Налогообложение предприятий и его влияние на принятие финансово-хозяйственных решений
Влияние налогового планирования на финансово-хозяйственные решения организации. Оптимизация налогообложения при планировании финансовых результатов деятельности предприятия. Внедрение системы бюджетирования по лимитируемым расходам в налоговом учете
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 30.08.2021 |
| Размер файла | 189,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.Allbest.Ru/
Кубанский государственный технологический университет
Институт экономики, управления и бизнеса
Кафедра «Рыночные и государственные институты»
Налогообложение предприятий и его влияние на принятие финансово-хозяйственных решений
Тищенко Е.С., к.э.н., доцент
Савченко В.С., магистрант
Россия, г. Краснодар
Аннотация
В статье рассмотрены критерии влияния налогообложения на принятия финансово-хозяйственных решений организации, а также обращено внимание на основные понятия налогового планирования организации. Предложены пути оптимизации налогообложения при планировании финансовых результатов деятельности организации, основанных на разработке внедрения системы бюджетирования по лимитируемым в системе налогового учета расходам, применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, применения схемы аутсорсинга.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, режим налогообложения, оптимизация, налоги, принятие решения.
Annotation
The article examines the criteria of the influence of taxation on the adoption of financial and economic decisions of the organization, and also draws attention to the basic concepts of tax planning of the organization. The ways of optimizing taxation in planning the financial results of an organization's activities are proposed, based on the development of the implementation of a budgeting system for expenses limited in the tax accounting system, the use of an investment deduction for income tax, and the use of an outsourcing scheme.
Key words: tax burden, tax regime, optimization, taxes, decision making.
Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.
Группировка существующих налогов в рамках отдельных систем налогообложения выполняет ряд существенных функций: регулирование налоговых поступлений в бюджет; формирование справедливой структуры налогообложения для различных категорий плательщиков; снижение расходов на излишние контрольные процедуры по стороны налоговых органов; развитие отдельных секторов экономики, как правило, малого бизнеса [1].
Любое предприятие заинтересовано в оптимизации налоговой нагрузки. Высокий уровень налоговой нагрузки, необоснованная усложненность налогообложения, его неустойчивость - сильная мотивация к выработке эффективной налоговой политики организации.
Налоговое планирование является неотъемлемой частью практики финансового менеджмента современных эффективно функционирующих предприятий, в то же время теоретический аспект данной категории не имеет четкой определенности, у исследователей нет единого мнения в отношении сущности термина «налоговое планирование».
Основной целью налогового планирования на предприятии является оптимизация налоговой нагрузки, то есть максимально возможное сокращение суммы уплачиваемых налогов и взносов предприятием [2].
Основными задачами налогового планирования являются:
- анализ налоговой системы предприятия и определение совокупности налогов и систем налогообложения, актуальных для предприятия, оценка налоговой нагрузки предприятия;
- определение перечня возможных льгот и вычетов, которыми может воспользоваться предприятие;
- определение схемы налогообложения предприятия, при которой налоговая нагрузка будет минимальной [3].
Налоговое планирование как часть налоговой политики предприятия осуществляется непрерывно, обеспечивая своевременное и адекватное реагирование финансовой системы предприятия на изменение налоговой политики государства и изменение внешней среды и условий хозяйствования [4].
Налоговое планирование является частью финансового планирования в организации, направлено на решение важных финансово -экономических задач (рисунок 1).
Рисунок 1 - Элементы налогового планирования в системе принятия финансово-хозяйственных решений
По нашему мнению, на финансовые результаты предприятия оказывает влияние вся совокупность уплачиваемых предприятием налогов, как прямых, так и косвенных, последние при этом оказывают влияние на уровень цен и, соответственно, продаж, а также на структуру поставщиков.
Налоговое планирование должно стать частью финансово - хозяйственной деятельности предприятия, вопросы налоговой оптимизации должны учитываться при принятии всех текущих управленческих решений.
Предлагаемая схема налогового планирования при принятии финансово-хозяйственных решений представлена в таблице 1.
