Оптимальне податкове навантаження, оптимальний розподіл податкової навантаження: теорія, методологія і імплементація в економіку України

За фактом отримання Власником доходу від бізнесу (2) розподілений прибуток Корпорації стає об'єктом оподаткування, але вже як частина сукупного доходу Власника Корпорації.

Сума податку, що підлягає сплаті Власником Корпорації визначається за прогресивною шкалоюоподаткування (базовим елементом якої є оптимальна податкове навантаження), при цьому, дана сума зменшується на сплачений Корпорацією податок на прибуток. В результаті, якщо фактичні доходи Власника за прогресивною шкалою оподатковуються за ставкою нижче, ніж оптимальна, Власник отримує з бюджету відшкодування податку на прибуток (3), і навпаки, якщо вище, Власник доплачує за прогресивною ставкою (3,8). Таким чином податкове навантаження на сукупний дохід економіки балансується навколо оптимальної ставки.

Оплата праці

Застосування особливого алгоритму визначення податкових зобов'язань при виплаті заробітної плати обумовлює наступне: в доданої вартості бізнесу сумарне значення податку на прибуток Корпорації та податку на заробітну плату балансується на рівні оптимальної ставки оподаткування(4).

Оподаткування доходів кінцевих бенефіціарів-резидентів.

Розподілені між кінцевими бенефіціарами доходи (2,5,6) оподатковуються за прогресивною шкалою (3), і, з огляду на алгоритм визначення параметрів прогресивного оподаткування, в результаті сукупний дохід економіки (в частині резидентів) оподатковується за оптимальною ставкою.

Зовнішньоекономічна діяльність

Диференціація ставок оподаткування експортно-імпортних операцій (7) в залежності від ступеня участі об'єкта експорту/імпорту в створенні нової доданої вартості стає ще одним елементом оптимального оподаткування.

Висновки. В Україні базовою податкової доктриною була і залишається «оподаткування бізнесу, а не Власників бізнесу». І, якщо низка криз, падіння реального виробництва і перетворення країни на сировинний придаток передових економік змусили владупереглянути свої погляди на рівень податкового навантаження і почати робити кроки щодо її зниження (зменшення ставки податку на прибуток з 25% до 18%, зменшення розміру нарахувань на фонд оплати праці з 34,7% до 22%), при цьому не маючи чітких орієнтирів оптимальності, то питання розподілу податкового навантаження залишилися поза її (влади) уваги: пропорційна система оподаткування фізичних осіб, спрощена система оподаткування, відмінності в податковому навантаженні як по суб'єктах, так і по об'єктах оподаткування - все це обумовило незбалансованість податкового навантаження.

Сьогодні оподаткування в Україні далеко від оптимальності як в частині податкового навантаження, так тим більше в частині розподілу податкового навантаження і назріле системне реформування - це:

1. Скасування внутрішнього ПДВ і встановлення ставки податку на прибуток юридичних осіб на рівні оптимальної.

Звісно, запропонована в даній роботі методика визначення оптимального податкового навантаження не є "істиною в останній інстанції», а лише одна з точок зору на дану проблему. Разом з тим, спочатку необхідно перекласти податкове навантаження з внутрішнього ПДВ на Податок на прибуток, і згодом, оцінюючи ефект, знижувати ставку податку на прибуток до рівня оптимальної.

2. Прогресивне оподаткування доходів фізичних осіб на підставі поданої в роботі моделі. Базовим елементом при визначенні параметрів прогресивно оподаткування повинна бути діюча ставка податку на прибуток.

3. Застосування представленого в роботі алгоритму оподаткування дивідендів.

4. Застосування представленого в роботі алгоритму коригування податку на прибуток юридичних осіб при нарахуванні заробітної плати.

5. Диференціювання ставок ПДВ в оподаткуванні зовнішньоторговельних операцій.

6. Застосування представленого в роботі алгоритму оподаткування транскордонного руху капіталу.

7. Скасування єдиного податку (зниження максимально допустимого порогу суми річного доходу).

8. У визначенні валових (податкових) витрат повернення до редакції норм ПКУ діяли до 2015 року (виробничі / невиробничі). Діючі на сьогодні правила визначення витрат (П(С)БО 16) дають можливість підприємству зменшувати оподатковуваний прибуток, здійснюючи невиробничі витрати, в тому числі і на користь власника.

9. Впровадження системи непрямого адміністрування доходів, в тому числі і обов'язкового декларування майнового стану фізичними особами.

І такий комплекс реформ наблизить податкову систему до оптимальної і дозволить змінити ії спрямованість від «виключно фіскальної» до «також стимулюючої».

