Правове регулювання зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ЗУПИНЕННЯ РЕЄСТРАЦІЇ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ/РОЗРАХУНКІВ КОРИГУВАННЯ В ЄДИНОМУ РЕЄСТРІ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ

LEGAL REGULATION OF SUSPENSION OF REGISTRATION OF TAX INVOICES/ADJUSTMENT CALCULATIONS IN THE UNIFIED REGISTER OF TAX INVOICES

накладна розрахунок податковий реєстр

Бондаренко Т.Б.,

студентка магістратури

Національного технічного університету

України «Київський політехнічний інститут імені Ігоря Сікорського»

У статті розглянуто правове регулювання зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних має велике значення для платників податку. Натепер тривають великі дискусії з приводу протиправності зупинення реєстрації. Питання протиправності зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних натепер вирішується в судовому порядку. Зупинення реєстрації завдає великої шкоди платникам податків, гальмує розвиток суб'єктів господарювання та негативно впливає на розвиток економіки в цілому.

Потрібно застосовувати інші методи боротьби з «фіктивним» ПДВ та шукати законні способи вирішення проблеми. Скасування протиправного зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відновить порушені права платників податку на додану вартість та створить рівні умови для всіх суб'єктів господарювання.

Система моніторингу критеріїв оцінки ризиків працює з 2017 року. Вже майже три роки влада використовує систему для поповнення коштів до бюджету, адже у разі блокування податкової накладної покупець недоотримує податковий кредит та сплачує ці кошти до бюджету. Таким чином, суб'єкти господарювання, платники податку на додану вартість мають сплатити збільшений податок на додану вартість до бюджету. Застосування ДФС України Критеріїв ризиковості платника податку, визначених ДФС України, які є підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, є протиправними.

Натепер будь-який платник ПДВ може бути віднесений до переліку «ризикових платників», у результаті чого діяльність його фактично буде заблокована. Однак платник податку на додану вартість буде зобов'язаний доводити свою невинуватість та непорушення ним норм чинного законодавства України.

Слід зауважити, що в Єдиному реєстрі судових рішень спеціалістами Єдиної служби правової допомоги не виявлено жодного рішення суду щодо правомірності дій ДФС під час зупинення та відмови реєстрації податкових накладних [10].

Ключові слова: податок на додану вартість, зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, система моніторингу критеріїв оцінки ризиків.

The article deals with the legal regulation of the suspension of registration of tax invoices/adjustment calculations in the Unified Register of tax invoices. Suspension of registration of tax invoice/calculation of adjustment in the Unified register of tax invoices is of great importance for taxpayers. Today there is a great deal of debate about the illegality of the suspension of registration. The issue of illegality of suspension of registration of tax invoices/adjustments calculations in the Unified register of tax invoices for today is resolved in court. The suspension of registration causes great harm to taxpayers, hinders the development of business entities and adversely affects the development of the economy as a whole.

Other methods of dealing with “fictitious” VAT must be applied and legitimate ways of solving the problem must be found. The abolition of unlawful suspension of registration of tax invoices/adjustments calculations in the Unified Register of Tax Invoices will restore the violated value added taxpayers' rights and create a level playing field for all entities.

The risk assessment criteria monitoring system has been operational since 2017. For almost three years, the government has been using the system to replenish funds to the budget, because when blocking a tax invoice, the buyer underperforms the tax credit and pays these funds to the budget. Thus, business entities, payers of value added tax, have to pay an increased value added tax to the budget. Application of the State Tax Service of Ukraine the Criteria of taxpayes' riskiness, determined by the State Tax Service of Ukraine, which are the basis for suspension of registration of the tax invoice are illegal.

To date, any VAT payer can be assigned to the list of “risk payers” and as a result his activity will actually be blocked. But the VAT payer will be obliged to prove his innocence and not to violate the norms of the current legislation of Ukraine.

It should be noted that in the Unified Register of Judgments, the specialists of the Unified Legal Aid Service did not find any court decision regarding the lawfulness of the FTT actions during suspension and refusal of registration of tax invoices [10].

