Налог на профессиональный доход: вопросы теории и практики применения

Today, the tax legislation of the Russia is on the way of improvement. Along with a large number of bills and proposals for amending tax legislation, some of them are adopted by the legislator as a legal mechanism for regulating relations between the taxpayer and the state in paying taxes. The article discusses the taxation of self-employed individuals, the entry into force of the special tax regime tax on professional income, identifies emerging issues of application of this special tax regime.

Keywords: income tax, self-employed citizens, personal income, individual entrepreneurs, business activity.

Еще в 2016 г. Президент Российской Федерации в своём бюджетном послании Федеральному Собранию РФ [6] отмечал необходимость глубокой проработки вопросов правового регулирования деятельности так называемых «самозанятых» граждан, при этом отмечая, что их деятельность на его взгляд не относится к незаконной предпринимательской деятельности, даже с учетом того что они не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Президент РФ четко отметил направление политики в отношении данных лиц, как возможность предоставить им свободу в осуществлении ими возможности трудится во благо себя, общества и государства.

Данное послание стало отправной точкой в вопросе легализации такого понятия как самозанятые граждане. И как следствие с 1 марта 2017 года вступил в силу Межгосударственный стандарт. Система стандартов безопасности труда [1], в котором на законодательном уровне было дано определение «самозанятое лицо: Человек, самостоятельно занятый трудом по оказанию услуг в рамках договоров гражданско-правового характера, в том числе в форме индивидуального предпринимательства».

Направление развития правового регулирования самозанятых лиц обусловлено тенденциями, которые происходили и происходят в современном российском обществе, а именно по данным различных источников, их количество может насчитывать от 15 до 20 млн человек [5]. В силу этого государство заинтересовано в легализации доходов данных лиц и включении данных лиц в свое правовое поле.

Неизбежной является тенденция законодателя включить выпадающие доходы от деятельности самозанятых граждан в состав налоговых доходов бюджета страны, так как от этого зависит эффективность существующей налоговой системы государства. Поскольку достаточно большое количество потенциальных налогоплательщиков скрывают свои доходы, государство не может контролировать оборот денежных средств и получать налоговые доходы от их деятельности.

На первоначальном этапе государство попыталось легализовать доходы от оказания услуг ограниченного перечня физических лиц, в частности, в ст. 217 п. 70 Налогового кодекса РФ [2] были определены следующие услуги по уходу за детьми, больными лицами, достигшими 80 летнего возраста, репетиторство, уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства, которые освобождались от налогообложения на определенный период. Но, как показала статистика, совсем небольшое количество граждан выразило желание зарегистрироваться в рамках имеющейся налоговой льготы.

Следующим этапом законодатель определил введение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», который был введен в четырех субъектах Российской Федерации в качестве пилотного проекта на 2019-2028 гг. с возможностью подключения других субъектов к данному проекту по их волеизъявлению.

Президент РФ в своем указе от 07.05.2018 г. № 204 «О национальных и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» п. 13 [3] указал на необходимость создания налогового режима для самозанятых граждан, для того чтобы у них была возможность вставать на учет и уплачивать налог в упрощенном порядке.

Введение данного налогового режима для физических лиц и индивидуальных предпринимателей является серьезным и существенным шагом на пути легализации доходов физических лиц, которые оказывают услуги, выполняют работы в теневой сфере экономики. Большим преимуществом данного специального налогового режима являются небольшие ограничения по участию и использованию его физическими лицами. самозанятый доход денежный налог

Регулируется данный специальный налоговый режим отдельным федеральным законом от 27.11.2018 г. № 422 -ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» [4]. Данным законом определены следующие субъекты налогоплательщики, это, в частности, физические лица и индивидуальные предприниматели, которые решили перейти на данный специальный налоговый режим, при этом должны быть соблюдены следующие ограничения:

1) не вправе применять лица, реализующие подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ;

2) не вправе применять лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) не вправе применять лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) не вправе применять лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) не вправе применять лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, за исключением лиц, оказывающих услуги по доставке товаров и приему (передаче) платежей за указанные товары (работы, услуги) в интересах других лиц;

6) не вправе применять лица, применяющие иные режимы налогообложения, предусмотренные частью первой НК РФ, или осуществляющие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев применения иных режимов налогообложения и исчисления налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности до перехода на указанный специальный налоговый режим;

7) не вправе применять налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 млн. руб.

Таким образом, несмотря на определенные ограничения, обусловленные, во-первых, некоторыми специфическими видами деятельности связанными с необходимостью получения разрешений на осуществление предпринимательской деятельности, во-вторых, на доходность физического лица, которую в среднем можно определить как 200 тыс. руб. в месяц, данный специальный налоговый режим охватывает широкий круг налогоплательщиков. При этом, для упрощения процедуры регистрации в качестве налогоплательщика законодатель предусмотрел необходимость регистрации двумя путями либо через мобильное приложение «Мой налог», либо через кредитную организацию.

