Оподаткування податком на доходи фізичних осіб заробітної плати в Україні: досвід країн Європейського Союзу та шляхи вдосконалення
Порівняльний аналіз оподаткування податком на доходи фізичних осіб заробітної плати в Україні та в деяких країнах Європейського Союзу. Визначення елементів цього податку та шляхи вдосконалення цього оподаткування в Україні з урахуванням досвіду ЄС.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 14.04.2021 |
| Размер файла | 27,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
3
ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ В УКРАЇНІ: ДОСВІД КРАЇН ЄВРОПЕЙСЬКОГО СОЮЗУ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ
TAXATION BY THE TAX ON INCOMES OF PHYSICAL PERSONS OF SALARY IN UKRAINE: THE EXPERIENCE OF THE COUNTRIES OF THE EUROPEAN UNION AND WAYS OF IMPROVEMENT
Березовська С.В.,
кандидат юридичних наук, доцент кафедри конституційного права та державного управління Міжнародного гуманітарного університету
Статтю присвячено аналізу оподаткування податком на доходи фізичних осіб заробітної плати в Україні та в деяких країнах Європейського Союзу. Визначено, досліджено та розкрито певні елементи цього податку, а також запропоновано можливі шляхи вдосконалення цього оподаткування в Україні з урахуванням європейського досвіду.
Ключові слова: оподаткування, податок на доходи фізичних осіб, заробітна плата, елементи, шляхи вдосконалення, досвід країн Європейського Союзу.
Статья посвящена анализу налогообложения налогом на доходы физических лиц заработной платы в Украине и в некоторых странах Европейского Союза. Определены, исследованы и раскрыты определенные элементы этого налога, а также предложены возможные пути совершенствования этого налогообложения в Украине с учетом европейского опыта.
Ключевые слова: налогообложение, налог на доходы физических лиц, заработная плата, элементы, пути совершенствования, опыт стран Европейского Союза.
оподаткування доходи заробітна плата
The article is devoted to the analysis of the taxation by the tax on incomes of physical persons of salary in Ukraine and in some other countries of the European Union. Certain elements of this tax are determine, investigated and disclosed, as well as possible ways of improvement this taxation in Ukraine, taking into account european experience, are proposed.
Key words: taxation, tax on incomes of physical persons, salary, elements, ways of improvement, experience of the countries of the European Union.
Постановка проблеми
Нинішня українська система оподаткування податком на доходи фізичних осіб заробітної плати на шляху євроінтеграції України повинна стати ефективною, доцільною та соціально справедливою, а також забезпечувати реалізацію принципу соціальної справедливості - сприяти тому, що у більшому розмірі податок на доходи фізичних осіб будуть платити ті члени суспільства, котрі мають вищі доходи. Тому актуальним є дослідження оподаткування податком на доходи фізичних осіб заробітної плати в Україні та в інших деяких країнах Європейського Союзу, а також визначення можливих шляхів удосконалення цього оподаткування в Україні з урахуванням європейського досвіду.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Сутність оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходів цих осіб досліджувалася такими українськими науковцями-правниками та вченими-еко- номістами, як: С.В. Березовська, А.В. Бризгаліна, О.Д. Василик, Л.К. Воронова, О.О. Головашевич, О.М. Горбунова, М.В. Карасьова, О.М. Козиріна, Ю.О. Костенко, М.П. Кучерявенко, С.В. Пархоменко- Цироциянц, П.С. Пацурківський, С.Г. Пепеляєва, Н.І. Хімічева, Д.Г. Черніка та ін. Аналіз робіт зазначених учених стосовно податку на доходи фізичних осіб дав змогу зробити висновок, що оподатковування заробітної плати податком на доходи фізичних осіб зазначені та інші вчені досліджували через дослідження оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходів цих осіб, тобто частково, а комплексних та монографічних праць, присвячених аналізу оподаткування податком на доходи фізичних осіб заробітної плати, й досі немає. Тому дослідження оподатковування заробітної плати податком на доходи фізичних осіб в Україні та в інших країнах Європейського Союзу є актуальним.
Постановка завдання. Метою статті є визначення сутності оподаткування податком на доходи фізичних осіб заробітної плати в Україні та в деяких країнах Європейського Союзу, а також шляхів його вдосконалення з урахуванням досвіду цих країн.