Таким образом, все принимаемые управленческие решения в организации должны учитывать последствия в виде увеличения налоговой нагрузки на предприятие.
Таблица 1
Рекомендуемая система налогового планирования при принятии финансово-хозяйственных решений
|
Налог |
База налогообложения |
В какой момент формируется налоговая база |
Налоговые льготы, которыми может воспользоваться организация |
Варианты принимаемых управленческих решений |
|
|
Налог на прибыль |
Прибыль |
При формировании финансовых результатов |
Применение специального коэффициента к норме амортизации (при оформлении финансовой аренды, лизинга) |
1. Сократить объем расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли; 2. Равномерно распределять доходы и расходы в течение налогового периода, в частности, в отношении прочих доходов и расходов; 3. Применять минимальный срок амортизации, допускаемый амортизационной группой; 4. Начислять максимальное количество и объем резервов финансово-хозяйственной деятельности (резервы по сомнительным долгам, резервы на отпуска, резервы на ремонт основных средств, обесценение материальных ценностей и т.д.); 5. Приобретать основные средства по договорам финансовой аренды (лизинга); 6. Применять схему факторинга для сокращения сомнительной задолженности и снижения налогового бремени от списания части задолженности; 7. Применение инвестиционного налогового вычета при приобретении и модернизации основных средств. |
|
|
Налог на имущество организаций |
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения |
Ввод в эксплуатацию |
Освобождаются от налогообложения - движимое имущество (с 2019г.); - земельные участки и иные объекты природопользования |
1. Приобретать имущество только то, которое будет непосредственно использоваться в самое ближайшее время; 2. Использовать имущество максимально интенсивно; 3. Своевременно реализовывать и списывать имущество, не используемое в процессе финансово-хозяйственной деятельности |
|
|
Земельный налог |
Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения |
В момент регистрации права собственности |
|||
|
Налог |
База налогообложения |
В какой момент формируется налоговая база |
Налоговые льготы, которыми может воспользоваться организация |
Варианты принимаемых управленческих решений |
|
|
Транспортный налог |
Мощность двигателя в лошадиных силах |
В момент приобретения транспортного средства |
1. При выборе транспортного средства ориентироваться на минимальную мощность при сохранении экономической эффективности использования 2. Своевременно реализовывать и списывать имущество, не используемое в процессе финансово-хозяйственной деятельности. |
налоговый учет планирование хозяйственный бюджетирование
Разработать рекомендации по оптимизации налогообложения при планировании финансовых результатов деятельности организации можно на примере организации, находящейся на территории Краснодарского края и осуществляющей деятельность, связанной с производством и продажей розничных товаров.
Варианты решений, которые непосредственно направлены на максимальное снижение налоговой нагрузки предприятия, представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Варианты снижения налоговой нагрузки в процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятия
Налоговая нагрузка компании практически полностью составляют страховые взносы, налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. При этом в условиях возрастания налоговой нагрузки предприятия в период 2017 - 2019гг., в том числе из-за увеличения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость, два последних заслуживают особого внимания, ввиду возрастающей динамики их значения и доли в структуре налоговых платежей компании.
Предложенные варианты целесообразно рассчитать в процесс их внедрения в финансово-хозяйственную деятельность.
Система бюджетирования включает в себя:
- определение периода бюджетирования расходов с целью налоговой оптимизации по налогу на прибыль;
- расчет базовых показателей, определяющих лимит расходов по лимитируемым статьям;
- с учетом законодательно установленных значений расчет максимальных значений лимитируемых расходов в предстоящем периоде;
- соблюдение установленных ограничений по лимитируемым расходам весь планируемый период (месяц, квартал);
- контроль соблюдения бюджетных ограничений по лимитируемым расходам, определение и расчет отклонений, обусловленных отклонением базовых показателей.
Проведем оценку соблюдения лимитируемых значений в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2020 году (таблица 2).
