Бенчмаркинг при осуществлении внутреннего налогового контроля хозяйствующих субъектов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бенчмаркинг при осуществлении внутреннего налогового контроля хозяйствующих субъектов

Н.Б. Морозова, Е.В. Зубарева, Т.В. Бодрова, Я.Г. Аветисян

Аннотация

Актуальность и цель работы. Экономическая безопасность хозяйствующих субъектов является главнейшим условием устойчивого развития бизнеса. В связи с ужесточением налогового контроля, проанализирована судебная практика налоговых споров по вопросам доказательства должной осмотрительности, укрепления позиций на рынке, повышения конкурентоспособности предприятий общественного питания.

BENCHMARKING IN THE IMPLEMENTATION OF THE INTERNAL TAX CONTROL OF ECONOMIC SUBJECTS

The relevance and purpose novelty of the work. Economic security of business entities is the main condition for sustainable business development. In connection with the tightening of tax control, the judicial practice of tax disputes regarding proving due diligence, strengthening market positions, and increasing the competitiveness of public catering enterprises is analyzed.

The materials and methods of research.Collection and analytical processing of information, expert assessment method.

The results of the work. Criteria for internal tax control of due diligence have been developed, measures have been proposed to improve the internal tax control of public catering companies in order to increase efficiency and attract franchised partners.

The Conclusions. The implementation of the counterparty verification algorithm provides an increase in the rating of the business reputation of an economic entity, strengthens business ties and communications, ensures a reduction in financial risks and maintains a positive image on the market.

Ключевые слова: бенчмаркинг, франчайзинг, должная осмотрительность, внутренний налоговый контроль, экономическая безопасность.

Keywords: benchmarking, franchising, due diligence, internal tax control, economic security.

Эффективное развитие организации в условиях жесткой конкуренции возможно только с учетом опыта передовых компаний. Изучение результатов, путей успеха и финансовых моделей лидеров рынка - вот залог успеха в таких условиях. Еще в 1950 году профессор Кеннет ЮартБоулдинг впервые предложил понятие «жизненный цикл предприятия». На этапе зрелости компания стабилизируется, завоеван определенный сегмент, главной целью становится максимальное увеличение прибыли и удержание позиций на рынке.

Однако, в условиях нестабильности бизнеса и постоянным техническим прогрессом, наслаждаться стадией зрелости мало кому удается, так как конкуренция набирает обороты, рынок насыщается аналогичными товарами, работами, услугами. В данной ситуации у организации есть два сценария развития. Первый сценарий приводит к потере конкурентоспособности, к снижению продаж и прибыли, рентабельности, к отсутствию инновационных решений, запускается механизм «максимальной экономии», что непременно сказывается на качестве оказываемых работ, услуг, что в итоге ведет к понижению лояльности и приверженности к бренду, а значит к выходу из отрасли. Второй сценарий связан с возрождением. На данном этапе недостаточно производить продукцию или предоставлять услуги, необходимо делать это лучше конкурентов, автоматизировать и систематизировать процессы так, чтобы повысить эффективность и снизить затраты, используя последние мировые достижения в науке, в технике, в организации производства. Необходимым инструментом поддержания деятельности и развития являетсябенчмаркинг - процесс сравнения своей организации с компаниями-лиде- рами на рынке или в отрасли. Бенчмаркинг охватывает большую область применения, поэтому необходимо продумать методы его осуществления. Исходя из сути бенчмаркинга, сравнение с результатами лидеров рынка должно быть направлено на повышение эффективности, открытие новых горизонтов движения в бизнесе. Бенчмаркинг можно разделить на три этапа. Первый предусматривает сбор, систематизацию и анализ полученной информации. Второй связан с разработкой плана дальнейшего развития бизнеса. Третий этап заключается в реализации плана и оценки результатов.

Бенчмаркинг активно используется и при ежедневной жизни организации. Компании не могут существовать без сотрудничества с другими юридическими лицами. Для эффективной работы организации и повышение конкурентоспособности очень важным критерием является условие чистоты и прозрачности ведения бизнеса, высокий уровень доверия к бренду. С выходом в свет статьи 54.1 НК РФ требования по выбору контрагентов ужесточились. Для достижения хорошей деловой репутации необходимо разработать и проанализировать критерии, повышающие добросовестность юридического лица.