Виклад основного матеріалу
Порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) заробітної плати в Україні, який визначено та закріплено у Податковому кодексі України (далі - ПКУ) [1], передбачає таке [1; 2, с. 186; 3, с. 21; 4, с. 51-53]: 1) платником ПДФО із заробітної плати фактично є фізична особа - резидент та нерезидент, яка отримує заробітну плату в Україні, з якої і вираховується та сплачується ПДФО, а вираховує податок із заробітної плати та перераховує його бюджету податковий агент; 2) об'єктом оподаткування є заробітна плата (основна та додаткова), інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом; 3) база оподатковування - грошова сума у гривнях нарахованої заробітної плати; 4) ставка є фіксованою та адвалерною процентною, розмір її з 01.01.2016 дотепер становить 18%; 5) пільги щодо ПДФО є місячні (податкова соціальна пільга - зменшення розміру заробітної плати, яка підлягає оподаткуванню, і, як результат, - зменшення розміру ПДФО та збільшення розміру отриманої фактично заробітної плати), а є річна (податкова знижка-повернення частини сплаченого зарік ПДФО) [1; 2, с. 187-188]; 6) податковий агент, який два рази на місяць нараховує (виплачує) оподатковану заробітну плату на користь платника податку, використовуючи ставку ПДФО, зобов'язаний утримувати податок з її суми за його рахунок, а також сплатити (перерахувати) його до бюджету під час виплати заробітної плати. Про суми нарахованої заробітної плати та сплаченого ПДФО податковий агент обов'язково щоквартально звітує до органу Держаної фіскальної служби України.
Варто відзначити, що у науковій статті «Податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати в Україні: сутність, недоліки та шляхи їх усунення» нами було виділено певні недоліки ПДФО із заробітної плати та запропоновано шляхи усунення цих недоліків шляхом внесення, зокрема, певних змін до ПКУ [4, с. 53-54]. Одним із таких шляхів (без деталізованого розкриття) було запропоновано змінити ставку податку, яка має бути соціально справедливою та прогресивною [4, с. 54]. Тому для запропонування можливого варіанту зміни ставок ПДФО, на нашу думку, є необхідним здійснення аналізу порядку теперішнього оподаткування ПДФО заробітної плати, особливо ставок податку в деяких країнах Європейського Союзу, оскільки в європейській практиці таке оподаткування має певні тенденції, у яких відображається прагнення держав реалізувати принцип соціальної справедливості.
Так, у Німеччині податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати регулюється Законом «Про прибутковий податок» (переклад із німецької -
Einkommensteuergesetz) [5]. Підлягає оподаткуванню заробітна плата осіб, що є громадянами Німеччини або постійно проживають на її території.
Ставка податку в Німеччині є складною, закріплена та визначена параграфом 32а Einkommensteuergesetz та має прогресивний характер, поділена на зони та становить 0% та від 14% до 45% залежно від розміру отриманих особою доходів, у тому числі заробітної плати зокрема [5-7]: 1) nullzone (нульова зона) - якщо особа отримала за рік заробітну плату до 9 тис. євро, а за місяць - до 750 євро (станом на березень 2019 р. приблизно 274 935,52 грн та 22 911,29 грн відповідно [8]), то ставка податку становить 0%; 2) untere progressionszone (нижня зона прогресивної ставки) - якщо особа отримала за рік заробітну плату від 9001,00 до 13 996,00 євро - 14-24%; 3) obere progressionszone (верхня зона прогресивної ставки) - якщо особа отримала за рік заробітну плату від 13 997,00 до 54 949,00 євро - 24-42%; 4) proportionalzone (перша фіксована зона) - якщо особа отримала за рік заробітну плату від 54 950,00 до 260 532,00 євро - 42%; 5) proportionalzone, reichensteuer (друга фіксована зона) - якщо особа отримала за рік заробітну плату від 260 533,00 євро, ставка становить 45%.
Отже, ставка податку не виражається у фіксованих відсотках, а визначається за формулами на підставі тарифної сітки, тобто у Німеччині чим вищий дохід, тим більше розмір підсумкового платежу прибуткового податку. Однак при цьому у розрахунок береться не весь дохід, а його частина, причому залежно від класу, до якого належить платник податків [6]. Усього у Німеччині розроблено шість класів, відповідно до яких установлюється неоподатковуваний мінімум, який вираховується із загальної суми доходу (табл. 1).
