Основні аспекти оподаткування доходів від індивідуальної адвокатської діяльності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Стаття з теми:

Основні аспекти оподаткування доходів від індивідуальної адвокатської діяльності

Н.М. Корінна, Університет ДФС України

Ця стаття присвячена науковому аналізу особливостей оподаткування адвокатів, які здійснюють адвокатську діяльність індивідуально, тобто є самозайнятими особами, які провадять незалежну професійну діяльність. У статті розкривається питання щодо взяття на облік таких фізичних осіб та підстави для відмови у взятті їх на облік, а також засади виникнення прав та обов'язків на сплату податків, зборів та внесків адвокатів, які здійснюють адвокатську діяльність індивідуально, зокрема і співмірність податкового навантаження на адвокатів. Автором робляться висновки про недотримання на сьогодні таких принципів податкового законодавства, як рівність та нейтральність щодо оподаткування адвоката як самозайнятої особи, та робляться пропозиції щодо вирішення цього питання.

Ключові слова: оподаткування адвокатів, самозайняті особи, незалежна професійна діяльність, контролюючі органи, податкове навантаження.

Н.Н. Коренна. Основные аспекты налогообложения доходов от индивидуальной адвокатской деятельности

Данная статья посвячена научному аналізу особенностей налогообложения адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, то есть самозанятыми лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность. В статье раскрывается вопрос о постановке на учет таких физических лиц и основания для отказа во взятии их на учет, а также основы возникновения прав и обязанностей на уплату налогов, сборов и взносов адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, в том числе и соразмерность налоговой нагрузки на адвокатов. Автором делаются выводы о несоблюдении сегодня таких принципов налогового законодательства, как равенство и нейтральность по отношению к налогообложению адвоката как самозанятого лица, и делаются предложения по решению данного вопроса.

Ключевые слова: налогообложение адвокатов, самозанятые лица, независимая профессиональная деятельность, контролирующие органы, налоговаю нагрузка.

Постановка проблема

Мета статті. На основі аналізу законодавства та практики його застосування сформувати пропозиції та рекомендації щодо усунення прогалин і колізій в українському законодавстві для його однозначного розуміння та застосування у сфері оподаткування доходів від індивідуальної адвокатської діяльності.

Адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об'єднання. Але переважна кількість адвокатів України здійснюють свою адвокатську діяльність індивідуально. Водночас, беручи до уваги велике податкове навантаження на адвоката, що здійснює адвокатську діяльність індивідуально, такі фізичні особи перед постановкою на облік як самозайнятої особи вимушені реєструватися як фізичні особи- підприємці. Тобто фактично такі фізичні особи обліковуються у контролюючих органах, як фізична особа-підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності, що порушує саму сутність адвокатської діяльності, мету та принципи її здійснення. Це вже стало системою та певною «традицією» в Україні, але не є вирішенням проблемного питання. На сьогодні питання значного податкового навантаження на адвокатську діяльність повною мірою не відповідає вимогам європейського (міжнародного) законодавства в цій галузі. Досліджуючи саме цю тематику та ті висновки, що будуть зроблені у ході дослідження, можуть допомогти законодавцю вирішити це проблемне питання.

Дослідженню оподаткування осіб, що провадять незалежну професійну діяльність, приділяли увагу у своїх працях чимало науковців. Проте, беручи до уваги, що, відповідно до положень чинного законодавства, на сьогодні так і не вирішена проблема порушення принципів податкового законодавства, а саме рівності та нейтральності, адвокати вимушені шукати шляхи оптимізації податкового тягаря, який нині становить 15 %, та розбиратися зі складною системою звітування на загальній системі оподаткування, інші особи, які є дійсно підприємцями, мають привілеї працювати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності. Дослідженню питань оподаткування присвятили свої праці такі вчені, як Д. О. Гетманцев, О. О. Головашевич, С. Ф. Кечекьян, І. Є. Криницький, Ю. О. Крохіна, М. П. Кучерявенко, Т А. Латковська, А. В. Малько, Ю. В. Оніщик, О. П. Орлюк, безпосередньо оподаткуванню адвокатської діяльності такі вчені, як О. Скребець, В. Козіна у статті «Оподаткування доходів адвокатів - «індивідуалів», І. Садовська у дисертаційному дослідженні «Адвокатська діяльність як об'єкт податково-правового регулювання», Л. В. Товкун «Правове регулювання та особливості оподаткування самозайнятих осіб», С. Іванова, Н. Бакаянова.

