Напрями вдосконалення податкового механізму

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОГО МЕХАНІЗМУ

Любчик О.К.,

аспірант кафедри фінансів Одеського національного економічного університету

Abstract

Luybchyk O.K.

Postgraduate student of the Department of Finance of the Odessa National Economic University

DIRECTIONS FOR IMPROVING TAX MECHANISM

The article deals with questions of the effectiveness of the tax mechanism in Ukraine. The influence of the tax mechanism on the process of regulation of economic processes is determined, in particular, on the basis of analysis of tax potential, efficiency and productivity of the most significant taxes: profit tax, personal income tax and VAT. An overview of the functioning of tax systems in economically developed countries was conducted. The problems of providing tax privileges are investigated. The synthesis of the results of the analysis of domestic practice allowed formulating the main directions of improvement of the tax mechanism in Ukraine.

Key words: tax mechanism, fiscal efficiency, potential, productivity, privileges, budget losses.

Анотація

У статті розглядаються питання дієвості податкового механізму в Україні. Визначено вплив податкового механізму на процес регулювання економічних процесів, зокрема, на основі аналізу податкового потенціалу, ефективності та продуктивності з найбільш вагомих податків: податку на прибуток, ПДФО і ПДВ. Проведений огляд функціонування податкових систем у економічно розвинутих країнах. Досліджено проблеми надання податкових пільг. Узагальнення результатів аналізу вітчизняної практики дозволило сформулювати основні напрями вдосконалення податкового механізму в Україні.

Ключові слова: податковий механізм, фіскальна ефективність, потенціал, продуктивність, пільги, втрати бюджету.

Постановка проблеми

Економічна політика держави спирається на наявні фінансові ресурси, у формуванні яких значну роль відіграють податки. Податки можуть виступати ефективним фіскальним інститутом лише за умови досягнення в державі певної стадії економічного розвитку, коли суб'єкти податкових відносин матимуть достатньо можливостей для одержання як доходів, так і нарощування обсягів виробництва. При цьому темпи зростання таких доходів і обсягів виробництва повинні суттєво перевищувати темпи зростання податкового навантаження. Але успішна реалізація функцій податків можлива лише за умови добре налагодженого податкового механізму, кінцевими результатами функціонування якого повинно бути підвищення обсягу та ефективності використання фінансових ресурсів. Особливої уваги у наукових та практично орієнтованих дослідженнях привертає дієвість податкового механізму в умовах фінансової нестабільності, наслідками якої є не тільки суттєві коливання у економічних процесах, але й фінансові кризи. Характерною особливістю сучасних перетворень у системах оподаткування майже в усіх економічно розвинутих країн світу є пошук та впровадження ефективного податкового механізму.

Можливість комбінування не тільки різних видів податків, а й використовування різних податкових методів, прийомів і важелів робить податковий механізм більш гнучким та більш придатним до мінливих умов господарювання. Завдяки такому підходу створюються нові форми функціонування податкового механізму, що підвищує його ефективність. Наприклад, врахування екологічних податків (модель Нордхауса - нобелевського лауреата з економічних наук 2018 р.) тепер широко застосовується у дослідженнях взаємовпливу економіки і клімату [1].

Податковий механізм є віддзеркаленням податкової політики. Приналежність того чи іншого податку до системи оподаткування та реалізація ним цілей податкової політики визначається за допомогою податкового механізму, що є одним з важелів урядового регулювання економічних процесів. Саме тому особливої актуальності набувають питання оцінювання функціонування податкового механізму та визначення напрямів його вдосконалення.

податок економічний прибуток фіскальний

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Проблемним питанням щодо реформування податкової системи, вдосконалення податкової політики присвячена значна кількість праць науковців і практиків. Зокрема, такі дослідження торкаються оцінки фіскальної ефективності того чи іншого податку, його впливу на економічний або (і) соціальний розвиток. Як правило, українськими вченими досліджуються такі податки як податок на прибуток підприємств, ПДВ, акцизний збір. Дослідниками Серебрянським Д.М. [2], Дахновой О.Є., Білик М.Ю. [3] опубліковано низку праць присвячених оцінці фіскальної ефективності ПДВ. Конструювання податкового механізму регулювання економіки досліджено у праці Дубінецької П.П.[4], елементам його вдосконалення присвячено праці Каламбет С.В. [5], Майбурова І.А. [6], Іванова Ю.Б. [7]. Значний внесок у дослідження податкового механізму та його ролі у регулюванні економіки здійснено Крисоватим А.І. [8].