Таблиця 1 Податкові класи у Німеччині станом на 2019 р. [5; 6]
|
№ п/п |
Податковий клас |
Характеристика |
Неоподаткований мінімум доходів, євро |
|
|
1. |
Steuerklasse I |
Особи, які не перебувають у шлюбі і не мають дітей. Сюди ж відносяться ті, хто перебуває в стадії розлучення і живе окремо від чоловіка (дружини), у тому числі якщо хтось із подружжя проживає за кордоном. |
9000,00 |
|
|
2. |
Steuerklasse II |
Батьки, які самостійно виховують дітей. Матері-одиначки, одинокі батьки, овдовілі дружини, під опікою яких залишилися діти. |
9000,00 + 1908,00 (на 1 дитину) / 2148,00 (на 2-х) / 3388,00 (3-х) |
|
|
3. |
Steuerklasse III |
Сім'я, в яких один із подружжя не працює або отримує значно меншу оплату праці. |
9000,00*2 = 18000,00 |
|
|
4. |
Steuerklasse IV |
Сім'ї, в яких у чоловіка та жінки майже однакові доходи. |
9000,00*2 = 18000,00 |
|
|
5. |
Steuerklasse V |
Автоматично присуджується другому партнеру класу Steuerklasse III. Якщо один із подружжя вибрав Steuerklasse III, то другий не має права враховувати або віднімати неоподатковуваний мінімум в 9000 євро. Тому він буде платити податок з усієї отриманої заробітної плати. |
- |
|
|
6. |
Steuerklasse VI |
Ті, хто працює на кількох роботах. На одній роботі присвоюється один із п'яти класів. За іншими - шостий, який не передбачає податкові відрахування. |
- |
Варто відзначити, що податковий клас можна змінити один раз на рік. Якщо в кінці року під час подачі декларації виявиться вигідним змінити кате-
горію приналежності, то інспектори перерахують платіж і повертають надміру сплачені протягом звітного періоду гроші [6]. Відповідно до податкового законодавства Німеччини, підлягає оподаткуванню заробітна плата-брутто (Brutto-Arbeitslohn) - це розмір оплати праці, який прописаний у трудовому договорі (контракті), з якої й вираховується податок. Тобто роботодавець визначає розмір річної оплати праці. Якщо ця сума нижче неоподатковуваного мінімуму 9 тис. євро, то працівникові не нараховується податок на доходи. Але все ж із його зарплати будуть вираховуватися соціальні і страхові збори й податки. Це незалежні від розміру зарплати виплати. Також варто відзначити, що під час визначення розміру заробітної плати, яка підлягає оподаткуванню, її розмір зменшується на 9 тис. євро або 18 тис. для подружжя, якщо розмір заробітної плати не перевищує за рік 260 533,00 євро, наприклад якщо річний розмір заробітної плати працівника за рік становить 25 тис. євро, то база оподаткування податком дорівнює 25 000,00 - 9 000,00 = 16 000,00 євро [6].
Про сплату податку на доходи фізичних осіб у Німеччині особи обов'язково звітують у кінці року. При цьому деякі платники податків І і ІІ класів можуть бути звільнені від заповнення та подання декларації. Решта класів в обов'язковому порядку подають декларацію. Подружні пари підписують один документ і подають його разом. За обов'язкового порядку подання декларації це потрібно зробити до: 31 травня наступного року за звітним періодом - для тих, хто самостійно заповнює документ; 31 грудня наступного року за звітним періодом - для тих, хто користується послугами податкових консультантів Steuerberater [6].
Отже, оподаткування ПДФО із заробітної плати у Німеччині, з одного боку, складне, а з іншого - чітко продумане та соціально справедливе.
Польський податок на доходи фізичних осіб (Personal Income Tax (PIT) із заробітної плати регулюється Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osob fizycznych [9] (авт. перек. з польської - Законом «Про податок із доходів фізичних осіб») і виконавчими актами, виданими на підставі цього закону, та сплачується усіма особами, які отримують на території Польщі заробітну плату. Ставка PIT є прогресивною і становить 18%, якщо сума заробітної плати за рік становить до 85 528,00 злотих (станом на березень 2019 р. - 606 923,02 грн [8]), тобто за місяць до 7 127,33 злотих (50 579,92 грн [8]); 32% - якщо сума заробітної плати за рік понад 85 528,00 злотих (606 923,02 грн [8]) [9; 10].