Key words: value added tax, suspension of registration of tax invoices/calculation of adjustments in the Unified register of tax invoices, system of monitoring of risk assessment criteria.

ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМИ

Порядок та підстави зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних суперечать вимогам Конституції України. У результаті дії протиправного порядку у великій кількості порушуються права платників податку на додану вартість.

Огляд останніх досліджень і публікацій. Питанням протиправного зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування займалися єдина служба правової допомоги інформаційне агентство у сфері права та надання правових послуг, громадська організація «Бізнес Help».

ВИКЛАД ОСНОВНОГО МАТЕРІАЛУ

Неодноразово Податковий кодекс України та інші нормативні акти зазнавали змін з приводу зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Спочатку платники податку оскаржували протиправність Наказу від 13 червня 2017 року № 567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який був затверджений та підписаний Міністерством фінансів України, хоча згідно з Податковим кодексом України п. 201.16 ст. 201 документ, що регулював зупинення в порядку та на підставах реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних мав бути підписаний та визначений Кабінетом Міністрів України. З перших днів чомусь уже відбулося порушення не тільки Конституції України, а й ПКУ Законом № 2245-УШ від 07.12.2017 року внесено зміни до п. 201.16 статті 201 Податкового кодексу. Наказ № 567 втратив чинність 25.05.2018 р.

ПКУ п. 201.1. На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін [2].

Та п. 201.16 ПКУ Реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України [2].

П. 201.16 ПКУ може не дати виконати зобов'язання платника податку щодо обов'язкової реєстрації податкової накладної чи розрахунку коригування, що зобов'язує зробити п. 201.1 ПКУ

Порядок та підстави блокування суперечать ст. 42 Конституції України. Блокування не зачіпає великих підприємств, а зачіпає тільки малий та середній бізнес, чим заважає їм розвиватися, а великим підприємствам дає привілеї. Та чи означає, що великі підприємства не зловживають схемами з податку на додану вартість? А отже, як відслідковують контролюючі органи великі підприємства на невикористання ними «схемного» податкового кредиту, дотримання законодавства з податку на додану вартість?

У разі автоматичного аналізу податкових накладних і наявності ризиків відбувається звинувачення підприємства в нереальній операції без підстав та доказів.

З самого початку система моніторингу давала великі неточності, зупинялася реєстрація безпідставно. Про великі похибки у СМКОР свідчить велика кількість податкових накладних, що розблоковуються на першому етапі, та велика кількість судових справ, які майже всі виграли платники податків по заблокованих податкових накладних. Великий відсоток розблокувань свідчить, що система моніторингу зупиняє реєстрацію податкових накладних реальних операцій у дуже великій кількості.

Кабінет Міністрів України ухвалив нову Постанову №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» 21.02.2018 року.

Платники податків уважно стежать за гучною справою з приводу протиправного зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, що розглядається справою № 826/12108/18. У цій справі розглядається протизаконність норм постанови № 117 від 21.02.2018 р.

Рішенням окружного адміністративного суду м. Києва від 05.06.2019 р. у справі № 826/12108/18 було задоволено адміністративний позов повністю. Було визнано протиправними та нечинними п. 10, п. 20, п. 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою № 117 від 21.02.2018 р. Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Було подано апеляційні скарги представником Кабінету Міністрів України та представником Міністерства фінансів України.

У розгляді апеляційної справи представником Державної податкової служби України було заявлено про відвід колегії суддів. В обґрунтування підстав представником ДПС України повідомлено, що Державною податковою службою не отримано матеріали судової справи, а це, на думку представника органу влади, є упередженим ставленням суду до однієї зі сторін. Суд визнав клопотання необгрунтованим, зупинено провадження у справі. Заяву про відвід передано на розгляд іншому складу суду.