Виділення невирішених раніше частин загальної проблеми. Незважаючи на значну кількість публікацій з даної проблематики, залишається низка питань, від вирішення яких залежить економічне зростання у країні. До таких питань ми відносимо комплексний аналіз дієвості податного механізму з метою визначення основних тенденцій у функціонуванні податкової системи. Важливим завданням в умовах кризових коливань є систематизація напрямів вдосконалення податкового механізму.

Мета статті полягає у визначенні напрямів вдосконалення податкового механізму на основі аналізу дієвості його функціонування у сучасних умовах України.

Виклад основного матеріалу

Податковий механізм є невід'ємним елементом податкової системи разом з податками, законодавчою базою та іншими складовими. Завдяки податковому механізму відбувається реалізація податкової політики, реалізується вектор розвитку економіки. Тому вдосконаленню податкового механізму у першу чергу приділяється значна увага. Процеси щодо вдосконалення податкового механізму відбуваються постійно у всіх країнах. Аналіз податкової політики в зарубіжних країнах дозволив визначити основні тенденції у змінах механізмів податкового регулювання [9]. Це зниження загальної ставки оподаткування та часових витрат на дотримання норм податкового законодавства, зменшення кількості податкових платежів, запровадження систем електронного декларування та сплати податкових зобов'язань, розробка механізмів протидії розмиванню оподатковуваної бази і виведення прибутків із під оподаткування. Слід зазначити, що відбувається не тільки зменшення кількості податків, але застосовується практика введення нових податків, перш за все таких, які сприяють проведенню екоподаткових реформ. Впровадженню змін у податковому механізмі передує поглиблений аналіз його дієвості. Зазначимо, що на сьогодні немає єдиного підходу до тлумачення категорії «податковий механізм». У даному дослідженні під податковим механізмом будемо розуміти систему методів, прийомів, важелів та систему законодавчого, організаційного, інформаційного забезпечення, дія яких спрямована на гармонізацію інтересів суспільства, держави, суб'єктів господарювання через реалізацію функцій податку. Вважаємо за доцільне підкреслити, що податковий механізм необхідно розглядати як систему, а не як сукупність (у більшості досліджень) методів, важелів, прийомів. Саме в межах системи з'являється можливість узгодження дій окремих складових податкового механізму.

На підставі систематизації методичних підходів щодо оцінювання дієвості податкового механізму, зокрема, податкового механізму мобілізації доходів та податкового механізму пільг, використовуючи статистичні дані Державної служби статистики та Державної казначейської служби були отримані наступні результати. За період 2004-2017 рр. темпи росту податкових надходжень перевищують темпи росту ВВП, а відповідно, податковий тиск має схильність до збільшення (рис. 1). Тобто існуючий податковий механізм має негативний вплив на розвиток економіки. Такий висновок підтверджує аналіз податкового потенціалу з найбільш вагомих податків: податку на прибуток, ПДФО і ПДВ.

Так, за податком на прибуток за період дії Податкового кодексу податковий потенціал у середньому використовується на 56% (рис.2). Опосередковано це підтверджується висновками багатьох вітчизняних вчених та закордонних організацій про високий рівень тіньової економіки в Україні, а значить фіскальна функція даного податку повністю не реалізована.

Рис.1. Темпи росту ВВП та податкових надходжень у Зведений бюджет України, 2004-2017рр. [10,11]

Співвідношення податку на доходи фізичних осіб з ВВП за період, що досліджується, майже не зазнало суттєвих коливань, що пов'язано, по-перше, зі стабільним зростанням мінімальної та середньої заробітної плати, по-друге, зі зменшенням нарахувань на заробітну плату. Разом з тим, й тут податковий потенціал даного податку значно не реалізований. За оцінками Міжнародної організації праці (МОП), рівень тіньової зайнятості в Україні становить близько 9%.

Рис.2. Індекс використання податкового потенціалу з податку на прибуток

За даними Інституту економіки і прогнозування у 2012 р. частка працюючих в тіні складала 16,61% від усіх працюючих. За підрахунками профспілок, обсяг тіньової зарплати в Україні складає орієнтовано 200 млрд. грн., а за оцінками податківців -- 170 млрд. грн. щорічно. Якщо оцінювати цей обсяг на основі зіставлення статистичних даних по доходам населення і роздрібному товарообігу, рівень тіньових доходів домогосподарств може сягати 40-45%. Орієнтовні втрати бюджету оцінюються на рівні понад 46 млрд. гривень, а недоотри- мані соціальні внески складають більш ніж 97 млрд. гривень на рік [12].