Розмір заробітної плати, який оподатковується податком, визначається шляхом мінування від розміру заробітної плати суми сплачених внесків із неї на соціальне страхування та неоподатковуваного річного доходу, а розмір податку визначається за відповідною ставкою із заробітної плати, яка підлягає оподаткуванню, з вирахуванням суми, що зменшує податок - неоподатковуваного річного доходу (kwota wolna od podatku)). Неоподаткований річний дохід у Польщі - сума від річної заробітної плати осіб, що працюють у Польщі, яка не підлягає оподаткуванню та яка з 2018 р. та у 2019 р. становить [8; 10]:
1) якщо розмір заробітної плати до 8 тис. злотих (станом на березень 2019 р. - 56 769,53 грн) - неоподатковуваний дохід 8 тис. злотих на рік та відповідно 666,67 злотих на місяць (56 769,53 грн на рік і 4 730,79 грн на місяць); 2) до 13 тис. злотих (92 250,48 грн) - неоподатковуваний дохід 8 тис. злотих; 3) до 85 528,00 злотих (606 923,02 грн) - неоподатковуваний дохід 3 091,00 злотих; 4) понад 85 528,00 злотих - неоподатковуваний дохід 0,00 злотих. Тобто якщо заробітну плату особа отримала у розмірі 650,00 (4 612,52 грн) злотих на місяць, то ставка податку становитиме 0%.
Варто відзначити, що податок сплачується роботодавцем за рахунок заробітної плати працівника та називається ще авансовим внеском, і щодо нього також існують певні пільги, які збільшують суму повернення податку і базу оподаткування. Також, згідно з польським законодавством, з 1 лютого до 30 квітня кожного року працівник, який отримував доходи в Польщі протягом попереднього року, обов'язково повинен подати в податкове управління (US - Urz^d Skarbowy) спеціальний розрахунок про доходи - податкову декларацію PIT-37 [10].
Отже, враховуючи вищезазначене, слід відзначити, що у Польщі ПДФО із заробітної плати є прогресивним, характеризується певними пільгами та обов'язковим річним звітуванням фізичних осіб про його нарахування та сплату.
В Іспанії податок на доходи фізичних осіб (податок на прибуток фізичних осіб - Personal іпсоте tax (IRPF)) із заробітної плати регулюється Законом Іспанії «Про податок на прибуток фізичних осіб та часткову зміну законів про корпоративні податки, про доходи нерезидентів та про власний капітал» (авт. перек. з ісп.) [11; 12]. Підлягають оподаткуванню цим податком доходи, а також заробітна плата, надбавки до неї, премії тощо, що отримані фізичною особою незалежно від місця проживання в Іспанії. Цим Законом передбачено платники ПДФО, пільги, вирахування, знижки щодо нього, ставки, порядок нарахування, сплати та звітування. Податковий період для податку становить рік. Ставка вказаного податку із заробітної плати в Іспанії є прогресивною та залежить від розміру заробітної плати, яку отримує платник податку, зокрема: 1) від 0 до 12 450,00 євро на рік, на місяць - до 1 037,50 євро - 19% (це приблизно 380 327,47 грн та 31 693,96 грн відповідно [8]); 2) від 12 450,00 до 20 200,00 євро - 24%; 3) від 20 200,00 до 35 200,00 євро - 30%; 4) від 35 200,00 до 60 000,00 євро - 37%; 5) від 60 000,00 - 45% [11; 12].
У Франції ПДФО регулюється Податковим кодексом, податковою базою якого є середньодушовий дохід сім'ї (Quotient Familial), тобто розмір заробітної плати, з якого буде розраховуватися податок, визначається з урахуванням кількості членів сім'ї, віку осіб, наявності дітей, пільг, установлених законодавством відрахувань із податку (фіксована сума або розмір витрат, які зменшують розмір доходу). Ставка податку становить [13]: 1) 0% - якщо дохід становить на рік не більше 9 807 євро; 9 807 євро - це дохід, який не підлягає оподаткуванню та на який зменшується річний дохід до оподаткування; 2) 14% - від 9 807,00 до
27 086,00 євро; 3) 30% - від 27 086,00 до 72 617,00 євро;
4) 41% - від 72 617,00 до 153 783,00 євро; 5) 45% - від понад 15 3783,00 євро. У Франції чим більше дітей ви маєте, тем менше може бути ваша ставка податку, навіть якщо у вас і високий дохід. В Італії податок являє собою авансовий платіж, який утримується із заробітної плати за прогресивною ставкою виходячи з відповідного розміру заробітної плати особи: 1) від
0 до 15 000,00 євро на рік - 23%; 2) від 15 001,00 до
28 000,00 євро - 27%; 3) від 28 001,00 до 55 000,00 євро - 38%; 4) від 55 001,00 до 75 000,00 євро - 41%; 5) від 75 001,00 - 43% [14].