В связи с тем, что рынок ресторанов быстрого обслуживания является одним из самых быстрорастущих в России, интерес со стороны предпринимателей к услугам, связанным с открытием данного вида предприятий, постоянно растет. Большинство известных брендов ресторанов быстрого обслуживания, или фастфуд (от англ. «fastfood» - «быстрая еда»), представленных на российском рынке, работают по системе франчайзинга - независимым предпринимателям предоставляется право использовать бренд с положительной репутацией на рынке, оригинальные стандарты приготовления блюд и обустройства ресторанов за определенную плату или процент от выручки. Система франчайзинга позволяет брендам ресторанов быстрого обслуживания успешно завоевывать рынок, однако предполагает тщательный подбор партнеров среди независимых предпринимателей и контроль соблюдения ими всех предписываемых стандартов.

Исследования показали, что для поддержания деловой репутации, повышения конкурентоспособности необходимо настроить систему внутреннего контроля и разработать критерии, по которым организация может обезопасить себя от риска попадания в категорию недобросовестного юридического лица, в соответствии со статьей 54.1. НК РФ.

Открытие ресторанов предполагает много затрат, которые зачастую требуют привлечение сторонних организаций. В ходе исследования были разработаны критерии, необходимые для создания некой подушки безопасности для двух сторон сделок.

В рамках исследования были выявлены критерии, помогающие выстроить внутренний контроль осуществляемых сделок в рамках финансовой должной осмотрительности. Далее по тексту Компания - это организация, на примере которой в рамках исследования были разработаны данные критерии проверки. Поставщик - это организация, которую Компания проверяет на должную осмотрительность в рамках статьи 54.1 НК РФ, с целью создания доказательной базы обоснованности налоговых выгод. Перед тем, как непосредственно приступить к проверке для оценивания рисков организации, необходимо запросить у объекта проверки следующие документы:

- адрес официального сайта организации;

- выписку из ЕГРЮЛ (для юридических лиц) или ЕГРИП (для индивидуальных предпринимателей) с отметкой ФНС РФ. Срок выписку должен быть не более 30 календарных дней;

- справку об отсутствии налоговой задолженности по форме КНД 1120101. Срок справки не должен превышать более 30 календарных дней для своевременной оценки рисков по конкретному лицу;

- лицензии, разрешения, сертификаты и другие документы, обязательные для осуществления данного вида деятельности, осуществляемого стороной сделки;

- уведомление при применении упрощенной системы налогообложения;

- бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах за последний отчетный год, с отметкой об отправке, получении и вводев базу ИФНС;

- налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за последний отчетный (налоговый) период, с отметкой об отправке, получении и вводе сведений в базу ИФНС;

- налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за последний отчетный (налоговый) период, с отметкой об отправке, получении и вводе сведений в базу ИФНС;

- письмо на официальном бланке проверяемого лица о фактических адресах местонахождения офиса, складских производственных мощностей, подписанное и заверенное печатью;

- справку о среднесписочной численности персонала проверяемого лица с отметкой ИФНС о принятии;

- рекомендательные письма третьих лиц в отношении Поставщика (в количестве не менее трех от разных юридических лиц по предыдущим взаимоотношениям).

Ответственное лицо, осуществляющее проверку контрагентов, проводит оценку рисков по Поставщику только на основании полного пакета вышеуказанных документов, запрошенных у проверяемого лица. Срок для проведения оценки - не более десяти рабочих дней.

Для консолидации данных в рамках проверки была разработана таблица, в которую вносятся комментарии в виде «+», если условие соблюдено, или «-», в случае, когда условие не соблюдается. Необходимо проанализировать полученные данные по следующему плану:

- В Уставе Поставщика необходимо сверить соответствие видов деятельности, заявленных для исполнения Поставщиком, форму деятельности, также нужно сравнить уставный капитал, установленный Уставом и указанный в бухгалтерском балансе.