За нашими розрахунками індекс використання податкового потенціалу ПДФО склав від 48% до 49%, при позитивній тенденції зростання потенційного ПДФО (рис.3).

Аналіз індикаторів ефективності та продуктивності ПДВ (їх зростання) та фіскальної значимості

Рис.3. Динаміка фактичного та потенційного ПДФО в Україні

Таким чином, в умовах наявності законодавчих прогалин та високого рівня корупції органи державної фіскальної служби попереджують лише частину подібних операцій. Враховуючи значну питому вагу ПДВ у доходах бюджету та розмір тіньової економіки, втрати можуть складати від 23,8 млрд. грн. до 194,4 млрд. грн. Підсумовуючи, можна казати, що податковий механізм мобілізації доходів не в повній мірі реалізує завдання, які покла- ПДВ з вироблених у країні товарів у доходах бюджету та ввезених товарах та послуг унеможливлює висновок щодо активізації економіки країни: зростання ПДВ йде не за рахунок зростання виробництва, а за рахунок імпорту. Значний обсяг втрат бюджетних надходжень від ПДВ обумовлений мінімізацією бази оподаткування ПДВ, обсяги якої набули критичних масштабів. Найпоширенішими способами мінімізації податкових зобов'язань з ПДВ є: штучне формування податкового кредиту за допомогою використання фіктивних банкрутів, фальшивих накладних діючих підприємств і накладних попередніх податкових періодів; здійснення віртуальних фінансово-господарських операцій; реалізація продукції через спрощену систему оподаткування; здійснення операцій фіктивного експорту.

Застосовані методи та прийоми забезпечують находження до бюджету до 50% від можливого. Тому необхідним стає їх перегляд та/або вдосконалення.

Огляд світового досвіду щодо підвищення ефективності та продуктивності оподаткування свідчить, що світові тенденції у цій сфері характеризуються наступними процесами:

- запровадження нових податків на використання природних ресурсів. В цьому напрямку варто 38 говорити як про застосування таких податків як податок на енергію, податок на електроенергію, податок на ядерне паливо, податок на автотранспорт, на авіаквитки, так й про надання суттєвих пільг з оподаткування. Прикладом такого стану є податкові системи Норвегії, Швеції та Фінляндії, де звільняються від мережевих податків на електроенергію при використанні сонячних електростанцій, компанії та муніципалітети отримують субсидії у розмірі від 24% до 40% при інвестуванні у сонячні електростанції [13];

- створення глобального правового середовища для аналізу міжнародних операцій з постачання послуг та нематеріальних активів. Наприклад, згідно Протоколу про взаємодію митних служб країн-учасниць СНД у сфері митної статистики взаємної торгівлі від 09 червня 2011 року станом на 06.04.2017 р. за напрямком переміщення Вірменія - Україна було виявлено, що дані вірменської сторони щодо експорту товарів перевищують українські дані щодо відповідного йому імпорту на 46% за вартістю [14]. Втрати від так званого сірого імпорту становлять приблизно 3 млрд. дол. на рік. Йдеться про підміну товару, найменування іншим кодом, підміна документів або недостовірні відомості щодо самого товару - ваги, кількісних, якісних характеристик тощо [15];

- певне розширення баз оподаткування непрямими податками. Так, у 2015 р. 11 із 28 країн Європейського Союзу підтримали пропозицію Євроко- місії про введення податку на фінансові операції.;

- активне державне сприяння інтенсивному розвитку митної сфери.

