К вопросу применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого бизнеса

To the question of application of a simplified system of taxation for subjects of small business

The aim of the study is to analyze the effectiveness of maintaining a special tax regime - a simplified taxation system for small businesses. To achieve this goal, we used the statistics of the Federal Tax Service, as well as scientific articles on the topic of research. As a result of the study, it was proved that such a taxation regime as the simplified tax system works effectively and meets the tasks assigned to it about supporting and developing small business in the Russian Federation.

Keywords: taxation, small business, simplified taxation system, single tax, object of taxation, tax base, tax burden.

Основная часть

Упрощенная система налогообложения применяется с 01.01.2003 года. Введения данного специального режима налогообложения было направлено на поддержку субъектов малого бизнеса и уже много лет остается самым популярным льготным налоговым режимом в России. По данным ФНС, упрощенную систему налогообложения выбрали больше трех миллионов налогоплательщиков в 2020 году: 1,47 млн. организаций и 1,58 млн. индивидуальных предпринимателей работает по данному варианту налогообложения.

Деятельность каждой коммерческой организации направлена на получение прибыли и снижение налоговой нагрузки. Применение упрощенной системы налогообложения освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС, налога на прибыль организаций, а также от налога на имущество, заменив уплату данных налогов единым налогом.

В соответствии с налоговым законодательством предусмотрено несколько специальных налоговых режимов, которые при применении могут снизить суммы налоговых отчислений и упростить ведение бухгалтерского и налогового учета, и формирование отчетности, но именно упрощенная система налогообложения нашла наибольшее применение у субъектов малого бизнеса.

Целью данной статьи является исследование применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого бизнеса в РФ. Дать ответ на вопрос, а насколько использование УСН является эффективным и прибыльным для индивидуальных предпринимателей и организаций или же данная система не работает так, как было задумано при ее разработке?

Решает ли она такие задачи, как уменьшение налогового бремени, упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Служит ли для достижения основной цели, способствовать развитию в России малого бизнеса и росту эффективности экономики страны в целом или же наоборот создает трудности и неразбериху при ведение малого бизнеса.

Цель исследования обусловила постановку и решение конкретных задач:

1) Рассмотреть, что такое упрощенная система налогообложения в малом бизнесе, какие предприятия имеют право ее применять, и какие налоговые ставки к ней применяются;

2) Оценить налоговую нагрузку при переходе на упрощенную систему налогообложения и проанализировать преимущества такого перехода с точки зрения авторов различных методик;

3) Проанализировать недостатки, которые возникают при переходе с общего режима на упрощенную систему налогообложения.

Что понимается под упрощенной системой налогообложения, и какие предприятия могут ее применять?

О том, что малый бизнес в России вправе работать на пониженных налоговых ставках, знают многие начинающие предприниматели. Условия и новые критерии выбора УСН пересматриваются ежегодно. Не стал исключением и 2020 год. Вместе с тем основные условия перехода и применения УСН практически не изменялись. Положительным является то, что изменения направлены на расширение возможностей применения данного режима налогообложения, в частности увеличение предельной суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) и среднесписочной численности и сохранение добровольного перехода на УСН и перехода на иные режимы налогообложения. При переходе на УСН и при ее применении у налогоплательщика есть и сохраняется право выбора объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». В зависимости от выбора объекта налогообложения установлен порядок исчисления налоговой базы и ставки единого налога 6% с доходов и с 5 до 15 процентов с доходов за минусом расходов. Субъектам РФ дано право снижать ставки налога, установленные налоговым кодексом РФ.

Для перехода на УСН, необходимо выполнить условия, установленные главой 26.2 НК РФ:

- Среднесписочная численность работников - не более 100 человек;

- Доход за налоговый период не должен превышать 150 млн. руб.;

- Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб.;

- Организация не может открыть филиал;

- Доля участия, принадлежащая другим организациям, не должна превышать 25%. Кроме того, установлен перечень видов экономической деятельности, не позволяющих применять УСН.

Начиная, с 2020 года для плательщиков УСН введены новые лимиты по доходам и среднесписочной численности работников. Организации и индивидуальные предприниматели, получившие за 2020 год доходы свыше 150 млн. руб., но не более 200 млн. руб., и (или) среднесписочная численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, сохранили право применять УСН. При этом установлены более высокие ставки налога, вместо 6 процентов 8 процентов или вместо 15 процентов 20 процентов, в зависимости от объекта налогообложения при наличии превышения ранее установленных предельных доходов и среднесписочной численности.