В статті не розглядається питання обов'язкових пенсійних внесків (предмет окремого дослідження), але, на думку автора, в концепції оптимальності податкової системи обов'язкове пенсійне страхування будується на наступних базових принципах:

- обов'язкові пенсійні внески є частиною податку на доходи фізичних осіб;

- у визначенні розміру належної пенсії застосовується зворотна прогресія - по аналогії з прогресивним оподаткування, тільки з точністю до навпаки: на нижній сходинці доходу - максимальний відсоток відрахування, з кожною наступною сходинкою - зниження відсотка, і мінімальне (близьке до нуля) відрахування на верхньому щаблі.

Література

1. Налоговая реформа в Украине и республике Беларусь: аналитические исследования: монография / [под ред. В. Г. Барановой, О. Е. Дубовик, Е. Ф. Киреевой]. - Харьков: Издательство «Диса плюс», 2016. - 240 с

2. Економічна статистика / Вартість основних засобів у 2010-2017 роках [Електронний ресурс]. - Режим доступу:http://www.ukrstat.gov.ua/

3. Київський міжнародний інститут соціології / Прес-релізи та звіти/ Тіньова економіка в Україні. Результати дослідження 2019 року. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://kпs.com.ua/?lang=ukr&cat=reports&id=897&page=1&fbdid=IwARШSml6l4vkШZE4QR9yekDt_C_NMIXJ-eA0mWArZpSC3DsCgwPsZ7unw

4. Економічна статистика / Прямі інвестиції (акціонерний капітал) (2010-2018) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.ukrstat.gov.ua/

5. Економічна статистика / Власний капітал підприємств за видами економічної діяльності станом на 31 грудня 2017 року; Фінансові результати підприємств до оподаткування за видами промислової діяльності у 2017 році [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/

6. Процентні ставки за кредитами та депозитами. Цінні папери резидентів. Індекс ПФТС [Електронний ресурс]. - Режим доступу:https://bank.gov.ua/ua/statistic/sedor-finandal/data-sedor-financial#2fs

7. Річний звіт про виконання Державного бюджету України за 2019рік [Електронний ресурс]. - Режим доступу:

https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/richnij-zvit-pro-vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu-

ukrayini-za-2019-rik

8. Економічна статистика / Національні рахунки [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/

References

1. Baranova, V.G., Dubovik, O.E., Kireeva, E.F. (2016). Nalogovayareforma v Ukraine irespublike Belarus [Tax reform in Ukraine and the Republic of Belarus]. Kharkiv: Disaplyus [in Russian].

2. Ekonomichnastatystyka/ Vartistosnovnykhzasobiv u 2010-2017 rokakh [Economic statistics / Value of fixed assets in 2010-2017]. www.ukrstat.gov.ua. Retrieved from http://www.ukrstat.gov.ua/ [in Ukrainian].

3. Tinovaekonomika v Ukraini. Rezultatydoslidzhennia 2019 roku [Shadow economy in Ukraine. The results of the 2019 study]. (2019). kiis.com.ua. Retrieved from http://kiis.com.ua/?lang=ukr&cat=reports&id=897&page=1&fbclid=IwAR1GSrnl6l4vk1GZE4QR9yekDt_C_NMIXJ-eA0mWArZpSC3DsCgwPsZ7unw [in Ukrainian].

4. Ekonomichnastatystyka/ Priamiinvestytsii (aktsionernyikapital) (2010-2018) [Economic statistics / Direct investment (share capital) (2010-2018)]. www.ukrstat.gov.ua. Retrieved from http://www.ukrstat.gov.ua/ [in Ukrainian].

5. Finansovirezultaty do opodatkuvanniavelykykh ta serednikhpidpryiemstvzavydamyekonomichnoidiialnosti. Arkhiv 2017 [Financial results before taxation of large and medium enterprises by type of economic activity. Archive 2017]. www.ukrstat.gov.ua. Retrieved from http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2017/fin/fin_rez/fr_ed/fr_ed_u/arh_fr_edo2017_u.htm [in Ukrainian].

6. Protsentnistavkyzakredytamy ta depozytamy. Tsinni papery rezydentiv. Indeks PFTS [Interest rates on loans and deposits. Securities issued by residents. PFTS index]. (n.d.) bank.gov.ua. Retrieved from https://bank.gov.ua/files/4-Financial_markets.xlsx [in Ukrainian].

7. Richnyizvit pro vykonanniaDerzhavnohobiudzhetuUkrainyza 2019 rik [Annual report on the implementation of the State Budget of Ukraine for 2019]. (n.d.).treasury.gov.ua. Retrieved from https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/richnij-zvit-pro-vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu-ukrayini-za-2019-rik [in Ukrainian].

8. Ekonomichnastatystyka/ Natsionalnirakhunky [Economic statistics / National accounts]. www.ukrstat.gov.ua. Retrieved from http://ukrstat.gov.ua/operativ/menu/menu_u/nac_r.htm [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru