Специфические особенности государственного финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Специфические особенности государственного финансового контроля



1. Раскрыть назначение финансового контроля, указать его виды и формы. Привести пример организации контроля двух - трех контрольных органов по выбору

Особое место в системе контроля занимает государственный контроль, т.е. контроль над деятельностью хозяйственного субъекта со стороны государства. Структура государственного контроля представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура государственного контроля

Таким образом, финансовый контроль - это важнейшая часть государственного контроля. Контрольная функция финансов проявляется в том, что государство в процессе перераспределения валового общественного продукта общества использует их в качестве действенного инструмента осуществления финансового контроля. Контрольная функция создает условия и возможность эффективного воздействия государства на процессы производства, обмена, распределения и потребления путем осуществления финансового контроля соответствующими государственными органами [6, с. 8].

Финансовый контроль представляет собой проверку специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых отношений требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками. Его результаты позволяют надежно оценивать экономическую ситуацию в стране, поскольку формируют объективную картину движения финансовых потоков и финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Финансовый контроль помогает обеспечивать стабильность экономического положения и способствует экономическому росту.

Государственным финансовым контролем в таком случае является контроль, осуществляемый органами, уполномоченными на то государством, специально созданными для выполнения контрольных функций, предусмотренных законом. Его цель - защита законных финансовых интересов страны и каждого гражданина, помощь в проведении принятой властью финансовой политики.

Государственный финансовый контроль в современной России должен осуществляться по трем основным направлениям:

- формирование и использование всех государственных средств, независимо от того, в какой форме они существуют - бюджетной либо внебюджетной;

- деятельность органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

- привлечение и использование средств юридических и физических лиц кредитными и иными организациями, которым законодательством предоставлено такое право [8, с. 495].

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

- содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;

- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

- выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе, по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

- содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов (в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам);

- содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе, по валютным операциям [19, с. 218].

Таким образом, основная задача государственного финансового контроля - это защита законных интересов общества, государства и отдельных граждан в финансовой сфере. В этих целях все государственные средства должны подвергаться ревизиям и проверкам в полном объеме с установленной периодичностью (один раз в один, два, три года) в зависимости от важности, направления и объема расходования.

Одним из важных признаков классификации финансового контроля является форма его осуществления. С позиций философии содержание и форма являются общими категориями, которые отображают взаимосвязь двух сторон любого предмета или явления, причем содержание является определяющей стороной предмета, а форма - средством его выражения и внутренней организацией, которое модифицируется с изменением содержания. Вышеупомянутые принципы создают объективные основания для создания действенной системы органов финансового контроля и разработки его развернутой классификации по видам [6, с. 8-9].

Так, в зависимости от характера взаимоотношений и субъекта контроля финансовый контроль можно поделить на внутренний и внешний. При внутреннем контроле субъект и объект принадлежат к одной системе, а при внешнем - субъектом контроля выступает орган, который не принадлежит к той же системе, что и объект. Внутренний финансовый контроль - это самоконтроль, который осуществляют организации, предприятия, учреждения, как за собственной финансовой деятельностью, так и за финансовой деятельностью подразделений, которые входят в их состав. Он является составной частью управления организацией и потому ведется на ее усмотрение, на основе решений данной организации. В частности, внутренним контролем можно назвать внутренний аудит. Соответственно, внешний контроль осуществляется посторонним органом, уполномоченным на проведение компетентных действий в сфере проверки состояния соблюдение финансовой дисциплины отдельными участниками финансовых отношений. В его проведении принимают участие, как органы общей компетенции, так и специальной компетенции в сфере финансовых отношений.

По времени проведения финансовый контроль делится на предшествующий, текущий и последующий. Критерий размежевания этих форм состоит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с процессами формирования и использования фондов финансовых ресурсов. Вместе с тем, они тесно взаимосвязаны, отображая тем самым беспрерывный характер контроля.

