Трансфертное ценообразование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное общеобразовательное

Учреждение высшего образования Ковровская государственная

технологическая академия Имени В.А.Дегтярёва Кафедра ЭиГН

Курсовая работа

Трансфертное ценообразование

Исполнитель: гр. ЗЭ(Б) - 117-Петрова О.А.

Преподаватель: Киндалов В.В.

Ковров 2021

Содержание

1. Понятие трансфертного ценообразования и его цель

2. Методы трансфертного ценообразования

3. Ценообразование на основе предельных затрат

4. Двойное ценообразование

5. Контроль трансфертного ценообразования

6. Международная практика контроля за применением трансфертного ценообразования

7. Отражение операций в системе трансфертного ценообразования на счетах управленческого учета и в управленческой отчетности

Заключение

Введение

трансфертное ценообразование затрата контроль

Формирование и развитие конкурентоспособного бизнеса в отечественной экономике основывается на таких крупных интегрированных образованиях, как корпорации. Конъюнктура рынка выдвигает требования к эффективному управлению данными хозяйствующими субъектами, что невозможно без наличия своевременной и достоверной информации от менеджмента для принятия оптимальных управленческих решений.

Необходимость получения этой информации создает качественно новую ситуацию, которая предъявляет особые требования к внутрикорпоративной системе ценообразования. Экономическая самостоятельность организаций в рамках единого хозяйственного механизма предполагает использование новых подходов к формированию внутрикорпоративных (трансфертных) цен на основе баланса доходов, полученных от реализации промежуточных продуктов, и затрат на их производство, процентов организаций и их подразделений в снижении затрат. В этих условиях корпорациям необходим инструмент управленческого учета для обеспечения выполнения стратегических целей, поставленных центральным руководством.

Трансфертное ценообразование это инструмент, позволяющий преобразовать корпорацию со сложной иерархией управления в согласованную и управляемую децентрализованную структуру, в которой цели менеджеров организаций согласованы и способствуют достижению целей корпорации как единого целого. В целом, он должен предоставлять информацию для оценки качества и своевременности решений, представляя инструмент интеграции данных управления бухгалтерским учетом в единую систему.

Актуальность темы определяется необходимостью рассмотрения вопросов контроля и анализа трансфертных цен в системе трансфертного ценообразования. В связи с этим возникает необходимость представить процессы установления трансфертных цен, выявить эффект, получаемый в результате их применения, и учесть факторы, влияющие на эти процессы.

Целью работы является теоретическое обоснование организации трансфертного ценообразования в системе управленческого учета и подсистемах, обеспечивающих ее функционирование.

1.Понятие трансфертного ценообразования и его цель

В последнее время в современной литературе все больше внимания уделяется проблемам управленческого учета. Это связано с растущим интересом руководителей крупных и средних организаций к поднимаемым вопросам вопросов, необходимостью решения проблем, возникающих в процессе управления. Для определения понятия «управленческий учет» в контексте курсовой работы используется наиболее правильное определение этого понятия, данное Национальной ассоциацией бухгалтеров США. Управленческий учет относится к процессу выявления, измерения, накопления, анализа, обработки и передачи информации об экономической деятельности, используемой в управлении для планирования, оценки и контроля организаций, а также обеспечения надлежащего контролируемого использования ресурсов.

Управленческий учет начинался как хозрасчет в организации. Однако к настоящему времени многие авторы, среди которых В.Б. Ивашкевич, Ч. Хорнгрен, Д. Фостер, помимо раздела по учету затрат, предметом управленческого учета является ценообразование, составление бюджета, инвестиционные решения, анализ отчетности, поведенческие аспекты бухгалтерского учета и многое другое. Действительно, управленческий учет на современном уровне нельзя сводить к учету затрат, однако, на наш взгляд, раздел учета затрат является основой для содержательной интерпретации этих областей.

Важнейшая функция управленческого учета информационная поддержка процесса принятия управленческих решений.

И поэтому не случайно вопросы «относящиеся к экономике, менеджменту, теории организации, психологии, математическим методам», рыночным операциям, технологиям производства вошли в его сферу. Управленческий учет изучает все факторы, влияющие на принятие решений, предлагает реальные механизмы их развития, соответствующее аналитическое сопровождение и необходимый уровень автоматизации деятельности, что позволяет сделать их максимально эффективными.

