Перспективи трансформації податку на прибуток у податок на виведений капітал в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru

Київський національний університет імені Тараса Шевченка

Перспективи трансформації податку на прибуток у податок на виведений капітал в Україні

Рожко Олександр Дмитрович доктор економічних наук,

професор кафедри фінансів

Дириза Катерина Сергіївна магістр

Анотація

У статті розглянуто характеристику існуючої моделі оподаткування прибутку в Україні, з урахуванням рівня податкового навантаження та надходжень до державного бюджету, а також численні проблеми, пов'язані з його адмініструванням. Розглянуто перспективи реформування цього податку у податок на виведений капітал. Проведено аналіз потенційного впливу реформування системи оподаткування на суб'єктів господарської діяльності та в цілому економіку країни. Додатково здійснено аналіз зарубіжного досвіду оподаткування прибутку підприємств з метою імплементації в податкову політику України.

Ключові слова: оподаткування прибутку, податок на прибуток, податок на виведений капітал, податкові надходження, податкове навантаження, зарубіжний досвід.

Аннотация

ПЕРСПЕКТИВЫ ТРАНСФОРМАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В НАЛОГ НА ВЫВЕДЕННЫЙ КАПИТАЛ В УКРАИНЕ

Рожко Александр Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор кафедры финансов

Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко

Дириза Екатерина Сергеевна магистр

Киевского национального университета имени Тараса Шевченко

В статье представлена характеристика существующей модели налогообложения прибыли в Украине, с учетом уровня налоговой нагрузки и поступлений в государственный бюджет, а также многочисленные проблемы, связанные с его администрированием. Рассмотрены перспективы реформирования этого налога в налог на выведенный капитал. Проведен анализ влияния реформирования системы налогообложения на субъектов хозяйственной деятельности и в целом экономику страны. Дополнительно осуществлен анализ зарубежного опыта налогообложения прибыли предприятий с целью имплементации в налоговую политику Украины.

Ключевые слова: налогообложение прибыли, налог на прибыль, налог на выведенный капитал, налоговые поступления, налоговая нагрузка, зарубежный опыт.

Summary

Dyryza Kateryna

Rozhko Oleksandr

PhD, Professor

PROSPECTS OF REFORMATION OF INCOME TAX IN A TAX ON THE SHOWN OUT IN UKRAINE

In the article general description of income tax is given in Ukrainian realities, including the partition of tax load, level of receivabless in the state budget and numerous problems related to his administration. The analysis of European models of taxation of profit of enterprises is carried out with the aim of implementation in tax politics of Ukraine. Also considered prospects of reformation of this tax in a tax on the shown out. Found out, as transformation of tax will influence on subjects of economic activity and on the whole economy of country.

Key words: taxation of profit, income tax, tax on the shown out capital, tax loading, tax receivabless, comparative analysis.

1. Постановка проблеми

На сьогоднішній день податок на прибуток підприємств є основним податком для юридичних осіб, оскільки саме прибуток є основною метою діяльності будь-якого підприємства, а даний податок може як стримувати, так і стимулювати його розвиток.

В умовах всесвітньої глобалізації та інтеграції, важливим є вивчення та постійний аналіз світових тенденцій, а також перейняття досвіду розвинених країн світу.

Існуючі недоліки у системі оподаткування зумовлюють необхідність пошуку шляхів удосконалення системи оподаткування прибуток підприємств. Саме тому, предметом наукового дослідження даної статті є податок на виведений капітал та його вплив на господарську діяльність країни. Вивчення цього питання в наш час є дуже актуальним, адже запровадження податку, може досить суттєво вплинути на економіку країни та дозволити розвиватись підприємницькому сектору з новою силою.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання ефективності запровадженої реформи корпоративного оподаткування в світі знайшли відображення у працях відомих зарубіжних дослідників: Лассе Леіс, Інга Клаусон, Олена Пахапіль, Ерки Уусталу [11]. Серед вітчизняних вчених питання реформування податку на прибуток підприємств є досить спірним і викликає значний інтерес як у науковців, так і у осіб, які на практиці займаються господарською діяльністю. Це питання досліджували: Савченко А. М. [9], Таптунова І. Л. [10], Шевцова Т. С. [8], Шемяткін О. О. [8] та інші.

Метою цієї статті є узагальнення сучасного стану системи оподаткування податку на прибуток з акцентом на проблеми та недоліки, які існують на сучасному етапі та виявлення перспектив і загроз від трансформації податку на прибуток у податок на виведений капітал в Україні. Поставлена мета передбачає визначення основних проблем оподаткування прибутку підприємств в Україні та надання рекомендацій щодо його оптимізації для гармонійного поєднання фіскальної та стимулюючої функцій цього податку.

2. Викладення основного матеріалу

З 2015 року в Україні запроваджена класична європейська модель податку на прибуток, згідно з якою базовим показником для розрахунку об'єкта оподаткування є бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування, який в подальшому коригується на різниці, визначені Податковим кодексом України. Об'єкт оподаткування повинен розраховуватись на підставі даних фінансової звітності платника податків, у зв'язку із чим податковим органам надано право проводити перевірку правильності ведення бухгалтерського обліку для податкових цілей [9].