Таблица 2
Оценка соблюдения лимитируемых значений в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия
|
Наименование расхода |
Лимит, тыс. руб. |
Фактическое значение, тыс. руб. |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
Темп роста, % |
|
|
Представительские расходы |
2781904 |
2786952 |
5048 |
0,2 |
|
|
Наименование расхода |
Лимит, тыс. руб. |
Фактическое значение, тыс. руб. |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
Темп роста, % |
|
|
Расходы на рекламу (лимитируемые) |
13965253 |
13969756 |
4503 |
0,0 |
|
|
Резерв по сомнительным долгам |
139652534 |
5817201 |
-133835333 |
-95,8 |
|
|
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам |
16792335 |
16802542 |
10207 |
0,0 |
|
|
Плата государственному и/ или частному нотариусу за нотариальное оформление |
49 |
56 |
7 |
14,3 |
|
|
Эффект |
33539541 |
33550188 |
19765 |
0,03 |
В таблице 2 не представлены данные о расходах на штрафы за нарушения, в том числе налогового законодательства, которые также не включаются в расчет базы по налогу на прибыль.
Тем самым, при соблюдении бюджета нормируемых расходов организация смогла бы сэкономленные средства направить на другие расходы, не лимитируемых налоговым законодательством. В этом случае экономия от снижения налога на прибыль составила бы 3953 тыс. руб.:
19765 тыс. руб. * 20% = 3953 тыс. руб.
Следующим важным направлением оптимизации налогообложения на предприятии является применение инвестиционного вычета по налогу на прибыль. Порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен и регламентирован статьей 286.1 НК РФ. Согласно п.1 ст.286.1 НК РФ, «законами субъектов РФ... может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов. по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений».
В Краснодарском крае применение инвестиционного налогового вычета регламентировано Законом Краснодарского края от 28.11.2019 г. №4170-КЗ «Об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций». В соответствии с законом, в 2020-2021 гг. размер инвестиционного вычета составляет не более 90% суммы расходов на приобретение (модернизацию) основных средств; в 2022-2023 гг. - не более 70% суммы расходов; в 2024 году - не более 50% суммы расходов.
Для того, чтобы предприятие смогло применить инвестиционный вычет, необходимо внести в учетную политику организации в целях налогообложения решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета.
Головная организация, расположенная в Краснодарском крае, сможет воспользоваться налоговым вычетом только с 2020 года. Так с начала 2020 года организации целесообразно ввести в эксплуатацию объекты основных средств первоначальной стоимостью 1752540 тыс. руб. и включила его в IV амортизационную группу. Налоговая база по налогу на прибыль в 2019 г. составила 25069340 тыс. руб.
Произведем расчет инвестиционного вычета для предприятия при заданных условиях в таблице 3
Таблица 3
Расчет инвестиционного налогового вычета предприятия
|
Наименование показателя |
Значение, тыс. руб. |
|
|
Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств |
1752540 |
|
|
Налоговая база по налогу на прибыль |
25069340 |
|
|
Максимальный размер возможного инвестиционного вычета (90%): 1752540 * 90% |
1577286 |
|
|
Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет субъекта РФ, исходя из ставки 5%: 25069340 * 5% |
1253467 |
|
|
Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся: 25069340 * 17% |
4261788 |
|
|
Разница между минимальным и расчетными налогами: 4261788 - 1253467 |
3008321 |
|
|
Сумма инвестиционного вычета по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ |
1577286 |
|
|
Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога: 1752540 * 10% |
175254 |
|
|
Налог, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета: 25069340 * 3% |
752080 |
|
|
Сумма инвестиционного вычета по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет |
576826 |
|
|
ИТОГО инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль |
2154112 |
Таким образом, применение инвестиционного вычета позволит сократить налоговую нагрузку по налогу на прибыль для предприятия на 2154112 тыс. руб.
Важным направлением налоговой оптимизации для предприятия также является сокращение величины страховых взносов. Законным образом сократить взносы возможно посредством перевода части функционала трудовых ресурсов на схему аутсорсинга. На аутсорсинг могут быть переведены должности и отделы:
- юридический отдел;
- отдел подбора персонала;
- отдел ИТ-обслуживания;
- МОЛ: клининг.