Современный рынок предъявляет требования к менеджменту: бухгалтерский учет для предоставления руководству объективной информации о ходе производственного процесса в интегрированных организационных структурах. Это выдвигает на первый план процессы реализации запланированных объемов и структуры производства, перемещения затрат от одного подразделения к другому, подготовки внутренней отчетности и обеспечения ее достоверности, перераспределения финансовых ресурсов и маршрутов движения капитала, оценка деятельности различных уровней управления, организаций, отделов и отдельных менеджеров, проблем децентрализованного управления и ответственности, а также трансфертного ценообразования по всему вышеперечисленному.

Существующие организационные структуры не позволяют рассчитывать прибыль по каждому бизнесу фирмы, что снижает мотивацию руководителей отделов и не способствует эффективному функционированию организации в целом. В связи с этим возникла необходимость в создании системы бухгалтерского учета, которая позволяла бы управлять деятельностью всех подразделений. Эта система основана на разделении всех структурных бизнес-единиц одной организации на центры ответственности. Связующие процессы в такой организации это система трансфертного ценообразования, которая позволяет организации эффективно функционировать, и корпоративная культура, которая позволяет сохранить организацию в целом.

Таким образом, под трансфертным ценообразованием понимается процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному продукту (услуге) и субъекту, который продает / покупает этот продукт (услугу). Практически в любой организации происходит обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными отделами. Трансфертное ценообразование как система это совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Трансфертная цена это цена, по которой один центр ответственности передает свой продукт или услугу другому центру ответственности. Другими словами, трансфертное ценообразование это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной и той же организации.

Трансфертное ценообразование подразумевает четкую фиксацию факта приема-передачи между центрами ответственности продукта (услуги), что невозможно без отлаженной системы сегментарного учета и отчетности. Он основан на принципе, что оптимальные трансфертные цены это те, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. Сегментная отчетность организации составляется по трансфертным ценам. Следовательно, установленная трансфертная цена будет справедливой, если даст возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.

Специалисты в данной области определили следующие цели трансфертного ценообразования:

· Система трансфертного ценообразования должна мотивировать руководителей отделов принимать эффективные решения и предоставлять информацию для их обоснования. Это возможно в том и только в том случае, если менеджеры, стремящиеся увеличить прибыль своего подразделения, также увеличат прибыль всей компании.

· Решения о величине трансфертных цен должны отражаться в рентабельности подразделений и представлять собой разумный критерий для измерения деятельности подразделения, потому что при передаче товаров или предоставлении услуг доход одного подразделения превращается в расходы другого.

· Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо возлагать на менеджеров дополнительную ответственность и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

Управление фирмой эффективно только при наличии договорных отношений между центрами ответственности. Можно различать договорные отношения между менеджерами и отделами, между самими отделами (например, если они предоставляют услуги друг другу или покупают продукты друг у друга), а также между отделами и общими услугами. Общие службы также могут предоставлять услуги друг другу, например, иметь общую заработную плату. Головной офис компании не может устанавливать договорные отношения с другими отделами.

2. Методы трансфертного ценообразования

Цены основаны на рыночных ценах. Этот метод применяется в том случае, когда текущая рыночная цена продукта, являющегося аналогом полуфабриката, может рассматриваться как верхний предел цены спроса на полуфабрикат. При передаче полуфабриката из одного центра ответственности в другой рыночная цена учитывает реальный вклад поставщика в общий доход предприятия. В этом случае поставляющее подразделение должно производить полуфабрикат по текущим рыночным ценам в таком объеме, при котором предельные затраты на его производство становятся равными рыночной цене, а прибыль максимальной. В случае недостаточной поставки полуфабриката подразделение-получатель приобретает недостающее количество полуфабриката на рынке, не ставя подразделение поставщика в невыгодные условия, не заставляя его производить продукцию в убыток.

В практике определения внутрифирменной трансфертной цены рыночные цены на полуфабрикат снижаются с учетом затрат, связанных с его реализацией на рынке. Решение о производстве полуфабриката на предприятии или об отказе от его приобретения на рынке принимается, если внутрифирменная трансфертная цена подразделения, поставляющего полуфабрикат, ниже его рыночной цены.