Однако, как отмечают некоторые эксперты, это может послужить некоторой проблемой для физических лиц, которые в силу возраста не имеют навыков обращения с данными мобильными приложениями. На наш взгляд, это не является существенной проблемой на пути внедрения данного налогового режима.

Объектом налогообложения в рамках данного налогового режима признаются доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом законом определены доходы, которые не признаются объектом налогообложения:

1) доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;

2) доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) доходы государственных гражданских и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) доходы от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных домашних и (или) иных подобных нужд;

6) доходы от реализации ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) доходы от передачи имущества в доверительное управление, а также от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности);

8) доходы от выполнения физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиком услуг (работ) выступает работодатель указанного физического лица или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад;

9) доходы от деятельности, указанной в п. 70 ст. 217 НК РФ, полученные лицами, состоящими на учете в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ;

10) доходы от уступки (переуступки) прав требований;

11) доходы в натуральной форме.

Вышеперечисленный перечень доходов показывает нам что законодатель пытается ограничить для налогоплательщика именно ту сферу его деятельности, которая не охватывается действующим правовым регулированием, а именно большое количество услуг и работ, которые оказываются физическими лицами на дому, работа в интернете, продажа небольших объемов товаров, передача имущественных прав с которыми мы сталкиваемся в повседневной жизни.

При этом, законодатель пытается оградить лиц бывших работодателей от перехода на данный налоговый режим, устанавливая ограничения, как возможность снижения налоговой нагрузки.

На наш взгляд, данные ограничения не станут препятствием для индивидуальных предпринимателей в возможности перехода на данный специальный налоговой режим, который существенно снижает их налоговую нагрузку при отсутствии обязанности уплачивать страховые платежи во внебюджетные фонды, которые так не по нраву индивидуальным предпринимателям. Согласно данному закону, в налоговую ставку уже включены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования, однако платежи в фонд социального страхования и пенсионный фонд лицо может осуществлять добровольно. Возникают вопросы в данном случае, при отсутствии обязательности, многие индивидуальные предприниматели откажутся от такой необходимости с большой вероятностью, при этом они могут лишиться возможности быть застрахованными в случае возникновения страхового случая, связанного с их деятельностью, они будут в перспективе социально незащищенными.

В случае возникновения неблагоприятного случая, данные лица из категории трудоспособного населения перейдут в категорию нетрудоспособного лица, при этом, не имея никаких социальных гарантий своего существования.

На наш взгляд, это не совсем верная позиция законодателя, который пытаясь снизить налоговую нагрузку, создает предпосылки для появления социально незащищенного слоя населения.

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.

Таким образом, учету подлежат только доходы полученные налогоплательщиком, расходы в расчет не берутся, однако законодатель предусмотрел возможность получения налогового вычета в двух случаях:

1) в отношении налога, исчисленного по ставке 4 %, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 1 % процентной доли налоговой базы;

2) в отношении налога исчисленного по ставке 6 %, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 2 % процентной доли налоговой базы.

При этом размер налогового вычета не может превышать 10 000 руб. Налоговый период один календарный месяц.

Налоговые ставки как уже отмечено выше двух видов, 4 % при получении доходов от физических лиц, и 6 % при получении доходов от индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Несмотря на существенные шаги законодателя, на пути легализации деятельности «самозанятых» граждан, на наш взгляд, данное правовое регулирование имеет следующие недостатки.

Во-первых, стремление законодателя легализовать доходы граждан, выразилось в создание налога, который существенно ниже существующего подоходного налога, что приводит, на наш взгляд, к несправедливости по отношению к другим налогоплательщикам физическим лицам, входит в противоречие с принципом равенства налогообложения, при этом не решает в полной мере проблемы легализации доходов таких лиц, а лишь создает новые, связанные с затратами на администрирование таких доходов, которые могут превысить суммы собираемых налогов.

Установление таких пониженных ставок, на наш взгляд, неоправданно и не в полной мере обеспечит возможность взаимовыгодного сотрудничества государства с такими налогоплательщиками и неизбежно приведет к росту налоговой нагрузки по истечении времени.

Как уже ранее оговаривалось глубокой проработке требует вопрос социальной защищенности данных лиц, поскольку последствия нерешенности данных вопросов неизбежно будут возникать у государства.

Во-вторых, регистрация операций через мобильные устройства или кредитные организации, неизбежно приведет к росту контроля над банковскими переводами физических лиц, которые могут быть не связаны с предпринимательской деятельностью самозанятых граждан, тем самым возникнет обратный эффект, а именно стремление физических лиц перейти на наличное денежное обращение между собой. При этом на сегодняшний день отсутствуют необходимые правовые механизмы налогового контроля данных налогоплательщиков.

Таким образом, на наш взгляд, несмотря на имеющиеся недостатки можно положительно оценить тенденцию развития налогового законодательства в части легализации деятельности «самозанятых» лиц. Однако, для привлечения данных лиц к сотрудничеству с государством необходимо не только устанавливать льготные условия налогообложения, но и создавать благоприятные социально-экономические условия необходимые для нормальной жизнедеятельности физического лица.