизованном порядке.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяются Президентом Республики Беларусь.

9. Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком.

Иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период, не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, производит уплату налога на прибыль.

В случае осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах на территории Республики Беларусь, осуществление деятельности в которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство.

10. Организация или физическое лицо, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивают налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации - за счет собственных денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление налога на прибыль в бюджет за иностранную организацию указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации.

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

11. Сумма налога на прибыль с дивидендов, указанных в части второй пункта 2 настоящей статьи, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, указанным в части второй пункта 2 настоящей статьи, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды [4].

5. Налоговая нагрузка на организацию, методика ее анализа

Налоговая нагрузка представляется одним из важнейших оценочных критериев для государства и является неотъемлемой частью управления в финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

Под налоговой нагрузкой будем понимать совокупность показателей характеризующих влияние обязательных платежей налогового характера на финансовое положение хозяйствующего субъекта.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов отвлекают платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия. Путем оценки уровня и динамики различных показателей налоговой нагрузки можно оценить применяемую систему налогообложения и сделать вывод о направлениях налоговой оптимизации.

Наиболее общее представление об уровне налоговых изъятий у предприятий в бюджет дает показатель налоговой нагрузки, рассчитываемый как отношение всех начисленных налогов к выручке от реализации товаров (работ, услуг).

Его динамика отражает тенденцию роста (снижения) совокупного налогового бремени, возлагаемого на хозяйствующие субъекты.

Однако данный показатель не учитывает ряд факторов:

-- структуру выручки от реализации товаров (работ, услуг);

-- состав налоговых платежей;

-- показатель не соотносит сумму налога с конкретным источником его уплаты.

Поэтому применение данного показателя в качестве единственного критерия, характеризующего тяжесть налогового бремени предприятия не достаточно информативно.

Соотношение сумм начисленных налогов и показателей, характеризующих объекты налогообложения (выручка от реализации товаров (работ, услуг), прибыль и затраты), дает более существенную оценку налоговой нагрузки предприятия, так как данный подход позволяет конкретизировать воздействие отдельных групп налогов на доходы, расходы и прибыль предприятия.

Для этого рассчитываются следующие коэффициенты:

-- налогоемкости выручки от реализации товаров (работ, услуг) -- отношение налога на добавленную стоимость (исчисленного) и акцизы к выручки от реализации товаров (работ, услуг);

-- налогоемкости затрат -- отношение суммы налогов (налога на добычу (изъятие) природных ресурсов, экологический налог, налог на недвижимость, земельный налог) к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг);

-- налогоемкости прибыли -- отношение налоговых издержек, относимых на прибыль, к прибыли от финансово-хозяйственной деятельности;

-- общий коэффициент результативности налогообложения - отношение чистой прибыли к совокупности налоговых издержек.

Однако расчет совокупного показателя налоговой нагрузки этим методом довольно сложен, трудоемок и поэтому малоэффективен.

Некоторые специалисты считают, что обобщающий уровень налоговой нагрузки на предприятие правильнее определять, исходя из соотношения суммы всех налогов, включая налог на добавленную стоимость (к уплате), так как последний является основным источником доходов в бюджет.

Добавленная стоимость является источником собственного дохода предприятия и источником уплаты налоговых платежей в государственный бюджет.

Однако в качестве критерия принятия управленческих решений данный показатель целесообразно применять на стадии создания бизнеса для сопоставления величины налоговой нагрузки в различных отраслях и типах производства с проекцией на финансовый результат.

Так как создание нового бизнеса процесс сложный и на начальной стадии очень затратный, а налоги, как правило, занимают большой удельный вес -- сравнение с отраслевыми значениями будет иметь большой интерес.

Всемирный банк при расчете налоговой нагрузки использует другую методику. Она соотносит налоговые платежи с коммерческой прибылью.

На данный момент существует адаптированная модель расчета налоговой нагрузки к отечественному бухгалтерскому и налоговому учетам.