Преимущество метода заключается в объективности рыночных цен, в связи с чем установленные трансфертные цены не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров купли-продажи. Еще одно преимущество регулирующая функция трансфертной цены. В случае неэффективной работы передающего центра, следствием чего является удорожание, головная организация сразу получит сигнал об этом.

К отрицательным сторонам метода относятся:

· отсутствие защиты центров ответственности от колебаний рыночных цен;

· сложность расчета цены трансфера (необходимо учитывать большое количество факторов).

Цена трансфера устанавливается ниже рыночной, когда руководство хочет стимулировать потребление определенной услуги внутри компании. В этом случае разницу в цене можно рассматривать как вложение в развитие и финансируемое за счет прибыли компании, так что премия для менеджеров подразделения, услуги которого продаются со скидкой, не уменьшается. Кроме того, возможно снижение внутренней цены на услуги, если менеджер считает, что подразделение является «выгодным клиентом» для внешних предприятий. Таким прибыльным клиентом может быть, например, отдел закупок. При значительных объемах закупок компания может получить скидки от поставщика. Стимулируя рост спроса на услуги отдела закупок за счет снижения внутренних цен, компания способствует снижению стоимости ресурсов и увеличению товарооборота.

Цена трансфера устанавливается выше рыночной, если установка предоставляет лучший сервис, например, гарантирует быстрое предоставление услуг, которые невозможно получить на рынке из-за административных барьеров. Такая схема иногда используется для оценки работы кадровой службы или транспортных отделов.

Следует отметить, что рыночный подход предполагает постоянный мониторинг текущей ситуации на рынке товаров и услуг для точного отражения экономического вклада подразделения в прибыль компании. При этом рентабельность подразделений можно сравнить с рентабельностью аналогичных компаний, работающих на рынке.

В рамках теории трансфертного ценообразования было исследовано 6 случаев поведения поставляющих и принимающих единиц внутри предприятия.

С идеальным рынком для полуфабрикатов и несовершенным рынком для готовой продукции.

С несовершенным рынком полуфабрикатов и несовершенным рынком готовой продукции.

С несовершенным рынком полуфабрикатов и прекрасным рынком готовой продукции.

С идеальным рынком для полуфабрикатов и идеальным рынком для готовой продукции.

Отсутствие рынка полуфабрикатов и наличие идеального рынка готовой продукции.

Отсутствие рынка полуфабрикатов и наличие несовершенного рынка готовой продукции.

Анализ всех типов ценового поведения единиц базируется на известных микроэкономических принципах максимизации прибыли каждой единицы и предприятия в целом, работающего в условиях совершенной или несовершенной (монопольной) конкуренции на рынках полуфабрикатов. готовая продукция и рынок готовой продукции.

Пятый и шестой типы ценового поведения внутрифирменных подразделений учитывают тот факт, что на некоторых предприятиях отсутствует рынок полуфабриката и ценовой информации о нем, либо оно ненадежно из-за несопоставимой разницы в условиях сделок. для анализируемого и рыночного аналога полуфабриката. В этом случае, ориентируясь на рыночную цену конечного продукта, трансфертная цена должна определяться исходя из знания предельных затрат на его производство, а также предельных затрат на изготовление полуфабрикатов в подразделениях предприятия.

Если невозможно использовать рыночную цену в качестве основы для внутренних расчетов, тогда затраты берутся в качестве основы для трансфертных цен.

3.Ценообразование на основе предельных затрат

Ценообразование на основе затрат используется, когда рынок для промежуточного продукта либо не существует, либо является несовершенным, а производственные мощности имеют свободные мощности. Под предельными издержками обычно понимаются краткосрочные переменные издержки. Ценообразование на основе предельных затрат позволяет, согласно экономической теории, максимизировать прибыль холдинга в целом. Однако в то же время предприятие, поставляющее продукцию по предельным затратам, работает с отрицательным финансовым результатом, равным постоянным затратам. Это негативно сказывается на мотивации сотрудников компании. Поэтому на практике этот метод применяется редко.

Во всех затратных методах следует использовать показатели нормативных (плановых), а не фактических затрат, чтобы предприятие-потребитель не платило за неэффективную работу предприятия-производителя.

Стоимость полной стоимости. Ценообразование с полной себестоимостью используется так же, как и в предыдущем методе, за исключением того, что в цену включается надбавка для компенсации постоянных затрат. Надбавка за фиксированную стоимость зависит от объема проданной продукции.