Таким образом, при применении схемы аутсорсинга предприятие сможет сократить объем уплаты зарплат, страховых взносов и налога на прибыль (таблица 4)
Таблица 4
Расчет налоговой оптимизации при применении аутсорсинга в тысячах рублей
|
Наименование показателя |
Отчетный период |
Плановый период |
Экономический эффект |
|
|
Фонд оплаты труда персонала заменяемых аутсорсингом отделов |
104632590 |
102237533 |
2395057 |
|
|
Страховые взносы, уплачиваемые за персонал заменяемых аутсорсингом отделов |
31599041 |
30832623 |
766418 |
|
|
Стоимость аутсорсинговых услуг с учетом круга задач (в год) без НДС |
2620000 |
2620000 |
||
|
Итого |
136231631 |
135690156 |
5781475 |
Таким образом, применение аутсорсинга позволит получить экономию на расходах на персонал в размере 3161475 тыс. руб., при этом налоговая оптимизация по налогу на прибыль составит 2620000 тыс. руб., а общий экономический эффект составляет 5781475 тыс. руб.
Проведем общий расчет экономической эффективности реализации предложенных мероприятий по оптимизации системы планирования налогов на предприятии (таблица 5).
Таблица 5
Расчет экономической эффективности мероприятий по налогообложению предприятия в тысячах рублей
|
Наименование мероприятия |
Отчетный период |
Плановый период |
Экономический эффект |
|
|
Бюджетирование нормируемых законодательством расходов |
5013868 |
5009915 |
3953 |
|
|
Применение инвестиционного налогового вычета |
25069340 |
24492514 |
2154112 |
|
|
Переход на аутсорсинг по отдельным функциональным направлениям |
136231631 |
135690156 |
5781475 |
|
|
ИТОГО |
28428881 |
165192585 |
136763704 |
Таким образом, оптимизация налогообложения предприятия непосредственным образом связана с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, налоговое планирование должно осуществляться на всех этапах финансово-хозяйственного управления и принятия управленческих решений. В результате реализации предлагаемых мероприятий общий объем налоговой нагрузки по налогообложению предприятия сократится на 136763704 тыс. руб., или на 7,1%, чистая прибыль возрастет на 2996100 тыс. руб., или на 23,1%. Наибольшее значение, с точки зрения экономической эффективности, имеет мероприятие по применению инвестиционного вычета. В Краснодарском крае возможность применения такого вычета предоставляется хозяйствующим субъектам в период с 2020 до 2024 гг. Произведенные расчеты позволяют сделать вывод об эффективности данного направления государственного регулирования объема налогообложения хозяйствующих субъектов, что особенно важно в период кризиса и экономической стагнации, в том числе на фоне пандемии.
Использованные источники
1. Кашин В.А., Абрамов М.Д. О путях совершенствования налоговой
системы // ЭКО. - 2018. - №10 (412).
2. Ахмедов Ж. Модели определения налогового бремени:
методологические аспекты // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2015. - №3-1
3. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования. // Хозяйство и право, 2018. - №10. - С.76-86
4. Баяндурян Г.Л., Осадчук Л.М., Сташ З.Н., Тищенко Е.С. Федеральные и региональные налоги: Учебное пособие/ Кубан. гос. технол. ун-т. - Краснодар: Изд. ФГОУ ВО «КубГТУ», 2018. - 152 с.
Размещено на allbest.ru
...Подобные документы
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, SWOT-анализ и SWOT-матрица. Сущность и основные принципы бюджетного планирования. Методика финансового планирования. Характеристика системы налогообложения предприятия, расчет основных налогов.
отчет по практике [932,5 K], добавлен 18.09.2014Взаимозависимость налогообложения и финансовых результатов предприятия: нормативно-правовое регулирование; сравнительный анализ методик расчета налогов и их влияния в ФГУП "Оренбургские авиалинии": налоговая нагрузка, оптимизация налогооблагаемой базы.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 03.04.2011Сущность, принципы и методы налогового планирования. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и оценка налоговой нагрузки ООО "Алоид". Управление налоговыми рисками в налоговом планировании в ООО "Алоид", организация внутреннего налогового контроля.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 20.04.2017Составные части бюджетирования как управленческой технологии. Функции сметного планирования, виды формируемых бюджетов. Экономическая характеристика предприятия, внедрение эффективной системы бюджетирования его финансово-хозяйственной деятельности.