Проте поза увагою науковців так і залишилося недослідженим питання щодо шляхів вирішення зменшення навантаження на оподаткування адвокатської діяльності, наближення такого оподаткування до законодавства країн ЄС, враховуючи той факт, що Україна є пріоритетним партнером для Європейського Союзу.

Виклад основного матеріалу

адвокат опадаткування внесок збір

Відповідно до пунктів 1 та 2 частини 1 статті 1 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (далі Закон № 5076-УІ) адвокат-фізична особа, яка здійснює адвокатську діяльність на підставах та в порядку, що передбачені цим Законом, а адвокатська діяльність - незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Згідно із частиною 3 статті 4 вказаного Закону 5076-УГ адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об'єднання [1].

Станом на 11 листопада 2020 року в Єдиному реєстрі адвокатів України (далі - ЄРАУ) зареєстровано 58 776 адвокатів. З них - 44 177 реально діючих. Це офіційні дані, оприлюднені заступником Голови Національної асоціації адвокатів України, Ради адвокатів України (далі - РАУ) Валентином Гвоздієм на засіданні Ради адвокатів України 17 листопада 2020 року, приуроченому до 8-ої річниці створення Національної асоціації адвокатів України [2]. Більшість адвокатів України здійснюють адвокатську діяльність індивідуально, а отже, для них актуальне питання саме оподаткування фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, про яку і йтиметься у цій статті.

Насамперед варто зазначити, що оподаткування як у цілому, так і індивідуальної адвокатської діяльності, тобто незалежної професійної діяльності в Україні, регламентоване Конституцією України [3] та Податковим кодексом України (далі - ПКУ) [4].

Статтею 67 Конституції України закріплений обов'язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом [3]. Порядок нарахування та сплати податків і зборів, надання податкової звітності тощо від здійснення незалежної професійної діяльності (індивідуальної адвокатської діяльності) визначений ПКУ [4], Законом України від 8 липня 2010 року № 2464-УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон 2464-УІ) [5] і Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14 квітня 2015 року № 435 (далі - Наказ № 435) [6]. Проте варто зазначити, що перш ніж розпочати сплачувати податки і збори та надавати податкову та іншу звітність адвокату - фізичній особі, яка здійснює адвокатську діяльність, необхідно стати на облік у контролюючих органах. Згідно із Законом 5076-УГ адвокатська діяльність може здійснюватися, зокрема, фізичною особою індивідуально. Інформація про організаційну форму адвокатської діяльності вноситься до ЄРАУ, ведення якого забезпечується РАУ [1]. Відповідно до підпункту 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 ПКУ адвокат, який здійснює адвокатську діяльність, є самозайнятою особою, яка провадить незалежну професійну діяльність [4]. Тобто самозайнятою особою, згідно із нормами підпункту 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, є платник податку, який є фізичною особою - підприємцем (далі - ФОП) або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності [7].

Незалежна професійна діяльність - це, зокрема, діяльність адвокатів за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш ніж чотирьох фізичних осіб [7]. Такі роз'яснення офіційно надають і територіальні органи Державної податкової служби на своїх офіційних порталах [8; 9; [10].