Если фактический объем отличается от запланированного, то производственное предприятие получит прибыль или понесет убытки в конце периода. Предположим, что в примере фактический объем поставок составлял 130 единиц, а по плану он должен был быть равен 100 единицам. Тогда реализация будет 130 * 180 = 23 400 руб., Стоимость 18 000 руб. и прибыль 23400 18000 = 5400 руб. Если фактический объем производства окажется меньше запланированного, то производственное предприятие покажет убыток по результатам работы за период.

Цена плюс. Этот метод используется в тех же случаях, что и ценообразование на основе полных затрат с той разницей, что цена включает надбавку к прибыли, то есть компания работает с заранее определенной рентабельностью. Основанием для расчета надбавки могут быть переменные затраты или полные затраты. В первом случае премия покрывает фиксированные затраты и прибыль, во втором только прибыль. На практике определение размера премии всегда вызывает много споров. Лучшим решением представляется установление надбавки, равной средней рентабельности по отрасли, при условии, что последняя может быть разумно рассчитана. Этот метод не снимает проблему отклонения от запланированного объема производства, описанную в предыдущем методе.

Ценообразование основано на предельных затратах плюс фиксированная фиксированная премия. Этот метод предполагает передачу продукции предприятию-потребителю по предельным издержкам и выплату фиксированной премии последнему предприятию-производителю. Давайте посмотрим на пример.

Ценообразование на основе предельных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка устраняет проблему изменения объема, присущую полной стоимости и цене плюс цена.

Цена договорная. Согласованные трансфертные цены наиболее подходят в ситуациях, когда существует несколько рыночных цен или затраты на продажу для внутреннего и внешнего рынков различаются.

Этот метод можно использовать при трех условиях:

· предприятие-производитель имеет возможность продавать продукцию на стороне, а предприятие-потребитель может закупать продукцию на стороне в неограниченном количестве;

· предприятия имеют одинаковые переговорные возможности;

· существует разница между затратами на продажу при продаже продукта на зарубежный рынок или внутри группы.

Первые два условия позволяют определять ориентиры трансфертных цен, а последнее необходимо для того, чтобы предприятиям было выгоднее сотрудничать друг с другом, чем с внешними контрагентами. При невыполнении хотя бы одного из условий может возникнуть ситуация, при которой менеджеры не согласятся с трансфертной ценой. Тогда корпоративный центр должен будет участвовать в установлении оптимальных трансфертных цен, что нарушит автономию предприятий, которые в результате не смогут нести ответственность за других.

4.Двойное ценообразование

Этот метод заключается в установлении разных цен для производителя и потребителя. Например, первые могут продавать продукты по ценам «полная стоимость плюс надбавка», а вторые могут получать продукты по «предельным издержкам». В этом случае разница списывается в корпоративный центр. На практике двойное ценообразование не получило широкого распространения. Основная причина этого в том, что прибыль группы в целом не равна совокупной прибыли предприятий. В результате у последних возникает иллюзия эффективной деятельности из-за того, что они работают в тепличных условиях, имея возможность продавать продукцию по ценам выше рыночных и покупать по ценам ниже рыночных. Продолжительное использование двойного ценообразования может привести к снижению конкурентоспособности предприятий. Кроме того, данный метод усложняет консолидацию финансовой отчетности в холдинге, так как необходимо постоянно исключать внутрихолдинговые обороты.

Также предлагается набор регистров управленческого учета для отражения операций в системе трансфертного ценообразования.

Есть три большие группы регистров:

· главные книги счетов (например, балансы);

· Регистры и регистры сбалансированной системы показателей, содержащие информацию, которая служит источником для определения трансфертных цен в модели трансфертного ценообразования;

· специальные регистры: регистр определения предельного дохода для корпорации в целом, для отдельных организаций и выпускаемой продукции, а также ставок покрытия для них; регистры учета затрат для перераспределения общекорпоративного счета учета затрат и т. д.

Система трансфертного ценообразования, применяемая напрямую, должна быть описана в обязательном местном нормативном акте Положении о трансфертном ценообразовании. Для таких целей может быть издано соответствующее распоряжение о трансфертном ценообразовании.