Необхідно зазначити, що класична європейська модель оподаткування прибутку підприємств є найпоширенішою серед країн ЄС (окрім Естонії), більшість з яких входять до Організації економічного співробітництва та розвитку («ОЕСР»).

Однак, така класична модель має ряд загальновідомих недоліків [10]:

- проблеми з накопиченням збитків (що особливо актуально для України у зв'язку з курсовими різницями, що відкриває можливість для зловживань з базою оподаткування);

- складні правила тонкої капіталізації процентів за запозиченнями (механізм контролю співвідношення заборгованості і оплаченого капіталу, мета якого -- упередження податкового планування шляхом обмеження витрат на сплату процентів, який, як правило, передбачає складний розрахунок і накопичення невикористаних процентів);

- ведення окремого обліку податкової амортизації та сам факт розрахунку амортизації;

- агресивні схеми податкового планування, що використовуються крупними компаніями з метою уникнення оподаткування (при переміщенні активів, не оподаткування окремих видів доходів тощо).

Як зазначають зарубіжні та українські експерти, ця система неефективна і створює умови для використання великими компаніями складних схем податкового планування для того, щоб уникнути оподаткування. В українських реаліях класична модель податку на прибуток містить вже системні проблеми, частина з яких є невід'ємною складовою цієї моделі в усьому світі, а інша частина обумовлена специфікою України, в тому числі рівнем корупції та правовими проблемами.

Саме тому в останні роки постійно точаться дискусії щодо заміни традиційного податку на прибуток підприємств податком на виведений капітал за прикладом Естонії у 2000 році. Варто зазначити, що в основі проекту української реформи лежить не естонська модель оподаткування розподіленого прибутку, але вона покладена в основу моделі.

Податок на прибуток підприємств в Естонії являє собою так званий податок на грошовий потік. Замість того, щоб вимагати від підприємств розрахунку оподатковуваного доходу з використанням складних правил і графіків амортизації щороку, в Естонії податок на прибуток підприємств стягується тільки тоді, коли бізнес виплачує (розподіляє) прибуток своїм акціонерам (власникам) [5].

Такий податок не лише значно спрощує розрахунок оподатковуваного прибутку, він також забезпечує додаткові переваги, в тому числі повне покриття витрат на капітальні інвестиції.

Оскільки прибуток визначається як грошові кошти, що розподіляються між акціонерами (учасниками), то не існує поняття амортизації для визначення податкової бази і підприємства не повинні відкладати покриття інвестиційних витрат на багато років чи десятиріч. Це робить інвестиції дешевшими, тим самим підвищує рівень інвестицій в бізнес.

Більше того, податок на прибуток підприємств Естонії в розмірі 20%, який утримується за рахунок виплати, є остаточним. Це означає, що акціонери, які отримують вже оподаткований розподілений прибуток або дивіденди від підприємства, не повинні платити додатковий податок на одержаний дохід. Це величезний крок вперед в порівнянні з багатьма податковими системами в країнах-членах ОЕСР, які оподатковують прибуток підприємств двічі: один раз на корпоративному рівні і потім знову на рівні акціонерів. В цілому, система оподаткування прибутку підприємств в Естонії є дуже сприятливою для економічного зростання.

Однак, є і негативні наслідки впровадження в Україні нової системи. Розподілений прибуток або інші форми виведеного капіталу є формою податкової відстрочки: прибутки оподатковують пізніше, лише при їх розподіленні. Це, найвірогідніше, негативно вплине на бюджетні доходи і створить додатковий тиск на бюджет країни в короткостроковому періоді: «Згідно з попередніми розрахунками, бюджет на перших етапах буде щорічно втрачати близько 35-40 млрд. гривень» [2]. Крім того, в проекті закону О. Шемяткіна та Т. Шевцової запропоновано ставку податку 15% для дивідендів, що виплачуються резидентам України, що є суттєво нижчою, ніж поточна ефективна ставка 23,33%. Отже, в принципі, податкова відстрочка та нижча ставка податку може призвести до негативного фіскального впливу [10].

Але, фіскальний вплив від запровадження податку на прибуток підприємств потрібно порівнювати із його недосконалим поточним станом, адже, на сьогодні цей податок і так не є бюджетоутворюючим. Зокрема динаміка надходжень від податку в останні роки свідчить про поступове зменшення значення цього податку у формуванні доходної частини бюджету країни (див. табл. 1).

Доходи від податку на прибуток знижуються передусім через суттєві податкові збитки, які переносять на майбутні періоди платники податку на прибуток. За логікою податку на виведений капітал ці втрати не мають ролі, оскільки компанії сплачують податок на розподілений прибуток. Якщо вони спроможні розподілити прибутки, то вони більше не є збитковими. Здійснення контрольованих операцій сприятиме миттєвим податковим надходженням, які не зможуть бути нівельовані попередніми збитками, які б, за діючої системи, унеможливили збільшення доходів за рахунок застосування правил трансфертного ціноутворення.

Однак, перед тим як замінити звиклий податок на прибуток підприємств новим податком на виведений капітал необхідно підготовитися до комплексних змін та проведення податкової реформи.

Таблиця 1 Структура та динаміка податкових надходжень до Державного бюджету України