Отже, порядок взяття на облік платників податків врегульований ПКУ [4] та Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 9 грудня 2011 року № 1588 (далі - Порядок № 1588) [7]. Порядок взяття на облік платників єдиного внеску врегульований Законом 2464-УГ [5], Порядком обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - Наказ № 1162) [11] та Положенням про реєстр страхувальників, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 24 листопада 2014 року № 1162 [12]. Відповідно до пункту 63.2 статті 63 ПКУ [4] та пункту 1.3 розділу І Порядку № 1588 взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають усі платники податків [7]. Згідно із статтею 65 ПКУ адвокат після отримання свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю повинен стати на облік у територіальних органах Державної податкової служби за місцем свого проживання упродовж 10 календарних днів. Для цього необхідно подати до контролюючого органу за місцем своєї реєстрації заяву за формою 5-Ої IIІ із зазначенням КВЕДу діяльності; копії паспорта та ідентифікаційного коду; копію свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю [4]. Отримуючи довідку про взяття на облік, адвокат - самозайнята особа, відповідно до положень статті 65 ПКУ фактично отримує документ, який надає право адвокату, що провадить незалежну професійну діяльність, під час визначення об'єкта оподаткування враховувати витрати, пов'язані з адвокатською діяльністю, а податковим агентам, що виплачують доходи, не утримувати податок на доходи фізичних осіб під час виплати доходу адвокату, що передбачено статтею 178 ПКУ [4].

Фактично, відповідно до пункту 65.2. ПКУ, облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи [4], а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком № 1588 [7]. Згідно із пунктом 65.3. ПКУ для взяття на облік фізичної особи, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, така особа повинна подати заяву та документи особисто (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) або через уповноважену особу до контролюючого органу за місцем постійного проживання [4]. Крім того, Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області під час розгляду основних аспектів оподаткування адвокатської діяльності на семінарі для адвокатів Дніпропетровської області звернуло увагу на те [9], що, відповідно до норм Закону [1] та ПКУ [4], для фізичної особи, яка провадить незалежну адвокатську діяльність, не передбачено обмежень щодо одночасного здійснення підприємницької (відмінної від адвокатської) діяльності, не забороненої законом, у разі реєстрації такої особи підприємцем [9]. Варто звернути увагу на те, що, згідно із пунктом 63.2 статті 63 ПКУ, взяття на облік у контролюючих органах самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов'язку щодо сплати певного податку та збору [4].

Водночас подача адвокатом після отримання свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю до контролюючого органу за місцем своєї реєстрації заяви за формою 5-Ої IIІ із зазначенням КВЕДу діяльності, копії паспорту та ідентифікаційного коду, копії свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю не є безумовною та беззастережною умовою для взяття його на облік платників податків та платників єдиного внеску. Так, ПКУ [4] та Порядком № 1588 передбачено наявність підстав для відмови в розгляді документів, поданих для взяття на облік особи, яка здійснює адвокатську діяльність [7].

Відповідно до пункту 65.4. ПКУ контролюючий орган відмовляє в розгляді документів, поданих для взяття на облік особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, у разі [4]:

наявності обмежень на провадження адвокатської діяльності, встановлених законодавством;

коли документи подані за неналежним місцем обліку;

коли документи не відповідають встановленим вимогам, подані не повним обсягом або зазначені в різних документах відомості є взаємно невідповідними;

коли фізична особа вже взята на облік як самозайнята особа;

неподання для реєстрації особою, яка має намір провадити адвокатську діяльність, свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю.

Після усунення причин, що були підставою для відмови у взятті на облік такої самозайнятої особи, фізична особа може повторно подати документи для взяття на облік.

Взяття на облік фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється у день отримання від них заяви за формою № 5-Ої II І. як платника єдиного внеску - у день отримання заяви 1-ЄСВ [9].

Підтвердженням реєстрації у контролюючому органі фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, є довідка про взяття на облік платника податків за формою № 34-ОПП, повідомлення про взяття їх на облік за формою № 2-ЄСВ [9].

У довідці про взяття на облік фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність (форма 34-ОПП), перед прізвищем, ім'ям та по батькові обов'язково вказується вид професійної діяльності, зокрема «Адвокат» [9]. Якщо фізична особа вже зареєстрована як підприємець та при цьому вона провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності [9].

У довідці про взяття на облік фізичної особи, яка зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, перед прізвищем, ім'ям та по батькові обов'язково вказується: «Фізична особа-підприємець» та зазначається вид професійної діяльності, наприклад, «Фізична особа-підприємець, адвокат» [9].