Отношение совокупности всех налогов, непосредственно воздействующих на величину прибыли и уплачиваемых за счет прибыли, к сумме расчетной прибыли, выраженной в процентах, отразит реальный уровень ее налогового изъятия в государственный бюджет.

Преимущество данного показателя заключается в универсальности, так как он отражает все налоговые платежи, также содержит множество показателей, относящихся к факторному анализу.

Проанализировав налоговую нагрузку на одном из предприятий в сфере торговли, мы пришли к выводу, что на уровень налогового бремени могут влиять различные факторы.

Для торговли это, прежде всего, вид реализуемых товаров, особенности его финансово-хозяйственной деятельности и другие факторы.

Для принятия правильных управленческих решений необходимо проведение комплексной оценки налоговой нагрузки, рассчитанной с использованием разных методик.

Данные методики расчета налоговой нагрузки имеют свои достоинства и недостатки.

Применение комплексной оценки позволит нивелировать недостатки или, наоборот, выделить те методики, которые для определенного экономического субъекта являются наиболее информативными [5].

По итогам работы за первое полугодие 2020 года налоговая нагрузка на действующие организации Республики Беларусь в части платежей, контролируемых налоговыми органами, с учетом сумм возмещений НДС из бюджета составила в среднем 4,0 процента к выручке от реализации товаров (работ, услуг) (по данным налоговых деклараций) и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 0,1 процентного пункта.

Рост налоговой нагрузки связан с увеличением удельного веса НДС в выручке от реализации.

Данная динамика обусловлена уменьшением сумм возмещения НДС из бюджета на 23,4 процента по сравнению с первым полугодием 2019 г. по причине сокращения объемов белорусского экспорта.

Структура налоговой нагрузки к выручке представлена на рисунке 1.

Рисунок 1

В разрезе видов экономической деятельности налоговая нагрузка на организации сложилась в диапазоне от 0,02 процента к выручке в сфере сельского, лесного и рыбного хозяйства и 9,1 процента в сфере профессиональной, научной и технической деятельности (рисунок 2).

По отдельным видам экономической деятельности, таким как производство изделий из дерева, металлургическое производство, производство машин и оборудования, производство химических продуктов, деятельность воздушного транспорта, возмещения НДС из бюджета превысили общую сумму поступлений, принимаемых в расчет налоговой нагрузки.

Всего по итогам работы за первое полугодие 2020 года организациям республики из бюджета возмещено 3,4 млрд. рублей НДС, темп роста в сопоставимых ценах по сравнению с первым полугодием 2019 г. составил 76,6 процента.



Рисунок 2. Налоговая нагрузка на организации Республики Беларусь в разрезе видов экономической деятельности за первое полугодие 2019-2020 годов (с учетом сумм возмещений НДС из бюджета)

Налоговая нагрузка без учета сумм возмещений НДС из бюджета составила 5,9 процента к выручке от реализации и снизилась по сравнению с прошлым годом на 0,2 процентного пункта.

Показатели налоговой нагрузки без учета сумм возмещений НДС из бюджета в разрезе отдельных видов экономической деятельности представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 Налоговая нагрузка на организации Республики Беларусь в разрезе видов экономической деятельности за первое полугодие 2019-2020 годов(без учета сумм возмещений НДС из бюджета)

Для анализа налоговой нагрузки необходимо сначала ее рассчитать, разделив сумму начисленных налогов на выбранный для сравнения показатель. Таким показателем могут быть поступления от реализации или же прибыль. Ввиду отсутствия четких указаний по применению в числителе и знаменателе формулы того или иного значения существует огромное количество вариантов расчета. Так, при определении нагрузки можно:

– использовать весь перечень уплачиваемых налогов или один из них;

– принимать для вычисления данные бухгалтерского или налогового учета;

– использовать информацию за один или несколько временных промежутков;

– вести расчет на основе отчетных или плановых данных.

Анализ налоговой нагрузки включает в себя:

– выявление среди отчитывающихся налогоплательщиков субъектов, заслуживающих более детального обследования;

– ретроспективное исследование показателей нагрузки за более продолжительный период;

– получение дополнительных данных о компании для сравнения.

Причинами, которые могут спровоцировать дополнительный анализ налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, могут служить:

– убыточная деятельность;

– большие суммы льгот по НДС и подоходному налогу;

– наличие незначительных выплат по базовым налогам при выбранном режиме обложения;

– наличие растущей задолженности по платежам в бюджет;

– падение выплат в бюджет по отношению к более ранним годам;

– непропорциональные цифры в отчетах;

– отсутствие заявленных доходов, о которых МНС стало известно из других источников;

– необоснованное занижение базы обложения; - слишком низкие показатели фонда оплаты труда.

Изучается уровень платежей, как в целом, так и в отношении отдельных видов налогов. Сопоставляются полученные данные за несколько отчетных периодов. После того как объект для более подробного анализа налоговой нагрузки выбран, производится:

– сравнение полученных результатов по нему за более ранние периоды;

- сопоставление с показателями аналогичных фирм;

- выявление отклонений от среднеотраслевых данных.

На основе результатов может быть принято решение о рассмотрении дополнительной информации по компании. Поставщиками такой информации могут стать инспекции, кредитные учреждения, партнеры налогоплательщика, регистрирующие органы, общедоступные информационные источники.

В результате подробнее изучаются следующие направления:

– организационная структура фирмы;

– порядок формирования денежных поступлений;

– содержание имеющихся контрактов; - наличие хозяйственных связей; - достаточность активов.

Позднее все полученные данные сводятся в общую таблицу, на основе анализа которой выявляется наличие признаков налоговых правонарушений.

Такими критериями могут быть:

– большое количество официальных адресов руководящего состава и собственников;

– недостаток активов или численности персонала;

– регулярная смена наименования или юридического адреса;

– наличие среди партнеров недобросовестных компаний; - нестыковка денежного потока и объема заключаемых сделок; - несоответствие данных отчетности и информации о доходах.

По итогам проведенной работы подозреваемому в нарушениях налогоплательщику могут быть заданы дополнительные вопросы. Если ответы окажутся недостаточно обоснованными и убедительными, есть вероятность попадания в график выездных проверок. Накопленная информация сохранится в базах данных МНС и будет служить основой для дальнейшего анализа.

Изучение объема нагрузки на плательщика является обязательной и регулярно исполняемой функцией работников МНС.

Результаты обследования служат для формирования рабочих баз данных, выявления неблагонадежных компаний и планирования контрольных мероприятий.

6. Меры ответственности организаций за нарушение налогового законодательства

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а также налоговые агенты должны уплачивать налоги в сроки, установленные налоговым законодательством (подп. 1.2 п. 1 ст. 22, подп. 3.1 п. 3 ст. 23 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Ответственность за неуплату, несвоевременную или неполную уплату налогов.

За неуплату, несвоевременную или неполную оплату налогов предусмотрена административная ответственность в виде штрафа.

Меры административной ответственности зависят от состава нарушения.

Так, за неуплату или неполную уплату суммы налогов на юридическое лицо налагается штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не более 270 бел. руб. (10 БВ) (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее - КоАП).

В случае если должностное лицо организации допустило неуплату или неполную уплату суммы налога по неосторожности и такое нарушение было выявлено в результате камеральной проверки, то на это должностное лицо налагается штраф в размере от 2 до 8 БВ (ч. 2 ст. 13.6 КоАП).

Отметим, что если должностное лицо организации умышленно допустило неуплату или неполную уплату суммы налога, то размер штрафа составит от 40 до 120 БВ. При повторном нарушении в течение года после предыдущего взыскания штраф составит от 100 до 200 БВ (ч. 7, 10 ст. 13.6 КоАП).

На ИП за несвоевременную или неполную уплату налогов налагается штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 БВ (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).

Ответственность за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанностей налогового агента.

В ситуации, когда организация или ИП выступают в качестве налогового агента и несвоевременно или не в полном объеме выполняют обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, административная ответственность в виде штрафа применяется в следующих размерах (ч. 2 ст. 13.7 КоАП):

– для организации - 40 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 БВ при условии, что сумма неудержанного и (или) неперечисленной суммы налога более 270 бел. руб.;

– для ИП - 40 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 2 БВ при условии, что сумма неудержанного и (или) неперечисленной суммы налога более 108 бел. руб.

Отметим, что на должностное лицо организации или ИП за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанностей налогового агента, совершенное по неосторожности, налагается штраф (ч. 3 ст. 13.7 КоАП):

– на должностное лицо организации - от 1 до 10 БВ, если сумма налога не более 10 БВ;

– на должностное лицо ИП - от 1 до 10 БВ.

Когда административная ответственность в виде штрафа не применяется.

Административная ответственность в виде штрафа не применяется, если (ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП, ч. 2-1 примечания ст. 13.6 КоАП):

1) налог не был уплачен из-за отсутствия денежных средств на текущих (расчетных) банковских счетах организации при условии, что платежное поручение на перечисление суммы налога в полном объеме своевременно направлено в банк;

2) до составления акта камеральной проверки организация подала уточненную декларацию и уплатила необходимую сумму налога или оплатила налог в полном объеме без подачи уточненной налоговой декларации;

3) по предписанию органа финансовых расследований КГК до назначения проверки в налоговый орган представлена уточненная декларация, и налог уплачен в полном объеме.

Ответственность за нарушение сроков представления налоговых деклараций.

За нарушение сроков представления налоговых деклараций к организациям, ИП, а также к должностным лицам применяются меры ответственности (подп. 1.4.1 п. 1 ст. 22, подп. 3.3 п. 3 ст. 23, часть первая п. 2 ст. 40 НК).

Так, за нарушение срока представления декларации при просрочке не более 3 рабочих дней на должностное лицо организации налагается штраф в размере 1 БВ или выносится предупреждение. ИП в такой ситуации получает штраф в размере от 0,2 до 1 БВ или отделывается предупреждением (ч. 1 ст. 13.4 КоАП).

Если декларация подана с опозданием более чем на 3 рабочих дня, то на должностное лицо организации налагается штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки (максимум - 10 БВ). Для ИП штраф составит 10 % от суммы налога, подлежащей уплате по декларации, но не менее 2 БВ (ч. 2 ст. 13.4 КоАП).

Если в течение 1 года после наложения административного взыскания произойдет повторное нарушение срока представления декларации, это повлечет за собой наложение штрафа (ч. 4 ст. 13.4 КоАП):

– на должностное лицо организации - 3 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 20 БВ;

– на ИП - 25 % от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 3 БВ [6].



Список использованных источников

1. Система налогов и отчислений, уплачиваемых организациями в государственный бюджет и во внебюджетные фонды [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://pravocom.by/statiy/sistemy-nalogooblozheniya-v-rb/.

2. Налоговый Кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: file:///C:/Users/User/Downloads/H11800159_1546290000.pdf.

3. Налоги и сборы, относимые на затраты по производству и реализации продукции [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://studwood.ru/1475784/finansy/nalogi_sbory_otnosimye_zatraty_proizvodstv u_realizatsii_produktsii.

4. Налоговый и отчётный периоды налога на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль. Сроки представления Налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/article143/.

5. Методы расчета налоговой нагрузки на предприятии [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/153747/1/mamyko_rozhko_sbornik16.pdf.

6. Меры ответственности организаций за нарушение налогового законодательства в РБ [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.gb.by/articles/shtrafy-v-2020-godu.

Размещено на Allbest.ru

...