Усі австрійці та іноземні працівники з видом на проживання в Австрії сплачують податки й обов'язкові соціальні платежі із заробітних плат. У країні діє прогресивна ставка ПДФО: 1) 0%, якщо дохід за рік менше 11 000,00 євро; 2) 25% - від 11 000,00 до 18 000,00 євро; 3) 35% - від 18 000,00 до 31 000,00 євро; 4) 42% - від 31 000,00 до 60 000,00 євро;
5) 48% - від 60 000,00 до 90 000,00 євро; 6) 50% - від 90 000,00 до 1 000 000,00 євро; 7) 55% - понад
1 000 000,00 євро [13].
Податок на доходи фізичних осіб у Швеції стягується на двох рівнях: національному та муніципальному. Ставка податку із заробітної плати на національному рівні становить 0%, якщо річний дохід - від
0 до 438 900,00 шведських крон, за місяць - від 0 до 36 575,00 (це приблизно станом на березень 2019 р. до 127 7360,52 грн на рік, 106 446,71 грн на місяць [8]); 20% - від 439 000,00 до 638 500,00 шведських крон, 25% - понад 638 500,00 шведських крон [13]. Муніципальна ставка варіюється залежно від регіону і в середньому незалежно від доходу становить 32,12%. Нерезиденти, які отримали посвідку на проживання у Швеції з метою працевлаштування на період не більше 183 днів на рік, сплачують податок із заробітної плати за фіксованою ставкою 20% незалежно від суми річного доходу [13]. У Нідерландах встановлено досить високі податки із заробітних плат. Ставка ПДФО становить: 8,9%, якщо дохід за рік становить до 19 982,00 євро (610 417,95 грн [8]) -
1 665,17 (50 868,26 грн [10]) за місць; 13,5% - дохід за рік становить від 19 982,00 до 33 791,00 євро; 40,8% - дохід за рік становить від 33 791,00 до 67 072,00 євро; 52% - дохід за рік понад 67 072,00 євро. Хоча і ставка податку для осіб із річним окладом понад 67 100,00 євро є досить значною та дорівнює 52%, однак завдяки різним податковим пільгам левова частка заробітної плати (близько 75%) усе ж залишається в розпорядженні місцевого працівника. Особистий податковий кредит (для осіб із низьким доходом) у Нідерландах - 2 254,00 євро. У деяких випадках, наприклад за наявності неповнолітніх дітей, у Голландії передбачені додаткові податкові пільги, що дають змогу знизити навантаження на відрахування із заробітної плати [13]. У Чехії, як і в Естонії, діє фіксована ставка ПДФО. У Чехії вона становить 15% із заробітної плати, а в Естонії - 20% [13].
У Латвії обов'язок з утримання прибуткового податку й обов'язкових соціальних внесків із працівників покладено на роботодавця. У країні з 01.01.2018 діє прогресивна ставка податку, яка становить: 20% для річного доходу, що не перевищує 20 004,00 євро; 23% - для річного доходу від 20 005,00 до 55 000,00 євро; 31,4% - для річного доходу, що перевищує 55 000,00 євро [13]. Неоподаткований мінімум у Латвії становить 75,00 євро. Також щодо податку передбачено певні пільги.
Платниками податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати у Хорватії є фізичні особи - резиденти та нерезиденти, які отримують дохід на території Хорватії. Регулюється податок Законом «Про прибутковий податок», Положенням «Про прибутковий податок» та ін. [15]. Ставки податку становлять від 15% до 45% залежно від розміру заробітної плати [15]: до 38 400,00 хорватських кун на рік, 3 200,00 на місяць ставка податку - 15% (це приблизно 158 115,42 грн та 13 176,28 грн відповідно [8]); від 38 400,00 до 96 000,00 кун на рік (від 3 200,00 до 8 000,00 кун на місяць) - 25%; від 96 000,00 до 260 000,00 кун на рік (від 8 000,00 до 22 400,00 кун на місяць) - 35%; 260 000,00 кун на рік (від 22 400,00 кун на місяць) - 45%.