Более высоким уровнем регулирования функционирования систем трансфертного ценообразования являются внутренние корпоративные кодексы. В качестве примРазмещено на http://www.allbest.ru/

ера можно привести внутренний бизнес-кодекс АК «АЛРОСА», который подробно описывает порядок, последовательность действий, а также состав документов в различных управленческих ситуациях.

Следующие отчеты могут быть окончательными управленческими документами в системе трансфертного ценообразования:

1. по денежному потоку;

2. о запасах, наличии сырья, материалов, комплектующих;

3. о производстве продукции;

4. о запасах готовой продукции;

5. о продажах;

6. по дебиторской и кредиторской задолженности;

7. пояснительная записка (составленная по информации, полученной в сбалансированной системе показателей).

Помимо этих отчетов стоит принять во внимание бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, составленные по правилам подготовки консолидированной отчетности.

В организациях часто происходит умышленное искажение информации: мошенничество при составлении отчетов, искажение и сокрытие существенных фактов, незаконное присвоение активов. Зная это, необходимо провести управленческий аудит третьими лицами. Немаловажную роль в этом также может сыграть наличие службы внутреннего аудита, подчиненной руководству корпорации.

Отчеты по управлению трансфертным ценообразованием будут наиболее полезны для внутренних пользователей, если они составлены и обработаны получателем с использованием инструментов автоматизации трансфертного ценообразования. Вышеуказанные средства в значительной степени позволяют учесть требования к управленческой отчетности по трансфертному ценообразованию, тем самым обеспечивая эффективность, точность информации, безопасность, а также встроенные средства контроля.

5. Контроль трансфертного ценообразования

В современной мировой экономике проблема контроля над трансфертным ценообразованием становится все более актуальной.

Практически неограниченные возможности современного производства и повсеместное внедрение новых информационных технологий привели к тому, что в настоящее время конкурируют друг с другом не отдельные продукты, а компании, которые производят и поставляют их конечному потребителю.

Можно выделить основные группы факторов, способствующих успеху компании в конкурентной борьбе:

· эффективность внутренних компетенций и уникальность используемых технологий и ресурсов, знаний, навыков, навыков и опыта персонала;

· внешние компетенции, эффективная бизнес-инфраструктура (бесперебойное взаимодействие со сбытовыми структурами, поставщиками, государственными органами, финансовыми институтами и другими структурами);

· динамические способности.

В современных экономических условиях конкуренция это борьба идей, а не ресурсов. Многие компании переходят от стратегии лидерства по затратам к более современной стратегии дифференциации, чтобы более полно и точно удовлетворять потребности клиентов за счет создания новых характеристик продукта, повышающих их ценность для потребителя.

Таким образом, эффективное управление ресурсами становится ключевым фактором повышения конкурентоспособности. Это требует использования новых концепций, методов и инструментов в управлении компанией.

Можно отметить, что одной из основных причин возникновения внутриорганизационной коммерческой деятельности в рамках холдинга является то, что организационные структуры холдинга позволяют рассчитывать прибыль для каждого центра ответственности, структурной бизнес-единицы (подразделения) компании, а это, в свою очередь, повышает прозрачность и эффективность работы компании.

Связующей цепочкой в ??данном случае является система трансфертного ценообразования, которая позволяет каждому подразделению (бизнес-единице) в организации (холдинге) взаимодействовать прозрачно и эффективно.

Но с другой стороны, трансфертное ценообразование можно использовать для минимизации налогообложения. Если, например, сбытовая компания пользуется определенными налоговыми льготами, то общая налоговая нагрузка на холдинг в целом снижается, поскольку основная прибыль сосредоточена в сбытовой компании.

В научной литературе и законодательстве нет единого понимания трансфертного ценообразования. В Налоговом кодексе Российской Федерации (Налоговый кодекс Российской Федерации) не упоминается сам термин «трансфертное ценообразование», хотя в Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся отдельные правила контроля и корректировки трансфертных цен.

С точки зрения государства функцию трансфертного ценообразования для перераспределения средств компании между ее бизнес-единицами можно оценить как нейтральную. Запрещать холдинговым компаниям перераспределять свои средства было бы экономически вредно. С другой стороны, минимизация налогообложения (даже в рамках закона), с точки зрения налоговых органов, занятие, которое явно требует пресечения. Обеспечение сопротивления использованию трансфертных цен взаимозависимыми организациями с целью минимизации налогов является актуальной проблемой для России и других государств.