- Наличие адреса сайта. Электронный адрес в современном мире представляет полный обзор на организацию, так как освещает ежедневную деятельность. Сайт должен быть разработан с максимально полной информацией о деятельности, с освещением/ публикацией необходимых сертификатов качества, лицензий на осуществление деятельности, с отчетами о достижениях, со списком крупных контрагентов и возможностью обратной связи. Отсутствие сайта негативно влияет на финальную оценку организации, в таблице оценивания рисков проставляется «минус».

- Количество лет действия юридического лица с момента регистрации в ЕГРЮЛ/ ЕГРИП. Помимо запрошенной Выписки у

Поставщика, проверка даты регистрации юридического лица Поставщика работ/услуг осуществляется на сайте ФНС России https:/ /egrul.nalog.ru/index.htmlв разделе «проверка контрагента». В случае, если количество лет действия юридического лица с момента регистрации в ЕГРЮЛ меньше одного года, необходимо проставить «минус», при отсутствии годовой отчетности невозможно объективно и достоверно оценить финансовое положение экономического субъекта.

- В предоставленной справке по форме КНД 1120101 нужно проверить дату, на которую предоставлена информация о неисполнении обязанностей по уплате налоговых обязательств, проверить наличие или отсутствие самой задолженности. В случае наличия неисполненных налоговых обязательств, пишем письмо Поставщику с просьбой предоставить пояснения о причинах возникновения задолженности и сроки планируемой ликвидации задолженности, в случае, если недоимка уже погашена, но информация еще не дошла до ИФНС, нужно запросить платежные поручения с отметкой об исполнении банка и дополнительно запросить выписку операций по расчетам с бюджетом на дату запроса. Также очень важно проверить наличие заблокированных, арестованных счетов. Данную информацию можно запросить с помощью специальных сервисов по проверке контрагентов https:// egrul.nalog.ru/. В случае, если по данным ФНС у Поставщика заблокирован счет, проверка приостанавливается. В деловой переписке с проверяемым лицом запрашиваются причины блокировки счетов, а также сведения о планируемых действиях и сроках с целью решения данной проблемы. Пока счета заблокированы, проверка не продолжается. В случае, когда имеется непогашенная задолженность в таблице оценивания проставляется «-».

- На основании предоставленной бухгалтерской отчетности необходимо проанализировать финансовый результат Поставщика. Наличие прибыли (убытка) (показатель стр.2400) за последний отчетный период показывает рост (снижение) оборотов работ (услуг) и развития бизнеса Поставщика. Если за отчетный период Поставщиком получен убыток, или показатель стр. 2400 отчета о финансовых результатах снизился по сравнению с предыдущим отчетным периодом проставляется «-».

- Проводиться анализ изменения выручки. На данных полученного бухгалтерского баланса необходимо сравнить выручку текущего отчетного периода с предыдущим, а также проанализировать темп изменения доходов и расходов Поставщика. Должно соблюдаться золотое правило экономики: Прибыль возрастает более высокими темпами, чем объем продаж, а объем продаж увеличивается быстрее, чем активы предприятия. Если золотое правило экономики не соблюдено, ставится «-» в таблицу оценивания рисков. В случае, когда Поставщик отказывается предоставлять бухгалтерскую отчетность, ссылаясь на то, что это противоречит внутренним процедурам организации, информацию можно использовать из открытых баз данных, к примеру, на сайте СПАРК. Нужно выгрузить СПРАРК-профиль и провести указанный анализ.

- Налоговая отчетность за последний отчетный период с подтверждениями о принятии ИФНС. Документы подтверждают исполнение обязательств Поставщика по исчислению и уплате налогов перед бюджетом РФ. Особое внимание уделяется плательщикам налога на добавленную стоимость. Показатель НДС к возмещению, либо явно заниженный НДС за счет доли налоговых вычетов (равной или более 89%) относительно реализации является негативным признаком и влечет за собой налоговые риски.

- Необходимо проверить анализ активов у Поставщика, используя данные бухгалтерской отчетности. У Поставщика рекомендуется запросить справку о среднесписочной численности персонала и штатное расписание на актуальную дату, чтобы убедиться в наличии достаточного количества квалифицированного персонала для выполнения работ/услуг. В случае выявления недостатка производственных мощностей и квалифицированного персонала проставляется «-».