В условиях перехода к рыночным отношениям все более важную роль играет предшествующий (превентивный) контроль. Он осуществляется на этапе рассмотрения и принятия решений по финансовым вопросам, в том числе на стадии разработки и принятия законов и актов органов местной власти и местного самоуправления в сфере финансовой деятельности, в первую очередь - бюджетов на текущий год. Предшествующий контроль осуществляется на основе глубокого анализа и расчетов финансовых результатов, которые оказывают содействие обеспечению объективности оценки целесообразности принятие или непринятие определенных решений в сфере финансовой деятельности, соблюдение финансовой дисциплины и т.п. Примером предшествующего финансового контроля можно назвать парламентские слушания по вопросам бюджетной политики на следующий бюджетный период.

Текущий финансовый контроль является органической частью процесса оперативного финансового управления и регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, отраслей экономики. Он осуществляется во время финансово-хозяйственных операций и потому охватывает короткие промежутки времени. Опираясь на данные первичных документов оперативного и бухгалтерского учета и инвентаризаций, текущий контроль дает возможность регулировать финансовые ситуации, которые быстро изменяются, предотвращать убыткам и потерям. Он имеет систематический характер и оказывает наибольшее влияние на процесс формирования и использования финансовых ресурсов.

Последующий финансовый контроль характеризуется углубленным изучением финансовой деятельности за предшествующий период, дает возможность обнаружить недостатки предшествующего и текущего контроля. Он дает возможность всесторонне проанализировать накопленный опыт, объективно отображать причины нарушений и недостатков, разрабатывать мероприятия по их устранению.

Применение всех указанных форм финансового контроля в их единстве и взаимосвязи делает финансовый контроль систематическим и повышает его эффективность.

Рассмотрим особенности организации работы Счетной палаты как органа государственного финансового контроля. Счетная палата Российской Федерации - это постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному собранию, осуществляющий свою деятельность для усиления контроля со стороны Федерального собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению.

Основным нормативным документом является федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации»[2]. В своей деятельности Счетная палата руководствуется Конституцией Российской Федерации, названным выше федеральным законом, другими законами Российской Федерации. В рамках задач, определенных действующим законодательством, Счетная палата РФ обладает организационной и функциональной независимостью. Данный орган является контрольным органом Федерального Собрания, но не является его структурным подразделением и формально не относится к законодательной, исполнительной или судебной ветви власти.

Счётная палата осуществляет оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, а также контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, за использованием кредитных ресурсов, за внебюджетными фондами, за поступлением в бюджет средств от управления и распоряжения федеральной собственностью, за банковской системой (включая Банк России), проводит ревизии и проверки, проводит экспертизу и даёт заключения, информирует палаты Федерального Собрания. При осуществлении своих функций Счётная палата обладает некоторыми государственно-властными полномочиями, она имеет право направлять представления и предписания [10, с. 7].

Задачами Счетной палаты являются:

- организация и осуществление контроля над своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

- определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

- контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

- регулярное представление Совету Федерации и Государственной думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий[14, с. 26].

Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.

Согласно ст. 30 Налогового кодекса РФ [1] налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Исходя из этого, функции управления финансами осуществляются Федеральной налоговой службой (ФНС) и ее территориальными органами - Управлениями Федеральной налоговой службы (УФНС).

Главной задачей данной службы является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции [16, с. 17].

Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции:

- проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

- производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;

- осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

- анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Для выполнения функций по управлению финансами на органы ФНС возложены полномочия по осуществлению налогового администрирования. Основными участками работы по налоговому администрированию являются:

1. Учет налогоплательщиков. Ведение базы данных Единого государственного реестра налогоплательщиков.

2. Прием, ввод в базу данных и камеральная проверка бухгалтерской и налоговой отчетности, а также иных сведений от налогоплательщиков. Применение санкций за нарушения налогового законодательства, выявленные на этом этапе работы.

3. Учет поступлений в бюджет. Ведение лицевых счетов налогоплательщиков. Выявление недоимок и переплат, их взаимозачеты, возврат излишне уплаченных сумм налогов. Начисление пени.

4. Выездная налоговая проверка (от выбора объектов до оформления постановления о наложении санкций по ее результатам). Выездная налоговая проверка - это проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

5. Взыскание в бюджет задолженности по налогам и сборам, а также финансовым и административным санкциям за нарушение налогового законодательства.