Международная практика контроля за применением трансфертного ценообразования

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) международная межправительственная экономическая организация. По инициативе США конвенция о ее создании была подписана в Париже 14.12.1960 и вступила в силу 30.09.1961 после ратификации всеми государствами-членами.

Одним из важнейших направлений деятельности ОЭСР является координация макроэкономической политики, проводимой государствами-членами. Деятельность организации в этой сфере направлена ??на обеспечение экономического развития при сдерживании инфляции. В то же время ОЭСР уделяет особое внимание разработке концепций денежно-кредитной и фискальной политики, поскольку с их помощью регулируется спрос и можно влиять на среднесрочные тенденции развития. Во внешнеэкономическом плане задача добиться баланса между странами.

Обсуждения на уровне комитетов ОЭСР иногда превращаются в переговоры, в ходе которых государства-члены согласовывают правила игры в международное сотрудничество. Например, страны достигают договоренностей и подписывают соглашения о межгосударственной борьбе со взяточничеством, о мерах по экспортным кредитам, об условиях движения капитала. Организация экономического сотрудничества и развития устанавливает стандарты и модели, например, в использовании двусторонних договоров в области налогообложения или руководящих принципов международного сотрудничества при выполнении законов о борьбе со спамом, а также устанавливает стандарты в области корпоративного управления или природоохранной деятельности. Многие страны, не входящие в ОЭСР, также используют рекомендации ОЭСР.

Основным документом в области регулирования трансфертного ценообразования для целей налогообложения в международной практике является Руководство Организации экономического сотрудничества и развития по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов (80 Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций) (далее ОЭСР). Рекомендации по трансфертному ценообразованию).

Целью Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию является создание равных условий как для компании-налогоплательщика, так и для налоговых органов во всех странах, законодательство которых основано на положениях ОЭСР. Для налоговых органов во всех странах, которые следуют этому руководству, равные правила игры обеспечивают достаточную степень уверенности в том, что бизнес налогоплательщика за рубежом будет регулироваться одними и теми же правилами.

Российская практика контроля за применением трансфертного ценообразования.

В соответствии со ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для налоговых целей», налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам только в следующих случаях:

· между связанными лицами;

· по товарно-биржевым (бартерным) сделкам;

· при совершении внешнеторговых сделок;

· если имеется отклонение более чем на 20% в сторону увеличения или уменьшения от уровня цен, примененных налогоплательщиком на идентичные (аналогичные) товары (работы, услуги) в течение короткого периода времени.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях отклонения цены товаров, работ или услуг, применяемых сторонами сделки, в сторону увеличения или уменьшения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (аналогичных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе принять мотивированное решение о начисленных дополнительных налогах и пени так, как если бы результаты данной операции были оценены на основании применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, налоговые органы имеют право контролировать трансфертное ценообразование всего по четырем причинам. Рассмотрим каждую из них.

В эту область налогового контроля входит ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющий критерии взаимозависимости налогоплательщиков. При контроле трансфертного ценообразования внешнеторговых операций применяются нормы международных налоговых конвенций и соглашений с участием Российской Федерации.

На сегодняшний день новые концепции и законы в отношении трансфертного ценообразования разрабатываются и принимаются в мировом и российском законодательстве.

Организация экономического сотрудничества и развития 09.09.2009 прокомментировала проект изменений в гл. I, II, III Руководящих принципов ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

Основные изменения, предлагаемые ОЭСР, заключаются в следующем:

· изменение иерархии методов трансфертного ценообразования. В Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию существует две категории методов трансфертного ценообразования;

· традиционный метод работы;

· метод сопоставимых неконтролируемых цен (Глава II Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию);

метод, основанный на прибыли (Глава III Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию). 1.Определение ТЦ на основе рыночной конъюнктуры.

В таблице 1 представлена такая информация, собранная по 16 предприятиям Москвы и Московской области, оказывающим аналогичные услуги. Основываясь на ней, выведено среднее значение стоимости покрасочных работ за 1 кв.м. - 2,66 руб., за 1 пог.м. - 1,05 руб., за 1 шт. - 0,25 руб.

Таблица 1: Расчет средних рыночных цен за покрасочные услуги.