Окреме питання, яке постає при визначенні дієвості податкового механізму, є питання надання пільг та розмір втрат бюджету при їх запровадженні. Стимулювання економічної діяльності за допомогою пільг виявляється у формі або пониженої ставки податку, або звільнення на деякий час платників від сплати певного податку. Прикладом надання пільги є особливості оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв'язку із впровадженням енергоефективних технологій, а саме: звільняється від оподаткування 80% прибутку підприємств, отриманого від продажу на митній території України товарів власного виробництва за переліком, установленим Кабінетом Міністрів України. Разом з тим, не всі пільги стимулюють виробництво. Іноді наданні пільг призводить тільки до втрат бюджету. Так, втрати від надання пільг у 2007 р. склали 17472 млн. грн., в 2013 р.- 70400 млн. грн. За даними Рахункової палати України внаслідок безпідставного застосування зниженої ставки ПДВ за лікарськими засобами зменшення суми надходжень до бюджету в 2015 р., за розрахунками склало 349,9 тис. грн., в 2016 р. - на 1607,2 тис. грн.[16] Таким чином, податковий механізм надання пільг потребує вдосконалення.

Висновки з дослідження і перспективи

Проведені розрахунки, визначені основні тенденції у функціонуванні податкового механізму дозволяють зробити наступні висновки та пропозиції.

Стан економіки, соціальні процеси, які відбуваються в Україні, потребують вирішення комплексу проблем, у тому числі підвищення дієвості податкового механізму. Зокрема, необхідним є:

- побудова ефективних механізмів оподаткування операцій в цифровій економіці. Активний перехід багатьох економік на технології блок-чейн вимагають зміни у визначенні об'єктів оподаткування. Наявність і зростання фрі-лансеров в Україні потребує законодавчого врегулювання ;

- удосконалення правил для контрольованих іноземних компаній. Наприклад, введення податку на виведений капітал;

- подальше вдосконалення обмежень в розмиванні податкової бази. Тобто стимулювання діяльності суб'єктів господарювання, у яких значна частка доданої вартості у складі ціни продукції (послуг), за рахунок введення пониженої ставки ПДВ;

- розширення обов'язкових та чітких правил розкриття інформації про платників податків і об'єкти оподаткування;

- підвищення ефективності механізмів вирішення податкових спорів;

- покращання механізмів зміни двосторонніх податкових договорів; розробка методики для співставного аналізу у випадку зовнішньоекономічної діяльності;

- переорієнтація напрямів застосування пільг. Необхідним є застосування пільг не до окремих платників, або секторів економіки, а створення спеціальних економічних зон або зон податкової конкуренції, де кожен суб'єкт господарської діяльності може розвиватися та впроваджувати інноваційні заходи.

Список літератури

1. За что присудили Нобелевскую премию по экономике в 2018 году. Серебрянський Д.М. Методичні рекомендації щодо оцінки ефективності адміністрування ПДВ Державною фіскальною службою України / Серебрянський Д.М., Вдовиченко А.М., Зубрицький А.І.; за заг. ред.. Д.М. Серебрянського. - Ірпінь: НДІ фінансового права,2015. - 31.с.

2. Дахнова О.Є., Білик М.Ю. Оцінка індика торів фіскальної ефективності ПДВ в Україні. [Електронний ресурс].

3. Дубінецька П.П. Теоретичне конструювання механізму податкового регулювання економіки. Електронне наукове фахове видання «Ефективна економіка». [Електронний ресурс].

4. Каламбет С.В. Ефективність функціону вання податкового механізму. [Електронний ресурс].

5. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебное пособие / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 422 с.

6. Регулятивний потенціал податкової системи України: монографія / Ю.Б. Іванов [та ін.]; [Харк. нац. екон. ун-т]. - Х.: Вид. ХНЕУ, 2009. - 335 с.

7. Крисоватий, А. І. Домінанти гармонізації оподаткування: національні та міжнародні вектори [Текст]: монографія / А. І. Крисоватий, В. А. Валігура. - Тернопіль: Підручники і посібники, 2010. - 248 с.

8. Сомоєв Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: учебное пособие / Р. Г. Сомоев. - М.: Издательство «ПРИОР», 2000. - 176 с.

9. Звіти про виконання Державного бюджету України

10. Доходи бюджету України. [Електронний ресурс].

11. Тіньова економіка в Україні

12. Европа: в странах Скандинавии начала активно развиваться альтернативная энергетика [Електронний ресурс].

13. Фильо М. М. Проблема потерь бюджета от предоставления налоговіх льгот и пути ее решения. [Електронний ресурс]. -

14. Корупція на українській митниці. Втрати від "схем"...[Електронний ресурс].

15. Звіт про результати аудиту ефективності та обґрунтованості застосування податкових пільг з податку на додану вартість за операціями з постачання та ввезення на митну територію України лікарських засобів і медичних виробів. [Електронний ресурс].

Размещено на Allbest.ru