курсовая работа [66,8 K], добавлен 07.06.2011Понятие и функции налоговой системы. Налоги, влияющие на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Формирование показателей прибыльности и рентабельности на предприятии МБУ "Дворец Молодежи" при существующей системе налогообложения.
курсовая работа [1,7 M], добавлен 19.03.2016ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.
дипломная работа [132,7 K], добавлен 01.02.2011Учетная политика для целей налогообложения закрытых акционерных обществ в современных условиях. Особенности налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий на российском рынке и во внешнеэкономических сделках.
дипломная работа [277,1 K], добавлен 20.07.2015Содержание, задачи финансового планирования и бюджетирования в организации. Система финансово-экономических показателей, используемых в финансовом планировании. Разработка предложений по улучшению финансового планирования работы детского магазина.
дипломная работа [1,5 M], добавлен 01.10.2017Возникновение и развитие налогообложения, функции, выполняемые налогами. Влияние изменений государственной политики в области налогообложения на налоговую политику и финансово-хозяйственную деятельность предприятий (на примере "Компания "Альянс").
курсовая работа [178,7 K], добавлен 12.08.2011Значение прибыли как результата предпринимательской деятельности. Анализ финансовых результатов предприятия, рентабельности продаж и влияние на нее различных факторов. Проблемы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и пути их преодоления.
дипломная работа [100,7 K], добавлен 15.02.2012Динамика и развитие малого бизнеса в России. Факторы, тормозящие развитие малого предпринимательства. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оценка системы налогообложения. Сущность, направления, виды налогового консультирования.
дипломная работа [519,2 K], добавлен 11.10.2014Основные методы оптимизации налогообложения. Направления планирования отдельных видов налогов. Анализ системы налогообложения ООО "Радуга". Анализ основных финансовых показателей. Направления совершенствования деятельности в области налогообложения.
дипломная работа [374,8 K], добавлен 18.05.2016Основные направления деятельности компании ООО "Юнител групп". Структура предприятия, его экономическая характеристика. Анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности организации. Налогообложение предприятия: налоговый период и налоговая ставка.
отчет по практике [567,6 K], добавлен 28.03.2012Понятие и механизмы оптимизации налогообложения в рамках налогового планирования, роль данного процесса в хозяйственной деятельности предприятия. Классические и теоретические разработки понятий уклонения и избежания налогообложения, их регулирование.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 17.11.2014Проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем и налогообложения. Понятие, содержание и классификация налогового планирования, его правовые основы. Модели поведения налогоплательщиков. Роль судебной практики в налоговом планировании.
курсовая работа [85,6 K], добавлен 08.02.2009Налоги как инструмент реализации финансово-экономических интересов государства. Традиционная налоговая система и специальные налоговые режимы. Анализ имущественного состояния, ликвидности и платежеспособности ООО "Стимул", оптимизация его налогообложения.
дипломная работа [628,9 K], добавлен 28.09.2015Основные теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малом предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Аякс". Налоги и налогообложение предприятия. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.
отчет по практике [451,4 K], добавлен 27.06.2013Нормативно-правовое регулирование налогообложения организации. Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Красноярская Строительная Компания", оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации. Мероприятия по оптимизации налогообложения.
дипломная работа [206,5 K], добавлен 29.11.2013Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки: анализ методов на примере деятельности ООО "Сокольский хлебокомбинат". Экономическая характеристика предприятия, особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования.
дипломная работа [828,4 K], добавлен 23.11.2010Понятие и содержание налогового планирования. Классификация, принципы, этапы и уровни налогового планирования в организации. Основы управления налогами на предприятиях. Оптимизация системы налогообложения. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета.
курсовая работа [390,2 K], добавлен 17.09.2016