6. Составление отчетности о работе [7, с. 48-49].

Суммируя вышеизложенное, следует сделать вывод, что установление контроля за финансовой деятельностью является одним из направлений финансовой политики государства. Финансовый контроль осуществляется в целях реализации финансовой политики, и в таком качестве он имеет несколько аспектов:

- во-первых, финансовый контроль представляет собой одну из функций государственного управления. Он обеспечивает проверку финансовой деятельности участников финансовых правоотношений в целях предотвращения или выявления нарушений норм права;

- во-вторых, финансовый контроль - это одна из станций конкретных управленческих действий государства. Так, установив правило подачи физическими лицами налоговой декларации, государство в лице налоговых органов получает возможность сопоставлять расходы и доходы конкретного гражданина, контролировать полноту и своевременность уплаты им обязательных платежей в бюджет;

- в-третьих, финансовый контроль - это форма обратной связи в системе финансово-правового регулирования, поскольку, получая информацию о совершаемых противоправных деяниях в финансовой сфере, государство оценивает проводимую финансовую политику и осуществляет ее своевременную корректировку;

- в-четвертых, финансовый контроль представляет собой способ поддержания режима законности и правопорядка в финансовой сфере, поскольку он направлен на обеспечение соблюдения норм финансового права.

2. Дать определение ревизии - как основному методу контроля. Классифицировать ревизии

государственный финансовый контроль налоговый

Основным методом финансового контроля является ревизия, под которой понимают наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности [15, с. 432]. Ревизии проводят разные контролирующие органы, прежде всего финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных. В органах государственной власти ревизия является до настоящего времени основной формой последующего контроля.

Основной задачей ревизии при осуществлении финансового контроля является проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций по следующим направлениям:

- соответствие деятельности организации учредительным документам, обоснованности расчетов сметных назначений;

- исполнение смет доходов и расходов;

- использование бюджетных средств по целевому назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- обоснованность поступления и расходования внебюджетных источников финансирования;

- соблюдение финансовой дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетных и кредитных операций;

- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

- операции, связанные с инвестициями;

- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

- формирование финансовых результатов и их распределение.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т.п. Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов) [9, с. 172].

По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными, тематическими и сквозными. При проведении комплексной ревизии проверяются одновременно все направления финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта и все его операции со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов. Тематические ревизии проводятся по конкретным вопросам, аспектам деятельности одного или нескольких объектов, по использованию ими государственных средств и проведению взаимных расчетов и платежей с федеральным бюджетом и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Сквозные ревизии проводятся одновременно на нескольких объектах, находящихся на различных уровнях в единой системе управления, по определенным направлениям их финансово-хозяйственной деятельности (например, получение, распределение, перечисление и использование средств федерального бюджета по конкретным статьям смет расходов).

Дополнительно может проводиться и встречная проверка, которая заключается в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой единством операций и находящихся в различных организациях, ведущих расчеты (распорядитель и получатель), или в разных подразделениях одного предприятия.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает темы, период, который должна охватывать ревизия, перечень основных вопросов и объектов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Перед составлением программы ревизии, ее исполнители обязаны изучить соответствующие законодательные и нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы по финансово-хозяйственной деятельности организации, подлежащей ревизии.

На этом подготовительном этапе организации может быть направлен перечень вопросов или специально разработанные формы, которые необходимо подготовить к дате проведения ревизии.

3. Раскрыть назначение внутреннего контроля в организации

Внутренний финансовый контроль представляет собой систему элементов, взаимодействующих посредством осуществления последовательных этапов по проверке финансово-экономических и связанных с ними аспектов деятельности предприятия в целях законного, своевременного и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью.

Как и любая деятельность, внутренний финансовый контроль имеет определенную цель и задачи. Однако не все авторы уделяют должное внимание, изучению этих вопросов, исследуя лишь цели и задачи финансового контроля в целом. Кроме того, в литературе часто происходит смешение этих понятий, в результате чего достаточно сложно отличить друг от друга содержание этих элементов [5, с. 185].