- Рекомендации от третьих лиц с характеристикой Поставщика. Данный критерий необходим для подтверждения наличия информации о способе получения сведений о Поставщике. Если нет благодарственных писем от третьих лиц, можно запросить отзывы, которые оставляют потребители услуг на официальном сайте или на других специализированных сайтах. В случае отсутствия каких-либо рекомендаций, благодарностей необходимо поставить негативную оценку по данному критерию в таблице для консолидации данных по проверке.

- Информация о том, чьими силами будут осуществлены работы, услуги. Необходимо при запросе документов у Поставщика указать, что информация о привлечении субподряда должна в обязательном порядке раскрывать информацию о наименовании и ИНН. По полученной информации необходимо выгрузить СПАРК-профили субподрядчиков, в которых также указывается рассчитанный риск, на сайте ФНС необходимо проверить наличие или отсутствие заблокированных счетов. Если найдены заблокированные счета у субподряда, нужно написать письмо-обращение Поставщику о том, что Заказчик услуг против привлечения данного субподрядчика. После нашего обращения к Поставщику должно последовать Письмо от Поставщика об изменении списка субподряда (к примеру, замена надругого, или осуществление данного вида работ самостоятельно, без привлечения третьих лиц). В случае, если вся информация предоставлена, и субподрядчики согласованы сторонами, в таблице проставляется «+».

Исследования показали, что для подтверждения своей добросовестности был перечислен минимальный перечень критериев, который необходимо включить Компании в процедуры внутреннего контроля. Однако, налоговые органы настоятельно рекомендуют не ограничиваться только проверкой контрагентов, что следует из судебной практики 2019 года.

По результатам исследования в рамках нового подхода налоговых инспекторов к проверкам законности сделок, налоговые органы запрашивают больше документов и проводят оперативные мероприятия в рамках камеральных проверок.

Помимо стандартных документов сейчас для удержания деловой репутации, поддержания рейтинга и повышения деловой активности организациям следует быть готовым к тому, что необходимо предоставлять в налоговые органы следующую доказательную базу:

- Калькуляции себестоимости работ и услуг Поставщика;

- Графики выполнения работ, оказания услуг, путевые листы;

- Табели учета рабочего времени сотрудников;

- Деловую переписку с контрагентами о присутствии подрядчиков и субподрядчиков на территории выполнения работ;

- Журнал пропуском с ФИО сотрудников, которые проходили на территорию для выполнения работ;

- Сертификаты качества и иные документы, подтверждающие ТУ и ГОСТ поставляемых ТМЦ.

- Фото- и видеоматериалы, подтверждающие реальность осуществления условий сделки.

Налоговые инспекторы опираются на три предмета в своей доказательной базе при применении статьи 54.1 НК РФ.

При отсутствии надлежащего контроля и настроенной цепочке действий для сбора доказательной базы, даже для компании, которая не использует агрессивное налоговое планирование, грозит черное клеймо «недобросовестное юридическое лицо», что помимо снижения деловой репутации, конкурентоспособности и приверженности к бренду повлечет за собой налоговые санкции.

Так, при выявлении необоснованной налоговой выгоды Компании грозит:

- Полное снятие расходов и вычетов НДС по спорной сделке;

- Штраф Компании в размере 40 процентов от суммы недоимки за умышленные действия (ст.122 НК РФ);

- Штрафы на должностное лицо, часто им является главный бухгалтер (ст. 15.6 и ст. 15.11 КоАП);

- За уклонение от уплаты налогов должностное лицо компании могут привлечь к уголовной ответственности (ст.199 и ст. 199.1 УК РФ).

В заключении хотелось бы отметить, что при высокой конкуренции и постоянно меняющемся мире, бизнесу необходимо гибко реагировать и тщательно изучать процессы работы не только своей организации, отрасли, но и других компаний-лидеров.