Для налогового учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей Приказом Министерства финансов РФ от 22.10 2012 №135н утверждена форма регистра налогового учета и порядок его заполнения. Данный порядок определен главой 26.2 Налогового кодекса РФ и единый как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, при этом бухгалтерский учет и отчетность для организаций сохраняется, а также сохраняется учет кассовых операций для организаций и для индивидуальных предпринимателей и предоставление статистической отчетности.

На основании вышеизложенного, можно утверждать, что основной льготой УСН является низкая налоговая ставка, зависящая от выбора объекта налогообложения, которая значительно ниже ставок, действующих в рамках общей системы налогообложения. Вместе с тем, УСН имеет недостатки, так индивидуальный предприниматель даже при отсутствии доходов от предпринимательской деятельности обязан уплатить минимальную сумму страховых взносов, которая ежегодно увеличивается. Для организаций, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы» при получении убытка от предпринимательской деятельности установлена уплата минимальной сумму налога в размере 1 процента от суммы полученного дохода.

Для оценки налоговой нагрузки на налогоплательщика многие авторы научных статей предлагают различные методики определения снижения налоговой нагрузки при переходе с общей системы на УСН.

Вот примеры некоторых из них:

Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина - определяет долю налогов в предлагаемых доходах и может применяться для оценки налоговой нагрузки, которую можно рассчитать по формуле:

где: НН - налоговая нагрузка;

Н - налоговые расходы без учета НДФЛ;

УпВ - сумма выручки, без НДС;

Д - доход по УСН [4].

Методика О.С. Салькова - сравнивает уровень налоговой нагрузки при переходе с общего режима на УСН, рассчитав ее по формуле:

НН = Н* 100%,

где: НН - налоговая нагрузка;

Н - налоговые расходы без учета НДФЛ;

П - прибыль организации [4].

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все организации, включая, применяющие УСН обязаны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность.

Вместе с тем, ФНС России предложила, перевести индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и выбравших объект налогообложения доходы, перевести на начисление единого налога налоговым органом, используя данные о доходах через кассы-онлайн. Налоговый орган будет направлять уведомление на уплату налога, такая система применяется в отношении физических лиц-плательщиков налога на профессиональный доход. Как следствие, индивидуальные предприниматели и малый бизнес освобождаются от обязанности ведения книги учета доходов и расходов, а также от предоставления налоговой декларации. При ведении законопроекта УСН становится абсолютно простой и доступной системой налогообложения, не требующей специальных знаний ведения бухгалтерского и налогового учета

Применение УСН ограничивается не только налоговым законодательством, но и условиями ведения предпринимательской деятельности. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, не заинтересованы заключать договора на покупку товаров, работ, услуг с организациями и индивидуальными предпринимателями на УСН, так как они освобождены от НДС и соответственно не могут предоставить своим контрагентам налоговый вычет по НДС. В этом случае НДС у организаций контрагентов преобразуется в налог с оборота. В итоге этих сделок, налогоплательщик НДС, приобретающий продукт (работу, услугу) у налогоплательщика, оказавшегося на УСН, уплачивает его не только за себя, но и за организации, участвующие последовательно в сделке. В результате мы видим, что складывающаяся ситуация при сотрудничестве с организацией плательщика НДС предпочтет иметь дело с контрагентом, налогоплательщиком НДС, что делает первых менее конкурентоспособными [2].

Отрицательно и то, что расчет единого налога при УСН «Доходы минус расходы» не представляет возможности учесть все расходы, так как их перечень регламентирован статьей 346.16 НК РФ. И этот перечень не позволяет учесть некоторые расходы, связанные с предпринимательской деятельностью несмотря на то, что по налогу на прибыль организаций эти расходы учитываются [3].

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что, не смотря на имеющиеся недостатки, упрощенная система налогообложения - эффективный льготный налоговый режим, динамично развивающийся и полностью отвечающий задачам его введения. Данные статистики показывают, что с каждым годом число субъектов малых предприятий в России, предпочитающих данный режим неуклонно растет. Это еще раз доказывает, что применение УСН удобно и практично для ведения малого бизнеса.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ / СПС «Консультант Плюс».

2. Водопьянова В.А. Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации / В.А. Водопьянова // Территория возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. - 2010. - С. 109-114.

3. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и ИП / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 352 с.

4. Чиканова Ю.А. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки / Ю.А. Чиканова // Молодой ученый. - 2018. - №44 (230). - С. 94-97.

Размещено на Allbest.ru