п/ п	Предприятие	Стоимость работы
За 1м	За1пог.м	За1шт.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16	НИИавтопром,г.Москва 1-й машиностроительный завод,г.Фрязино Завод мосметаллоконструкций,г.Видное Завод тяжелого машиностроения Всесоюзный институт легких сплавов Покрасочный цех ООО «Усури» Покрасочный цех ООО «Арт-Мастер» Покрасочный цех ООО «Палитра» Покрасочный цех ГОКБ «Радикал» Покрасочный цех ООО «Электронстрой» Особое конструкторское бюро МЭЛЗ НИИЭТО,г.Москва АО «Климтехника» Космический центр,г.Королев Завод металлоконструкций Покрасочный цех ООО «Бамо» Среднее значение по предприятиям	2,71 1,98 3,00 2,50 3,20 2,50 2,93 2,90 1,25 1,58 4,00 4,00 3,60 2,93 1,85 3,00 2,66	1,03 1,07 0,98 1,20 1,20 1,20 0,80 1,50 0,32 0,50 2,00 1,80 1,20 0,93 0,51 1,00 1,05	0,21 0,32 0,35 0,30 0,25 0,25 0,18 0,25 0,12 0,18 0,41 0,22 0,25 0,28 0,15 0,20 0,25

Таблица 2. Смета затрат покрасочного цеха, руб.

Статьи затрат	Сумма
Прямые расходы Стоимость основных и вспомогательных материалов (15 х 2500) Заработная плата основных рабочих с начислениями (7 х 2500) Косвенные расходы Заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Амортизация оборудования Арендная плата за производственное помещение Коммунальные платежи Итого	37 500 17 500 10 500 5 650 20 300 40 150 18 400

По указанию директора-распорядителя покрасочный цех реализует 2000 кв.м. внутри предприятия по расчетной ТЦ, равной 66 руб., остальные производственные мощности загружаются выполнением сторонних заказов.

ЦО № 1 может найти внешнего поставщика покрасочных услуг по цене 57 руб. за 1 кв.м.

Используем эти данные и формулу для расчета договорной ТЦ покрасочных услуг, устанавливаемой между центрами ответственности №1 и №2.

1.Удельный маржинальный доход от внешних продаж ЦО №2 составит:

88 - 33 = 55 руб.

2. Объем внешних продаж, от которого ЦО №2 отказывается в связи с необходимостью выполнения внутренних заказов:

2300 - 500 = 1800 кв.м.

3.Размер маржинального дохода, упущенного ЦО №2 отказывается в связи с отказом от внешних продаж:

55 х 1800 = 99 000руб.

4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим покрасочному цеху для компенсации упущенной выгоды

99 000 : 2000 = 49,5 руб.

5. ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж = 22 + 49,5 = 71,5 руб.

Сравним полученные результаты с расчетами затратной ТЦ ( 66руб.). В результате отказа от внешних продаж и применения затратной, а не договорной ТЦ потерянный маржинальный доход покрасочного цеха составит ( 71,5 - 66) х 2000 = 11 000руб.

ЦО №1 мог бы покупать покрасочные услуги на стороне по цене от 57 руб. за 1 кв.м. ( ниже установленной ТЦ). Следовательно, при применении в данном случае рыночной, а не расчетной ТЦ ЦО №1 ( а также предприятие в целом) могло бы иметь дополнительную экономию в размере (66 - 57 ) х2000 = 18 000 руб.

В ряде случаев при использовании в качестве ТЦ переменной себестоимости удается максимизировать совокупную прибыль предприятия. Однако это возможно лишь в том случае, когда продающий центр ответственности имеет право самостоятельного выхода на внешний рынок.

Допустим, ЗАО « Металлодизайн » ежемесячно изготавливает 250 стеллажей, средняя цена которых - 1500 руб. Для производства одного стеллажа необходимо покрасить 10 кв.м. поверхности.

Ситуация 1. Допустим, что в следующем периоде ЦО №1 сможет реализовать на сторону услуги лишь в объеме 500 кв.м по цене 88 руб.,

Оставшиеся 2000 кв.м он предполагает реализовывать внутри предприятия. При обсуждении размера внутренней ТЦ покрасочный цех стремится сохранить ранее действовавшую рыночную цены - 88руб. за 1кв.м. Стоит ли ЦО №1 соглашаться с подобным предложением? В случае если ЦО №1 не утрачивает возможность пользоваться услугами сторонних организаций по цене 57 руб. на покраску 1 кв.м поверхности, последует отрицательный ответ. ЦО №1 будет работать в прежнем режиме и сохранить маржинальный доход на уровне 132 500руб.