Податок на доходи фізичних осіб у Греції є прогресивним, ставка якого залежить від річного доходу, зокрема [13]: до 20 000,00 євро - 22%; від 20 001,00 до 30 000,00 євро - 29%; від 30 001,00 до 40 000,00 євро - 37%; понад 40 000,00, євро - 45%.
У Румунії щодо заробітної плати дії податок на доходи фізичних осіб (impozitul pe venitul - прибутковий податок, авт. переклад з румунської), який регулюється Податковим кодексом Румунії (Codul fiscal) (далі - ПКР) від 01.01.2016 [16]. Платниками цього податку стосовно заробітної палати є фізичні особи - резиденти та нерезиденти, які отримують заробітну плату на території Румунії за індивідуальним трудовим договором [8]. Ставка податку щодо заробітної плати та інших доходів становить 10%. ПКР також передбачені певні пільги щодо податку на доходи фізичних осіб, які дають можливість зменшити суму заробітної плати, яка підлягає оподаткуванню, якщо розмір заробітної плати за місяць не перевищує 1 950,00 лей (RON) (це приблизно 12 523,78 грн [8]) або становить від 1 951,00 до 3 600,00 лей [16].
ПДФО із заробітної плати в Угорщині - прибутковий податок із фізичних осіб (szemelyi jovedelemado) сплачується фізичними особами, які отримають заробітну плату на території Угорщини за фіксованою ставкою 16% [17; 18].
Висновки. Отже, враховуючи вищезазначене, варто відзначити, що:
1. в усіх проаналізованих нами країнах існує податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати, який сплачується фізичними особами. Порядок оподаткування заробітної плати ПДФО у цих країнах схожий, різниться він ставками. Так, у меншій частині країн діє фіксована ставка (Чехія, Естонія, Румунія, Угорщина), а в більшій частині - прогресивна (Німеччина, Польща, Іспанія, Італія, Франція, Австрія, Латвія, Швеція, Нідерланди, Греція, Хорватія);
2. діюча система оподаткування ПДФО заробітної плати в Україні не відповідає принципу соціальної справедливості, не захищає права громадян із невисокими зарплатами, характеризується певними недоліками, які можливо усунути шляхом внесення змін до ПКУ через визначення та закріплення у ньому таких моментів: 1) прогресивної шкали оподаткування за прикладом розвинутих країн Європи, зокрема Німеччини, Франції, Греції, Австрії тощо;
2) місячний дохід який не буде підлягати оподаткуванню та на який буде зменшуватися розмір заробітної плати, який буде підлягати оподаткуванню; 3) за прикладом Німеччини розділити платників податку на класи залежно від розміру заробітної плати та їх статуту, а розмір податку - на зони; 4) під час визначення ставки податку та його розміру необхідно враховувати склад сім'ї особи та дітей;
3. прогресивні ставки ПДФО можуть, на нашу думку, наприклад, становити:1) якщо особа в місяць отримує заробітну плату, що менше мінімальної заробітної плати, то ставка податку буде 0%, тобто нині мінімальна заробітна плата (МЗП) становить 4 173,00 грн, і якщо особа отримує заробітну плату менше 4 173,00 грн, то вона не буде підлягати оподаткуванню; 2) якщо особа отримує заробітну плату від одного до двох розмірів МЗП (нині це від 4 173,00 до 8 346,00 грн) - ставка 5%; якщо особа отримує заробітну плату від двох до чотирьох розмірів МЗП (нині це від 8 346,00 до 16 692,00 грн) - 10%; 4) від чотирьох до шести розмірів МЗП (нині це від 16 692,00 до 25 038,00 грн) - 20%; 5) від шести до десяти розмірів МЗП (нині це від 25 038,00 до 41 730,00 грн) - 25%; 6) від 10 до 15 розмірів МЗП (нині це від 41 730,00 до 62 595,00 грн) - 30%; 7) від 15 до 25 розмірів МЗП (нині це від 625 925,00 до 104 325,00 грн) - 35%; 8) від 25 до 60 розмірів МЗП (нині це від 104 325,00 до 25 0380,00 грн) - 40%; 9) від 60 розмірів МЗП (нині це від 250 380,00 грн) - ставка 45%.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:
1.Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI. База даних «Законодавство України». URL: http://zakon3.rada. gov.ua/laws/show /2755-17 (дата звернення: 24.03.2019).