Видача та заміна довідки про взяття на облік платника податків здійснюються безоплатно. Самозайняті особи зобов'язані подавати до контролюючих органів за місцем свого обліку відомості про зміну облікових даних протягом місяця з дня виникнення таких змін. Зміни до відомостей про самозайняту особу, які містяться у Державному реєстрі фізичних осіб платників податків, на підставі статі 68 Податкового кодексу України набирають чинності з дня внесення відповідного запису до такого реєстру [4]. Отже, після взяття на облік платників податків та платників єдиного внеску адвоката, який здійснює адвокатську діяльність, як самозайнята особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, у нього виникає право та обов'язок на сплату податків, зборів та внесків.

Але в даному випадку виникає питання нерівності закріплених та наданих чинним законодавством прав до адвокатів - самозайнятих осіб, які здійснюють адвокатську діяльність індивідуально, а саме те, що адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, у випадку постановлення на облік фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, вже не зможе стати на облік у контролюючому органі як фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності, а відтак не зможе мінімізувати податкове навантаження, яке, в свою чергу, як правило, ляже на плечі його клієнтів. А якщо захоче знятись з обліку як самозайнята особа, йому прийдеться анулювати своє адвокатське свідоцтво відповідно до Положення. Крім того, відповідно до пункту 65.1 статті 65 ПКУ взяття на облік фізичних осіб - підприємців у контролюючих органах здійснюється за податковою адресою на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, наданих державним реєстратором згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» [4]. Разом з тим, згідно із пунктом 65.2 статті 65 ПКУ, облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком обліку платників податків, зборів [4]. При цьому, відповідно до підпункту 65.4.4 пункту 65.4 статті 65 ПКУ контролюючий орган відмовляє в розгляді документів, поданих для взяття на облік особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, у разі, коли фізична особа вже взята на облік як самозайнята особа [4]. Отже, враховуючи викладені вимоги закону, фактично виключена можливість подвійного взяття на облік особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, у разі коли фізична особа вже перебуває на обліку як самозайнята особа. Тому такі адвокати потрапляють в замкнуте коло і вимушені знаходитись на загальній системі оподаткування і платити 15 % з доходів від своєї діяльності та всі інші платежі, такі як єдиний соціальний внесок у розмірі 22 %, і це становить надмірне повноваження на противагу тому, якщо б адвокат - самозайнята особа міг працювати за спрощеній системі оподаткування обліку і звітності і користуватись всіма привілеями такої системи, в тому числі і спрощення податкової звітності.

Висновок

Беручи до уваги, що адвокатська діяльність не є підприємницькою, а відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» є незалежною професійною діяльністю адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту, однозначно необхідно запроваджувати зміни у чинному податковому законодавстві щодо оподаткування адвокатської діяльності та приводити їх до міжнародної практики з цього питання, зокрема і шляхом нівелювання ототожнення діяльності адвоката із підприємницькою діяльність, водночас зменшуючи податкове навантаження на адвоката в цілому.

Для вирішення вищевказаної проблеми пропонуємо внести зміни до статті 291 глави 1 «Спрощена система оподаткування обліку та звітності» розділу XIV «Спеціальні податкові режими» та в інші нормативно-правові акти, що регулюють ці правовідносини, а саме: надати право адвокату - самозайнятій особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, без повторного взяття на облік, без створення додаткового суб'єкта «фізичної особи- підприємця» з ознаками незалежної професійної діяльності. Оскільки на сьогодні на спрощеній системі мають право працювати виключно фізичні особи-підприємці, якими не є адвокати, що ставить адвокатів в нерівні, гірші умови, ніж інших суб'єктів, та порушує, на нашу думку, принцип рівності та нейтральності, що закріплені в ст. 4 Податкового кодексу України.