Большая же часть мощностей покрасочного цеха окажется незагруженной. Объем продаж его услуг сократится с 2500 до 500 кв.м, т.е. в 5 раз. В этой же пропорции уменьшится маржинальный доход ЦО №2 - со 137 500 до 27 500 руб. Совокупный маржинальный доход ЗАО «Металлодизайн» составит: 132 500 + 27 500 = 160 000 руб.

Ситуация 2. Цех №1 по прежнему может реализовать на сторону услуги в объеме 500 кв.м. по цене 88 руб., оставшиеся 2000 кв.м он предполагает продавать внутри предприятия. Его менеджер решает загрузить высвободившиеся производственные мощности под выполнение внутренних заказов и соглашается на ТЦ, равную переменным издержкам своего цеха. Результаты деятельности центров ответственности и предприятия в целом показаны в табл.3

Таблица 3: Результаты деятельности ЗАО «Металлодизайн».

№	Показатели	ЦО №1	ЦО№2	ЦО№3
1 2 3 4	Выручка от продаж Совокупные переменные расходы: По окраске Прочие переменные расходы Итого переменные расходы Маржинальный доход	375 000 (250х1500) 142 500 (2500х57) 100 000 (250х400) 242 500 132 500	220 000 (88х2500) 82 500 (2500х33) - 82 500 137 500	595 000 225 000 - 325 000 270 000

Анализ данных показывает, что ЦО №1 в этой ситуации (как и в ситуации 2) получит маржинальный доход в размере 27 500 руб. ЦО №1 оказывается в выигрыше ( данный доход возрастает со 132,5 до 202,5 тыс.руб.), а размер маржинального дохода всего предприятия снижается с 270 до 230 тыс. руб. Для соблюдения баланса интересов всех участников бизнеса установить ТЦ в данном случае целесообразно по формуле «переменная себестоимость плюс», например, 120 % переменной себестоимости.

В сравнении с ситуацией 1 маржинальный доход ЗАО «Металлодизайн» возрастает на 65 тыс. руб. (230 - 165). ЦО №2 увеличит этот показатель на 88000 руб. (36 300 - 27 500), а ЦО №1 сэкономит на стоимости покрасочных работ ( 57 - 26,4) х 2000 = 61 200руб.

Таким образом, ТЦ целесообразно формировать на базе переменой себестоимости изделия (услуги) в том случае, когда в результате невозможности реализовать их на сторону у центра ответственности образуются не полностью загруженные мощности. В этом случае применение ТЦ ниже полной, но выше переменной себестоимости изделия (услуги) позволяет повысить совокупный маржинальный доход предприятия.

Заключение

трансфертное ценообразование затрата контроль

Управление трансфертным ценообразованием становится все более важным, но и более проблематичным, чем раньше.

Тенденции развития международного права и национального законодательства (в том числе российского) в сфере регулирования трансфертного ценообразования однозначно указывают на существенное смещение бремени доказывания правильности применения цен на плечи участников рынка.

Для корпораций это означает увеличение затрат на соблюдение правил трансфертного ценообразования и необходимость установления эффективного внутреннего контроля.

Есть и положительные изменения. Мировые и национальные правовые институты ориентированы на постепенное развитие единых требований к документации, обосновывающей применение трансфертной цены. Предложенное Регламентом ОЭСР требование о составлении обязательной сопроводительной документации было внесено в национальное законодательство стран-членов ОЭСР (Германия, Польша, Дания, Венгрия и др.). Тихоокеанская ассоциация налоговых органов разработала пакет моделей трансфертного ценообразования. В рамках Евросоюза рассматриваются предложения по разработке единых требований к такой документации.

Это означает, что в долгосрочной перспективе налоговые риски участников рынка снизятся: при планировании сделок в новых странах корпорации будут практически уверены, что налоговые требования в области трансфертного ценообразования будут такими же, как и в стране их регистрации.

Размещено на Allbest.ru

...