В качестве цели внутреннего финансового контроля рассматривается установление законности, правильности, своевременности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами внутреннего финансового контроля выступают:

1. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятия эффективных управленческих решений. Например, при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию необходимо своевременно обеспечить руководство информацией о причинах падения спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия. Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения. Серьезной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (главная книга и журналы). В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избегания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов.

4. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

- положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия;

- должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов предприятия;

- приказом об учетной политике предприятия;

- приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных руководителей, изданными в соответствии с их компетенцией.

5. Обеспечение выполнения требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций [11, с. 340].

Внутренний финансовый контроль представлен различными его видами. Классификацию видов внутреннего финансового контроля можно представить следующим образом:

- по форме проведения: общекорпоративный, локальный;

- по времени проведения: оперативный, текущий, последующий;

- по стадии проведения: предварительный, промежуточный, конечный;

- по элементам организационной структуры предприятия: линейный, функциональный, операционный;

- по характеру: направляющий, фильтрующий;

- по степени охвата объектов: общий, частный;

- по способу взаимоотношению субъектов контроля: односторонний (функционально-принудительный), взаимный (двусторонний, многосторонний);

- по этапам получения информации: сводный, первичный;

- по частоте проведения: систематический, периодический, эпизодический;

- по полноте охвата: тематический, комплексный [12, с. 31].

Например, оперативный внутренней финансовый контроль проводится непосредственно в ходе осуществления хозяйственной деятельности, как правило, либо в момент осуществления хозяйственных операций, либо непосредственно после их завершения. Оперативный внутренний финансовый контроль приближен к тем событиям, которые контролируются, что существенно повышает надежность и достоверность получаемой информации. Последующий и текущий внутренний финансовый контроль проводятся после того, как произошли те хозяйственные операции или события, которые контролируются. Поэтому информация для такого контроля, с одной стороны, несколько более ограничена, чем при оперативном внутреннем финансовом контроле, а с другой - носит более цельный и обобщенный характер, что не менее важно в управлении предприятием [17, с. 60].

Предварительный внутренний финансовый контроль используется в перспективном планировании, прогнозировании, проведении перспективного анализа. Осуществляется этот контроль до начала операции или процесса производства и применяется, в частности, для подтверждения целесообразности (законности) хозяйственной операции (или управленческого решения) до момента ее реализации. Промежуточный внутренний финансовый контроль осуществляется в процессе реализации хозяйственной операции или в процессе хозяйственной деятельности. Конечный (окончательный) внутренний финансовый контроль проводится по завершении процесса производства или отдельной хозяйственной операции.

Линейный внутренний финансовый контроль осуществляется за объектом в целом; осуществляется, как правило, линейными руководителями (мастером, начальником цеха, производства, директором предприятия, руководителем холдинга). Одна из черт линейного внутреннего финансовый контроля - разносторонность, комплексность, поскольку под контролем находится объект контроля в целом, хотя, конечно, этот контроль может проводиться и по отдельным сторонам деятельности рассматриваемого объекта. Функциональный внутренний финансовый контроль предполагает рассмотрение объекта контроля с точки зрения качества и итогов реализации им определенных функций в процессе управления и производства. Такой контроль проводится, как правило, функциональными службами предприятия (бухгалтерией, отделом организации труда и заработной платы, плановым и др.). Операционный внутренний финансовый контроль проводится по отдельным хозяйственным операциям в производстве и других секторах бизнеса.

Входной внутренний финансовый контроль осуществляется при приемке результатов труда одного работника другим, коллектива-изготовителя - коллективом-потребителем. Входной контроль осуществляется на входе системы; это контроль потребителя. Контролируются параметры объекта контроля, который поступает в производственное или иное потребление. Процессный внутренний финансовый контроль - контроль процесса финансово-хозяйственной деятельности. Выходной внутренний финансовый контроль - контроль конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Направляющий внутренний финансовый контроль осуществляется в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Его цель - корректировка деятельности, технологического процесса для достижения намеченного результата. Фильтрующий внутренний финансовый контроль также является разновидностью процессного контроля. Его цель - проверка соответствия процесса производства установленным нормам. В случае возникновения отклонения процесс приостанавливается до устранения отклонения. Фильтрующий финансовый контроль, в отличие от направляющего контроля, является поэтапным.