Исследования показали, что при нынешнем жестком контроле со стороны налоговых органов, можно быстро потерять деловую репутацию. Чтобы не допустить появления «черной метки» и ухудшения рейтинга компании необходимо:

-в рамках текущей деятельности запрашивать у Поставщиков полный перечень документов, рекомендованный ФНС РФ;

- проводить собрания и конференции Поставщиков, на которых будет разработана стратегия ведения чистого бизнеса;

- предусматривать в договоре право исполнителя привлекать субподрядчиков (соисполнителей);

- собирать доказательную базу обоснованности сделки при выборе Поставщика для подтверждения экономической целесообразности сделки, уникальности поставщика, раскрытии опыта в сфере оказываемых услуг;

- проверять контрагента на должную осмотрительность не только непосредственно перед заключением договора, но и в период его действия;

- проводить мониторинг изменений финансового положения контрагентов, конкурентов в отрасли и на рынке в целом;

- организовывать обучающие тренинги и мероприятия для сотрудников с целью объяснения пути развития компании и повышения приверженности коллектива корпоративной среде;

- разработать и обеспечить осуществление системы внутреннего контроля организационно-распорядительных, дисциплинарных и нормативных документов;

- создать отдел или комитет по проверке соблюдения всех шагов проверки.

В рамках исследования была рассмотрена и проанализирована судебная практика, налоговое законодательство, разъяснения и письма Минфина России. Вся информация собиралась на открытых статистических данных.

По окончании исследования разработанная процедура оценки должной осмотрительности, как подсистемы внутреннего налогового контроля была внедрена в организациях общественного питания и ресторанах быстрого обслуживания для поддержания конкурентоспособности и повышения деловой репутации.

Список используемых источников

1. Адамов Н.А., Сарибекян В.Л. Экономическая безопасность предприятия и риски, связанные с обоснованностью налоговой выгоды // Финансовая жизнь. - 2018. - 4. - С. 43-45.

2. Андреева Л.В. Методы оценки стоимости активов и обязательств компании в российской и международной практике / Д.М. Хамити, Л.В. Андреева // Материалы IV Международной научно-практической конференции кафедры бухгалтерского учета университета « Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века». - 2018. - С. 189-192.

3. Арабян К.К. Индекс информационной прозрачности и устойчивости развития в аудиторском заключении // Аудиторские ведомости. - 2018. - 4. - С. 16-22.

4. Баранов М.А., Эзопова-Сорокина О.С. Внутренний контроль инвестиционных проектов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. - 2015. - 4. - С. 66-69.

5. Бекниязова Г.У. Методические вопросы ведения расчетов с внебюджетными фондами // Российский экономический интернет-журнал. - 2017. - 2. - С. 4.

6. Борисова Э.Н. Взаимосвязь финансовой отчетности и финансового бюджета организации // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. - 2016. - 1. - С. 75-79.

7. Даринская В.В. Формы и методы организации налогового контроля в России / К.В. Барышникова, В.В. Даринская // Материалы IVМеждународной научно-практической конференции кафедры бухгалтерского учета университета «Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века». - 2018. - С. 13-19.

8. Зубов ДЛ, Максаев А.А., Ткач АВ. Потребительская кооперация на рынке дикоросов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. - 2019. -- С. 3-12.

9. Иванова Е.В. Проблемы и перспективы формирования нефинансовой отчетности в России / Е.В. Иванова, Е.А. Долгополов // Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета университета «Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века». - 2015. - С. 165-168.

10. Крятова Л.А. Особенности учета расчетов по таможенным платежам с использованием таможенной карты // Материалы Международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и сотрудников кооперативных вузов по итогам научно-исследовательской работы в 2016 году «Наука, образование, кооперация: проблемы и перспективы развития». - 2017. - С. 203-207.

11. Ткач А.В., Дианова В.Ю., Жукова О.И.,Биктимирова Х.С. Методические особенности поэтапной разработки механизма управления и регулирования развития предпринимательства в системе потребительской кооперации // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. - 2019. - 3. - С. 8-15.

12. Фургина Л.А. Использование информационных технологий при формировании отчетности по МСФО // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. - 2014. - 2. - С. 95-99.