Станом на 23 жовтня 2019 року за висновками спеціалістів у діях представників Державної фіскальної служби України та правонаступника Державної податкової служби України є ознаки зловживання процесуальними правами, визначеними у ст. 45 КАСУ: «подання клопотання (заяви) для вирішення питання, яке вже вирішено судом, за відсутності інших підстав або нових обставин, заявлення завідомо безпідставного відводу». Такі дії, на погляд спеціалістів, спрямовані на безпідставне затягування та фактично перешкоджання розгляду справи.

Постанова Кабінету Міністрів України від року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» забезпечує штучне виконання обсягу прогнозованих показників надходження до бюджету з податку на додану вартість, отриманого в результаті протиправного зупинення реєстрації податкових накладних, у чому вбачається корисливий мотив державних органів.

З 07 жовтня 2019 року по 15 жовтня 2019 року, за офіційними даними ДПС України, за період процесуального зловживання ДПС України у справі про скасування постанови № 117, кількість податкових накладних, які зупинено, 13 987, сума податкових накладних, реєстрація яких була зупинена на загальну суму податку на додану вартість, 384 609 782,21 гривень.

Система моніторингу критеріїв оцінки ризиків створювалась як механізм запобігання зловживанню у сфері обігу ПДВ, що має на меті та дає змогу автоматично аналізувати операції з ПДВ. Натомість Державною фіскальною службою та Державною податковою службою України з самого початку дії постанови № 117 проводиться протиправна практика зловживання та доведення до регіональних управлінь списків суб'єктів господарювання для відпрацювання та внесення до переліку ризикових платників.

Протистояння платників податку на додану вартість та блокування податкових накладних ще не завершилося, суди тривають. Сподіваюсь, що верховенство права буде понад усе, а протиправне блокування податкових накладних/розрахунків коригування буде припинено. А поки зараз продовжують масово порушуватися права платників податків на додану вартість, що призводить до судового оскарження протиправності дій органу влади, невиправдане завантаження судової системи та витрачання бюджетних коштів.

ВИСНОВКИ

Отже, проаналізувавши чинне законодавство України, що регулює зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, можна сказати, що блокування реєстрації податкових накладних у сучасному вигляді суперечить Конституції України та ставить платників податку на додану вартість у нерівні умови: це ті платники, що підпадають під моніторинг, та ті, що не підпадають. Критерії поділу не є обгрунтованими та не можуть стосуватися всіх по-різному: одних перевіряти та блокувати, а інших не перевіряти. Система моніторингу критеріїв оцінки ризиків має існувати як засіб контролю для всіх платників податку, та не блокувати, а звертати увагу працівників ДПС на можливість порушення. З огляду на велику кількість позитивних розблокувань, можна сказати, що сама система моніторингу критеріїв оцінки ризиків без участі людини не може проаналізувати та дати справді обгрунтований висновок про дійсність операції.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Конституція України від 28.06.1996 № 254к/96-ВР URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80 (дата звернення: 29.10.2019).

Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755^1. URL:

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення: 29.10.2019).

Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році : Закон України. URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/2245-19#n194, (дата звернення: 29.10.2019).

Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних : Постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/117-2018%Ю0%^#п18, (дата звернення: 29.10.2019).

Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних : Наказ № 567 від 13.06.2017 Міністерства фінансів України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0753-17 (дата звернення: 28.10.2019).

Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій : Постанова КМУ від 29.03.2017 № 190. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/190-2017-%D0%BF, (дата звернення: 28.10.2019).

Про затвердження Переліку кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД : Наказ ДФСУ № 461 від 30.06.2017. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ rada/show/v0461872-17, (дата звернення: 28.10.2019).

Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 : Постанова КМУ № 391 від 24.04.2019. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/391-2019-%D0%BF (дата звернення: 28.10.2019).

Сайт інформаційного агентства «Єдина служба правової допомоги». URL: https://3222.ua/ (дата звернення: 28.10.2019).

Лист Голові Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики Южаніній Н.П. від інформаційного агентства «Єдина служба правової допомоги» від 07.02.2019. URL: https://drive.google.eom/file/d/1b-SfWMgte7b-w-6_FHvgZ8m4HpBCLSMY/view (дата звернення: 28.10.2019).

Размещено на Allbest.ru