Список використаних джерел

1. Про адвокатуру та адвокатську діяльність: Закон України від 05.07.2012 № 5076-VI. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/5076-17

2. Кількість адвокатів сягнула майже 60 тисяч - Валентин Гвоздій / Офіційний портал Національної асоціації адвокатів України, 17 листопада 2020 р. URL: https://unba.org.ua/news/6027-kil-kist-advokativ-syagnula-majzhe-60-tisyach--valentin-gvozdij.html

3. Конституція України від 28.06.1996 № 254к/96-вр. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/254

4. Податковий кодекс України: Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI. URL: http:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

5. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування: Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/2464-17

6. Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України: від 14.04.2015 № 435. URL: https://zakon.rada.gov. ua/laws/show/z0460-15

7. Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України: від 09.12.2011 № 1588. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11

8. Адвокати, внесені до реєстру адвокатів, зобов'язані стати на облік в органах ДФС / Офіційний портал Державної податкової служби України, 8 лютого 2019 р. URL: http:// if.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/367366.html

9. Основні аспекти оподаткування адвокатської діяльності, що розглядались на семінарі для адвокатів Дніпропетровської області, організованому ГУ ДФС у Дніпропетровській області / Офіційний портал Державної податкової служби України, 3 листопада 2017 р. URL: http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/315413.html

10. Чи потрібно адвокату ставати на облік в контролюючому органі, як особі що здійснює незалежну професійну діяльність / Офіційний портал Державної податкової служби України, 4 жовтня 2019 р. URL: https://kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/local- news/393773.html

11. Порядок обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 11.2014 № 1162. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1553-14

12. Положення про реєстр страхувальників, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 № 1162. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1553-14

13. Оподаткування діяльності адвоката під час зупинення права на зайняття адвокатською діяльністю / Офіційний портал Адвокатури Вінниччини, серпень 2017 р. URL: http://osav.vn.ua/images/files_pdf/03_09_2015/3.pdf

14. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України: Закон України від 31.07.2014 № 1621-VII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/1621-18

15. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи: Закон України від 28.12.2014 № 71-VIII. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/71-19

16. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування щодо усунення дискримінації за колом платників: Закон України від 13.05.2020 № 592-ІХ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/592-20

17. Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затверджено наказом Державної податкової служби України від 24.12.2012 № 1185. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/va185837-12

18. REFERENCES

19. Рго advokaturu ta advokatsku diialnist: 2акоп икгаіпу vid 05.07.2012 № 5076-УІ. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/5076-17

20. Kilkist advokativ siahnula maizhe 60 tysiach - Valentyn Hvozdii / Ofitsiinyi portal Natsionalnoi asotsiatsii advokativ Ukrainy, 17 lystopada 2020 г. URL: https://unba.org.ua/news/6027-kil-kist-advokativ-syagnula-majzhe-60-tisyach--valentm-gvozdij.html

21. Konstytutsiia Ukrainy vid 28.06.1996 № 254У96^г. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/254

22. Podatkovyi kodeks Ukrainy: Zakon Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-УІ. URL: ИИ:р:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

23. Pro zbir ta oblik yedynoho vnesku na zahalnooboviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia: Zakon Ukrainy vid 08.07.2010 № 2464-Ш URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17

24. Poriadok formuvannia ta podannia strakhuvalnykamy zvitu shchodo sum narakhovanoho yedynoho vnesku na zahalnooboviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia, zatverdzhenyi nakazom Ministerstva finansiv Ukrainy: vid 14.04.2015 № 435. ШШ: https://zakon.rada.gov. ua/laws/show/z0460-15

25. Poriadok obliku platnykiv podatkiv і zboriv, zatverdzhenyi nakazom Ministerstva finansiv Штату: vid 09.12.2011 № 1588. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11

26. Advokaty, vneseni do reiestru advokativ, zoboviazani staty т oblik v orhanakh DFS / Ofitsiinyi portal Derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, 8 liutoho 2019г. ШШ: http://if.sfs. gov.ua/media-ark/news-ark/367366.html

27. Osnovni aspekty opodatkuvannia advokatskoi diialnosti, shcho rozghliadalys na seminaгi dlia advokativ Dmpropetгovskoi oblasti, orhanizovanomu Ни DFS u Dnipropetrovskii oblasti / Ofitsiinyi portal Derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukгainy, 3 lystopada 2017 г. URL: http://dp.sfs. gov.ua/media-ark/news-ark/315413.html