References

1. AdamovN.A., SaribekyanV.L.Ekonomicheskayabezopasnost' predpriyatiya i riski, svyazannyye s obosnovannost'yunalogovoyvygody// Finansovayazhizn'. - 2018. - 4. - S. 43-45.

2. Andreyeva L.V.Metodyotsenkistoimostiaktivov i obyazatel'stvkompanii v rossiyskoy i mezhdunarodnoypraktike/ D.M. Khamiti, L.V. Andreyeva// MaterialyIV Mezhdunarodnoynauchno-prakticheskoykonferentsiikafedrybukhgalterskogouchetauniversiteta «Bukhgalterskiyuchet: dostizheniyai nauchnyyeperspektivyXXI veka». - 2018. - S. 189-192.

3. Arabyan K.K.Indeksinformatsionnoyprozrachnosti i ustoychivostirazvitiya v auditorskomzaklyuchenii// Auditorskiyevedomosti. - 2018. - 4. - S. 16-22.

4. Baranov M. A., Ezopova-SorokinaO. S.Vnutrenniykontrol' investitsionnykhproyektov// Fundamental'nyye i prikladnyyeissledovaniyakooperativnogosektoraekonomiki. - 2015. - 4. -

S.66-69.

5. Bekniyazova G.U.Metodicheskiyevoprosyvedeniyaraschetov s vnebyudzhetnymifondami// Rossiyskiyekonomicheskiy internet-zhurnal. - 2017. - 2. - S. 4.

6. BorisovaE.N.Vzaimosvyaz' finansovoyotchetnosti i finansovogobyudzhetaorganizatsii// Fundamental'nyye i prikladnyyeissledovaniyakooperativnogosektoraekonomiki. - 2016. - 1. - S. 75-79.

7. Darinskaya V.V.Formy i metodyorganizatsiinalogovogokontrolya v Rossii/ K.V. Baryshnikova, V.V. Darinskaya// Materialy IV Mezhdunarodnoynauchno-prakticheskoykonferentsiikafedrybukhgalterskogouchetauniversiteta «Bukhgalterskiyuchet: dostizheniya i nauchnyyeperspektivy XXI veka». - 2018. - S. 13-19.

8. ZubovD.L., MaksayevA.A., TkachA.V.Potrebitel'skayakooperatsiyanarynkedikorosov// Fundamental'nyye i prikladnyyeissledovaniyakooperativnogosektoraekonomiki. - 2019. - 1. - S. 3-12.

9. IvanovaYe.V.Problemy i perspektivyformirovaniyanefinansovoyotchetnosti v Rossii/ Ye.V. Ivanova, Ye.A. Dolgopolov// MaterialyMezhdunarodnoynauchno-prakticheskoykonferentsii, posvyashchennoy 80-letiyu kafedrybukhgalterskogouchetauniversiteta «Bukhgalterskiyuchet: dostizheniya i nauchnyyeperspektivy XXI veka». - 2015. - S. 165-168.

10. Kryatova L.A.Osobennostiuchetaraschetovpotamozhennymplatezham s ispol'zovaniyemtamozhennoykarty// MaterialyMezhdunarodnoynauchno-prakticheskoykonferentsiiprofessorsko-prepodavatel'skogosostava i sotrudnikovkooperativnykhvuzovpoitogamnauchno- issledovatel'skoyraboty v 2016 godu «Nauka, obrazovaniye, kooperatsiya: problemy m perspektivyrazvitiya». - 2017. - S. 203-207.

11. TkachA.V., DianovaV.YU.,ZhukovaO.I., Biktimirova KH.S.Metodicheskiyeosobennostipoetapnoyrazrabotkimekhanizmaupravleniya i regulirovaniyarazvitiyapredprinimatel'stva v sistemepotrebitel'skoykooperatsii // Fundamental'nyye i prikladnyyeissledovaniyakooperativnogosektoraekonomiki. - 2019. - 3. - S. 8-15.

12. Furgina L.A.Ispol'zovaniyeinformatsionnykhtekhnologiypriformirovaniiotchetnostipo MSFO // Fundamental'nyye i prikladnyyeissledovaniyakooperativnogosektoraekonomiki. - 2014. - 2. - S. 95-99.

Размещено на Allbest.ru