Примером одностороннего, или функционально-принудительного, внутреннего финансового контроля может служить отношение по поводу контроля между собственником предприятия и управляющим, между табельщиком, учетчиком и работником и др. Другими словами, это отношения между должностными лицами, в обязанности которых входит осуществление контроля, и исполнителями. Взаимный внутренний финансовый контроль осуществляется работниками, имеющими равные права в его проведении; как правило, контрольная деятельность не является для них основной, а выполняется в связи с реализацией основных прав и обязанностей.

Сводный внутренний финансовый контроль осуществляется по данным отчетности или на стадии обработки, обобщения первичных данных. Первичный внутренний финансовый контроль осуществляется на стадии сбора, формирования исходных данных, первичной информации непосредственно в момент совершения хозяйственной операции, а также при обеспечении законности самой операции.

На характере внутреннего финансового контроля сказывается и частота его проведения (систематический, периодический или эпизодический), полнота охвата процессов и событий (тематический или комплексный), интенсивность проведения контроля [12, с. 32].



4. Практическая часть (Вариант №2)

Необходимо изучить и указать в работе проверочные процедуры по соответствующему участку учета, указанному в варианте, отметить в таблице знаком «+» используемый метод выявления по каждому виду нарушения.

Таблица 1 - Основные нарушения и методы их выявления при проверке кассовых операций

Вид нарушений	Метод сбора доказательств
	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших из банка	+	+		+		+
2. Неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от физических и юридических лиц	+	+	+		+	+
3. Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе	+		+
4. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетов	+					+
5. Поступление в кассу сумм, превышающих предельную величину								+
6. Списание сумм без оснований или по подложным документам			+	+
7. Неправильный перенос остатка из одного отчета в другой			+

Методы выявления нарушений (сбора доказательств):

1. Пересчет с выявлением отклонений /Арифметическая проверка/.

2. Получение письменных подтверждений, справок различных органов по поводу содержания документа.

3. Хронологический и сравнительный анализ /Прослеживание (трассирование) документов с целью выявления полноты учета операций, выявления нетипичных операций в документах/.

4. Взаимный контроль.

5. Встречная проверка.

6. Участие в инвентаризации.

7. Обратная калькуляция.

8. Нормативно-правовая проверка.

Рассмотрим указанные в условии нарушения и методы из выявления более подробно:

1. Неоприходование и присвоение поступивших из банка денежных сумм. Это нарушение выявляется с помощью метода арифметических проверок (№1), а также метода проверки документов, подготовленных организацией и полученных им от третьих лиц (т.е. от банка) (№2). Документами, подготовленными в проверяемой организации, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денег в кассу с расчетного счета, чековые книжки, корешки чековых книжек, а документом, полученным от третьих лиц, - выписка банка. Кроме того, должна быть проведена взаимная проверка операций по кассе и банку (№4). Если факт присвоения еще не имел места, то факт неоприходования можно выявить и путем инвентаризации (№6).

2. Неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от физических и юридических лиц. Это нарушение связано с сокрытием операций по оплате услуг, оказываемых организацией, выполненных работ, погашения задолженности, оплаты материалов, товаров и т.п. Если задолженность стороннего лица, организации или сотрудника была погашена, и деньги были внесены в кассу, но при этом они не были оприходованы, то задолженность продолжает числиться. Для выявления такого рода фактов основным методом является получение письменных подтверждений от третьей стороны, т.е. от тех сторонних лиц и организаций, за которыми числится непогашенная задолженность. Прием денег по кассовым ордерам может осуществляться только в день их составления. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов. В данном случае применимы метод арифметической проверки (№1), метод получения письменных подтверждений (№2), метод прослеживания (трассирования) документов с целью выявления полноты учета операций (№3), а также метод встречной проверки (№5). Например, метод встречной проверки представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях. Если факт присвоения еще не имел места, то факт неоприходования можно выявить и путем инвентаризации (№6).

3. Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе. Сущность этого нарушения заключается в том, что отработанный и проведенный по кассе в прошлых отчетных периодах расходный документ (ведомость, ордер, оправдательный документ) предъявляется кассиром вторично в составе кассового отчета. В результате этой операции в кассе образуется излишек, который присваивается кассиром. Повторное использование расходных документов чаще всего сопровождается подчисткой номеров, дат, сумм и т.п. В данном случае необходимо сверить кассовые отчеты со всеми приложениями. Если приложения представлены не полностью, то это означает утерю или изъятие оправдательных документов. В этом случае необходимо проконтролировать, не находятся ли суммы, указанные в кассовых отчетах и не подтвержденные документами, в других отчетах. В данном случае применимы метод арифметической проверки (№1), а также прослеживание (трассирование) документов с целью выявления полноты учета операций (№3).

4. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетов. Арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах, совершенные сознательно, приводят обычно к образованию излишка денег в кассе, который потом присваивается. При этом виде нарушений нет необходимости в подлоге документов, совершить его достаточно легко, а выявить трудно. Для этого необходимо сделать пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей. В данном случае используется метод проверки арифметических расчетов (№1), а также метод инвентаризации (№6).

5. Поступление в кассу сумм, превышающих предельную величину. В данном случае необходимо осуществить нормативно-правовую проверку (№8), т.е. проверку хозяйственных операций с точки зрения их соответствия различным нормативам, инструкциям, положениям, действующим законам. Правила для расчета предельной величины остатка наличных денег в операционной кассе лица, имеющего в обороте наличные деньги, установлены указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У, посвященным порядку ведения кассовых операций. В 2020 году этот документ применяется в редакции, ставшей следствием изменений, внесенных в него указанием Банка России от 19.06.2017 №4416-У. Установление лимита ограничивает ту сумму наличных денег, которая может находиться в операционной кассе на конец рабочего дня (п. 2 указания Банка России № 3210-У). Лимит может быть превышен в дни выдачи работникам зарплаты, стипендий, социальных выплат и в выходные дни, если юридическое лицо в них осуществляет операции по кассе.

6. Списание сумм без оснований или по подложным документам. Расходные кассовые документы, составленные преднамеренно таким образом, что в них не отражены дата составления документа, его номер и другие реквизиты, могут быть использованы в целях незаконного присвоения денег. Выявляется подобное нарушение методом проверки документов. В данном случае такими документами являются приходные и расходные кассовые ордера и другие кассовые документы с реквизитами кассовых ордеров. В данном случае применяется метод прослеживания (трассирования) документов с целью выявления полноты учета операций (№3).Еще одним способом совершения рассматриваемого нарушения является включение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Проверяющему лицу необходимо проверить обоснованность включения лиц в расчетно-платежные ведомости. Это осуществляется путем сверки данных, содержащихся в них, с данными по учету личного состава организации, табелями учета рабочего времени, лицевыми счетами и пр. Для выявления подобных нарушений применяется метод взаимного контроля (№4). Взаимный контроль заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию одной или нескольких взаимосвязанных организаций.

7. Неправильный перенос остатка из одного отчета в другой. Такая проверка осуществляется пересчетом итогов кассовых отчетов, а также проверкой по кассовой книге совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день. В данном случае применим метод сравнительного анализа (№3).



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 31.07.2020 №251-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.04.2020 №489-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 №146-ФЗ (изм. От18.03.2019 №34-ФЗ)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 №146-ФЗ (изм. от 31.07.2020 №262-ФЗ)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 20.07.2020) // СПС «Консультант Плюс».

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ ((ред. от 31.07.2020) // СПС «Консультант Плюс».

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402- ФЗ (ред. 26.07.2019 № 247-ФЗ действует с 01.01.2020).

8. Федеральный закон от 05.04.2013 №41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) «О Счетной палате Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс» ( изм. от 29.05.2019 № 106-ФЗ).

