Влияние налоговой дисциплины на формирование доходов бюджетной системы

The article discusses the impact of non-compliance with tax discipline on the budget. It is noted that tax discipline regulates of the behavior of all subject of tax relations, which in turn has a serious impact on the economic development of the state. Failure to comply with tax discipline leads to the formation of tax debts to the budget system, which is a negative indicator and entails many negative socio - economic consequences

The author considered the theoretical aspects of the tax debt, the analysis and evaluation of its structure and dynamics for 2015-2017. The causes of tax arrears are determined.

Keywords: tax discipline, budget revenues, tax debt, uncollectible tax debts, causes of tax arrears.

Основная часть

В соответствии со ст. 7 Конституции РФ «Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии» [1].

Все задачи, которые осуществляются государством, не могут быть реализованы без финансовых средств. Удовлетворение потребностей зависит от функций государства, которые выражаются в расходах и выполнение которых зависит от доходов.

Согласно ст. 39 Бюджетного кодекса РФ «доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах» [2]. Большую часть бюджетов всех уровней формируют налоги, именно они являются основным видом доходов. Размер доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей в стране налоговой системы.

Условия работы налоговой системы влияют на правовое и психологическое понимание своих прав и обязанностей налогоплательщиками. Одни субъекты налогообложения исполняют свои обязанности в полной мере, другие частично, либо вовсе их игнорируют.

Для характеристики данных процессов в научной литературе используется термин «налоговая дисциплина».

В.В. Иванов под налоговой дисциплиной понимает: «комплексное исполнение налогоплательщиками налогового законодательства, которое непосредственно влияет на динамику фактических поступлений налогов, сборов, пени, санкций, недоимок; масштабы уклонений от уплаты налогов» [5, с. 89]. Исполнение налогоплательщиками своих обязанностей должно происходить в тесной взаимосвязи с налоговыми органами, так как качество их работы влияет на доверие граждан к налоговой системе.

Налоговая дисциплина регулирует поведение всех субъектов налоговых отношений, тем самым оказывая значительное влияние на экономическое развитие государства.

В настоящее время многие налогоплательщики пытаются уклониться от уплаты налогов. Это может быть обусловлено и самой природой человека, а именно, предрасположенностью к накопительству и неготовностью отдавать часть своих ресурсов государству, так как налоги носят безвозмездный характер.

Неисполнение или исполнение не в полной мере обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в установленный срок приводит к образованию задолженности перед бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами.

Отрицательные последствия от налоговой задолженности необходимо трактовать как материальный ущерб, причиненный государству и обществу, так как отсутствие денежных средств сокращает финансирование социальных программ, а также не финансируются государственные и муниципальные заказы, что приводит к возникновению «взаимных неплатежей» в экономике [3, с. 143].

В налоговом законодательстве не сформулировано понятие налоговой задолженности, поэтому авторы дают свое определение данной категории.

О.А. Бондарь и С.Л. Осипова в своих работах налоговую задолженность понимают как сумму налоговых обязательств, подлежащую погашению в определенный срок [8, с. 37]. Авторы используют новый термин «совокупная налоговая задолженность», которая состоит из суммы несвоевременно уплаченного налога, предусмотренного законодательством, а также начисленных пени и штрафов.

С.С. Бойко считает, что налоговая задолженность - это «сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством срок, увеличенная на сумму пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога, и сумму неуплаченных штрафов, признанных организацией или по которым получено решение суда» [4, с. 105].

В настоящее время способность финансовой системы предоставлять государству средства, достаточные для осуществления его функций, является центральной задачей обеспечения его экономической безопасности. Недостаток финансовых средств может повлечь за собой недофинансирование самых безотлагательных потребностей в различных сферах.

В публикациях ряда авторов приводятся различные классификации налоговой задолженности. М.А. Троянская считает, что налоговую задолженность можно разделить по классификационным признакам, представленным на рис. 1.

При исследовании задолженности по налогам и сборам повышенное внимание уделяется причинам ее образования. Так, в исследованиях Т.А. Аушева, И.В. Жемчужниковой, А.В. Пироговой, С.Н. Белоусовой, М.А. Солярик представлены различные классификации причин и факторов, влияющих на рост налоговой задолженности. Обычно авторами выделяются экономические, политические, психологические, организационные и другие причины.

Рассмотрев исследования, возможные причины возникновения и роста налоговых задолженностей можно разделить на следующие группы: экономические, организационно-правовые и морально-психологические.

Рис. 1 Классификация налоговой задолженности [9, с. 29]*

*Составлено автором

1. Экономические причины выражаются в различном уровне развития отраслей и регионов; слабом финансовом контроле, некачественном ведении бухгалтерского и налогового учета в организации, неудовлетворительном менеджменте. Все экономические причины можно разделить на внутренние и внешние. Первые зависят от финансового положения налогоплательщика, вторые же являются порождением общей экономической конъюнктуры;

2. Организационно-правовые причины: пробелы нормативно-правовой базы, разный уровень работы налоговых органов (вследствие недостаточного числа работников, различий в квалификации и технической оснащенности). Все это оказывает влияние на налоговую дисциплину и собираемость налогов;

3. К морально-психологическим причинам можно отнести отсутствие финансовой грамотности у многих налогоплательщиков; непонимание неизбежности взыскания задолженности, вследствие чего многие организации осознано уклоняются от уплаты налогов.

Также к причинам возникновения задолженности следует отнести и чрезвычайные ситуации (катастрофы, природные катаклизмы, обостренное внешнеполитическое положение и др.)

Контрольную функцию за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства осуществляют налоговые органы.

Весь процесс взыскания налоговой задолженности, началом которого является появление недоимки, можно разделить на несколько этапов (рис. 2.):

Рис. 2 Процесс взыскания налоговой задолженности* *Составлено автором

Действующий в настоящее время механизм взыскания налоговой задолженности не обеспечивает в полной мере требуемый уровень своевременной уплаты налогов и сборов. Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему остается довольно высокой.

В табл. 1 представлен анализ структуры задолженности за 2015-2017 гг. по данным статистической налоговой отчетности ФНС России.

Таблица 1

Структура налоговой задолженности перед бюджетом РФ, млн р.*

*Составлено автором на основе официальных данных статистической налоговой отчетности

Из анализа, приведенного в табл. 1 видно, что совокупная задолженность за 2016 год возросла на 22,7 %, а за 2017 год ее объемы сократились на 21,6 % (100 % - 78,4 %).

Существенный объем задолженности приходится на федеральные налоги. За 2017 год их доля в совокупной задолженности составила 44,5 %. Отметим, что сумма налоговой задолженности по федеральным налогам в 2017 г. более чем в три раза превышает доходы бюджета Иркутской области за тот же год. При этом по итогам 2017 г. наблюдается снижение объема задолженности, невозможной к взысканию на 30,3 % (табл. 2). Стоит учитывать, что в отчетности за 2017 г. присутствует задолженность по платежам во внебюджетные фонды, администрирование которых перешло в ведение налоговых органов. Их доля в совокупной задолженности в 2017 г. составила 27,6 %.