2.Нестеренко А.С., Березовська С.В. Судова бухгалтерія : навчальний посібник. Одеса : Фенікс, 2016. 354 с.
3.Березовська С.В. Трансформація та сутність оподаткування заробітної плати податком на доходи фізичних осіб. Науковий вісник Міжнародного гуманітарного університету. Серія «Юриспруденція». 2018. № 32. С. 18-22.
4.Березовська С.В. Податок на доходи фізичних осіб з заробітної плати в Україні: сутність, недоліки та шляхи їх усунення. Актуальні проблеми вітчизняної юриспруденції. 2018. № 5. С. 50-54.
5.Einkommensteuergesetz. URL: http://www.gesetze-im-intemet.de/estg/index.html.
6.URL: https://yuristotboga.com/nalogi/podohodnyj-nalog-v-germanii.htm.
7.URL: https://financieel.infonu.nl/ (дата звернення: 24.03.2019).
8.Сайт Мінфіну. URL: https://index.minfin.com.ua/ (дата звернення: 24.03.2019).
9.Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osob fizycznych (Dz.U. 1991 Nr 80 poz. 350). URL: http://prawo. sejm.gov.pl/isap.nsf/download.xsp/ WDU19910 800350/U/D19910350Lj.pdf (дата звернення: 24.03.2019).
10.Дані з сайту Vsetutpl. URL: http://vsetutpl.com/vse-pro-podatok-pit-v-polschi-riznovydy-sposib-rozrakhunku-ta- zapovnennya-deklaratsiyi-vydy-pilg.
11.Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas y de modificacion parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. URL: http://www.boe.es/ buscar/act.php?id= BOE-A-2006-20764 (дата звернення: 24.03.2019).
12.Офіційний сайт Міністерства фінансів і державного управління Іспанії. URL: http://www.agenciatributaria.es/ (дата звернення: 24.03.2019).
13.URL: http://hochusvalit.com/zarplata (дата звернення: 24.03.2019).
14.URL: https://closeurope.com/nalogi-v-italii/ (дата звернення: 24.03.2019).
15.URL: http://www.croatiainside.com/ru/business/nalogooblazhenie.html
16.Codul fiscal Romania de la 01/01/2016. URL: https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/ legislatie/ Cod_fiscal _norme_ 21052018.htm (дата звернення: 24.03.2019).
17.URL:https://gsl.org/ru/taxes/tax-zones/%D0%B2%D0%B5%D0%BD %D0%B3 %D1%80 %D0%B8 %D1%8F/ (дата звернення: 24.03.2019).
18.URL:https://gsl.org/ru/taxes/tax-%D0%BD%D0%B3 %D1%80 %D0%B8 %D1%8F/ (дата звернення: 24.03.2019).
19.Дані із сайту «Іммігрант». URL: https://imigrant-hungary.com/blog/samoe-vazhnoe-o-nalogovoy-politike-vengrii-2/ (дата звернення: 24.03.2019).
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Сутність та необхідність оподаткування доходів фізичних осіб в Україні, його сучасний стан, основні недоліки, перспективи та шляхи удосконалення. Динаміка надходжень податку з доходів фізичних осіб до Зведеного бюджету України та місцевих бюджетів.
дипломная работа [227,1 K], добавлен 19.09.2012Вітчизняний досвід та елементи сучасної системи оподаткування доходів фізичних осіб. Нормативно-правове забезпечення податку на доходи фізичних осіб. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, його адміністрування та місце у формуванні доходів бюджету.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 11.02.2013Аналіз надходжень податку з доходів фізичних осіб до Зведеного бюджету України. Виявлення основних проблем податку на доходи фізичних осіб при формуванні доходів. Напрямки зміцнення фіскального потенціалу оподаткування доходів фізичних осіб в Україні.
курсовая работа [1,0 M], добавлен 24.04.2014Вивчення організаційної та нормативно-правової побудови і шляхів вдосконалення системи оподаткування доходів фізичних осіб. Характеристика практичних аспектів організації адміністрування і механізму справляння податку з доходів фізичних осіб в Україні.
курсовая работа [55,8 K], добавлен 10.12.2011Правові засади оподаткування доходу фізичних осіб в Україні. Платники податків: резидент та нерезидент, який отримує доходи з України. Податкова реформа 2016 року - фіскальна лібералізація. Врегулювання правил оподаткування доходів самозайнятих осіб.