28. Шу potгibno advokatu stavaty na oblik v kontroliuiuchomu orhani, yak osobi shcho zdiisniuie nezalezhnu profesiinu diialnist / Ofitsiinyi portal Derzhavnoi podatkovoi sluzhby Шгату, 4 zhovtnia 2019 г. ШШ: https://kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/local-news/393773.html

29. Poriadok obliku platnykiv yedynoho vnesku na zahalnooboviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia, zatverdzhenyi nakazom Міп^єгс^ finansiv Ukгainy vid 24.11.2014 № 1162. ШШ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1553-14

30. Polozhennia pro reiestr strakhuvalnykiv, zatverdzhene nakazom Ministerstva finansiv Ukrainy vid 24.11.2014 № 1162. ШШ: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1553-14

31. Opodatkuvannia diialnosti advokata pid chas zupynennia prava na zainiattia advokatskoiu diialnistiu / Ofitsiinyi portal Advokatury Vinnychchyny, serpen 2017 г. ШШ: http://osav.vn.ua/images/files_pdf/03_09_2015/3.pdf

32. Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Штату ta deiakykh zakonodavchykh aktiv Штату: Zakon Ukrainy vid 31.07.2014 № 1621-УП. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/1621-18

33. Рга vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta deiakykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo podatkovoi гейту: Zakon Ukгainy vid 28.12.2014 № 71-УШ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/71-19

34. Prozbirtaoblikyedynohovneskunazahalnooboviazkovederzhavnesotsialnestrakhuvanniashchodousunenniadyskryminatsiizakolomplatnykiv: ZakonUkrainyvid 13.05.2020 № 592-IKh. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/592-20

35. ProzatverdzhenniaUzahalniuiuchoipodatkovoikonsultatsiishchododeiakykhpytanopodatkuvanniafizychnykhosib, yakiprovadiatnezalezhnuprofesiinudiialnist (pryvatnykhnotariusiv, advokativ), zatverdzhenonakazomDerzhavnoipodatkovoisluzhbyUkrainyvid 24.12.2012 № 1185. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/va185837-12

N. Korinna. Main aspects of taxation of income from individual lawying

This article is devoted to the scientific analysis of the peculiarities of taxation of lawyers who practice law individually, ie are self-employed persons who conduct independent professional activity. The article, in particular, reveals the issue of registration of such individuals and the grounds for refusal to register them, as well as the principles of rights and obligations to pay taxes, fees and contributions of lawyers who practice law individually, including and the proportionality of the tax burden on lawyers.

The purpose of the article is based on the analysis of legislation and practice of its application, to form proposals and recommendations for eliminating gaps and conflicts in Ukrainian legislation for its unambiguous understanding and application in the field ofpersonal income taxation.

The problem is that a lawyer can practice law individually or in the organizational and legal form of a law firm or bar association, but the vast majority of Ukrainian lawyers practice law individually. At the same time, taking into account the high tax burden on a lawyer practicing law individually, such individuals are registered as entrepreneurs before being registered as self-employed. That is, in fact, such individuals are registered in the supervisory authorities as a natural person - an entrepreneur with a sign of independent professional activity. This has already become a system and a certain «tradition» in Ukraine, but it is not a solution to the problem, ie the issue of significant tax burden on advocacy and does not fully meet the requirements of European (international) legislation in this area. Researching this topic is a direct way to solve this problem.

To solve the above problem, we propose to amend Article 291 of Chapter 1. «Simplified system of taxation of accounting and reporting» of Section XIV «Special tax regimes» and other regulations governing this relationship, namely: to grant the right to a lawyer - a self-employed person , who carries out independent professional activity, to be on the simplified system of taxation, accounting and reporting, without re-registration, without creation of additional subject «individual-entrepreneur» with signs of independent professional activity, because today the simplified system has the right to work only natural persons-entrepreneurs who are not lawyers, which puts lawyers in unequal, worse conditions than other entities and violates, in our opinion, the principle of equality and neutrality, enshrined in Art. 4 of the Tax Code of Ukraine.

Key words: taxation of lawyers, self-employed persons, independent professional activity, controlling bodies, tax burden.

Размещено на Allbest.ru