9. Приказ Минфина России от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"( ред. от 08.11.2010 № 142н)

10. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (изм. от 18.09.2006 №116н, от 11.04.2018)

11. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (изм. от 06.04.2015 №57н)

12. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (изм. от 04.04.2015 №57н)

13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (изм. от 06.04.2015 №57н)

14. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (изм. от 08.11.2010 №142н)

15. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000" (с изм. от 04.12.2018 №248н)

16. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010 №142н);

17. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (изм. от 16.05.2016 №64н)

18. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (изм. от 16.05.2016 № 64н)

19. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности "ПБУ 16/02" (с изм. от 05.04.2019 № 54н)

20. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (с изм. от 20.11.2018 № 236н)

21. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (с изм. от 16.05.2016 № 64н )

22. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" (изм. от 06.04.2015 №57н)

23. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03" (с изм. от 18.06.2006 № 116н)

24. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (с изм. от 09.11.2017 № 180н)

25. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (изм. от 16.05.2016 №64н)

26. Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)" (с изм. от 06.04.2015 № 57н)

27. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (изм. от 28.04.2018 №69н, от 07.02.2020 №18н)

28. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (изм. от 06.04.2015 №57н)

29. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)" (с изм. от 06.04.2015 № 57н)

a. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (с изм. от 07.02.2020 №19н)

30. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 143н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) с изм. 05.04.2019 №54н

31. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (с изм. от 06.04.2015 № 57н)

32. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"

33. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 125н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)"

34. Приказ Минфина СССР от 29 июня 1983 г. № 105 «Об утверждении Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»

35. Абдуллаева З.М. Роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля // Актуальные вопросы современной экономики. - 2019. - №4. - С. 352-354.

36. Бобошко В.И. Контроль и ревизия [Текст]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080101 «Экономическая безопасность», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 080105 «Финансы и кредит». - Москва: ЮНИТИ, 2014. - 311 с.

37. Бондарчук Н.В., Евстафьева А.А., Матыцына Ю.Д.Роль внутреннего контроля и внешнего аудита в оценке финансового состояния организации // Наука и бизнес: пути развития. - 2019. - №12 (102). - С. 185-187.

38. Гарибов Т.К. Государственный финансовый контроль как часть финансового контроля // Бюллетень экономики, политики и права. - 2019. - №1. - С. 7-11.

39. Дынник Д.И. Оценка деятельности налоговых органов в области налогового администрирования // Правовестник. - 2019. - №2 (13). - С. 46-52.

40. Душакова Л.А., Коломиец К.А. Оценка состояния государственного финансового контроля и надзора в РФ // Аллея науки. - 2020. - Т. 2. - №6 (45). - С. 494-500.

41. Иванов А.В. Современные классификации видов ревизий // Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2019. - Т. 8. - №4 (29). - С. 172-175.

42. Колесникова Е.В., Кваско М.А.Счетная палата как высший орган государственного аудита // Вектор экономики. - 2020. - №1 (43). - С. 7.

43. Костюхин Н.А. Основные методы и виды внутреннего финансового контроля // Форум молодых ученых. - 2020. - №6 (46). - С. 339-342.

44. Лаптева А.О. Внутренний финансовый контроль // Российская наука и образование сегодня: проблемы и перспективы. - 2019. - №4 (29). - С. 30-32.

45. Маслова Т.С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях [Электронный ресурс]: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. - Москва: Магистр: ИНФРА-М,2018. - 336 с.

46. Рогатенюк Э.В., Викторова А.А. Оценка эффективности деятельности Счетной палаты Российской Федерации // Научные Записки ОрелГИЭТ. - 2019. - №2 (30). - С. 25-31.

47. Сагидуллаева М.С., Даудова М.Д., Алиханова Д.Х.Проведение комплексной ревизии // Мировая наука. - 2020. - №4 (37). - С. 431-435.

48. Селютина О.Г., Амелина А.Н.Проблемные вопросы, связанные с работой налоговых органов Российской Федерации // Вестник Белгородского юридического института МВД России имени И.Д. Путилина. - 2019. - №2. - С. 15-18.

49. Симко Н.Н. История развития внутреннего государственного финансового контроля в России // Научный альманах. - 2020. - №2-1 (64). - С. 58-61.

50. Удалова А.Ю. Место Счетной палаты Российской Федерации в системе органов государственной власти // Аллея науки. - 2020. - Т. 1. - №4 (43). - С. 470-474.

51. Шепелева Д.В., Попова О.В. Правовые основы государственного финансового контроля // Право и государство: теория и практика. - 2020. - №1 (181). - С. 217-220.

Размещено на Allbest.ru

...