презентация [477,1 K], добавлен 23.11.2015Опис етапів розвитку оподаткування доходів фізичних осіб. Розкриття суті механізму оподаткування та визначити його основних елементів. Оцінка теорії та практики світового досвіду оподаткування особистих доходів в контексті його адаптації в Україні.
дипломная работа [281,5 K], добавлен 29.10.2014Законодавче регулювання оподаткування фізичних осіб в Україні. Оптимізація механізму оподаткування доходів фізичних осіб. Платники податку та їх звітність, об'єкт оподаткування. Ставка податку та пільги з нього. Нарахування, утримання та сплата податку.
реферат [17,7 K], добавлен 20.03.2010Теоретичні основи поземельного оподаткування в Україні. Елементи земельного податку - плати за землю. Земельне оподаткування у світовій практиці. Практика справляння податку на землю в Україні. Шляхи вдосконалення земельного оподаткування в Україні.
курсовая работа [77,9 K], добавлен 15.05.2014Розгляд нового Податкового кодексу України та перспектив щодо оподаткування доходу громадян України. Аналіз міжнародної практики оподаткування. Необхідність удосконалення адміністрування податку з фізичних осіб. Формування ринкових відносин в Україні.
статья [15,2 K], добавлен 12.12.2010Етапи розвитку та прагматика оподаткування в сучасних умовах. Удосконалення податку на додану вартість. Структура оподаткування в країнах-членах Європейського Союзу. Принцип "податкової недискримінації". Переваги та недоліки Податкового Кодексу України.
курсовая работа [49,2 K], добавлен 08.10.2012Проблема реформування механізму справляння податку на доходи громадян. Структура податкових надходжень зведеного бюджетів України та муніципалітету. Сутність американської системи оподаткування та порівняльний аналіз рівня оподаткування в Україні та США.
статья [135,8 K], добавлен 31.01.2011Економічна суть, діючий механізм та значення земельного оподаткування. Елементи плати за землю в Україні. Аналіз надходжень плати, порядок нарахування і сплати земельного податку. Проблеми земельного оподаткування в Україні та шляхи їх вирішення.
курсовая работа [457,1 K], добавлен 09.11.2013Історична сутність походження податку з доходів фізичних осіб в Україні, його динаміка та структура. Аналіз існуючих процентних ставок оподаткування в залежності від розміру та виду доходу громадян. Розробка елементів подолання основних проблем стягання.
курсовая работа [451,5 K], добавлен 05.12.2014Поняття, сутність та значення майнового оподаткування. Основні проблеми та шляхи удосконалення майнового оподаткування в Україні. Податок на першу реєстрацію транспортного засобу, на землю. Оподаткування нерухомого майна фізичних та юридичних осіб.
курсовая работа [140,5 K], добавлен 21.07.2016Порядок оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, його роль і необхідність у трансформаційній економіці. Альтернативні методи оподаткування, їх переваги та недоліки. Шляхи удосконалення роботи Державної податкової служби України.
дипломная работа [174,0 K], добавлен 08.05.2009Аналіз становлення та розвитку системи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні у 1994–2008 роках, її сучасний стан. Організація адміністрування податку на рівні районної державної податкової інспекції. Структура надходження даного податку.
дипломная работа [755,3 K], добавлен 03.07.2010Дослідження сутності податкових пільг щодо фізичних осіб в Україні. Місце й роль податку з доходів фізичних осіб у податковій системі. Вивчення правового статусу фізичних осіб як платників податків. Об’єкти оподаткування. Звітність платників податку.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 01.04.2013Особливості оподаткування окремих видів доходів резедентів. Особливості і проблеми нарахування та стягнення податку на доходи фізичних осіб, подання податкової звітності на підприємстві ДП МОУ "Південвійськбуд". Удосконалювання системи сплати ПДФО.
дипломная работа [454,7 K], добавлен 23.07.2011Сутність прямого оподаткування. Аналіз системи прямого оподаткування в Україні. Вдосконалення прямого оподаткування в Україні. Оподаткування майна за зовнішніми ознаками. Основні переваги прямого оподаткування. Податок з володарів транспортних засобів.
доклад [254,8 K], добавлен 12.08.2016Сутність спрощеної системи оподаткування та організаційні засади її функціонування. Ставки єдиного податку та методика розрахунку для фізичних осіб. Переваги та недоліки використання спрощеної системи оподаткування. Пропозиції щодо її вдосконалення.
курсовая работа [58,3 K], добавлен 04.03.2010
