Залежність величини надходжень ПДВ до Державного бюджету України від основних макроекономічних чинників

Размещено на http://www.allbest.ru/

Залежність величини надходжень ПДВ до Державного бюджету України від основних макроекономічних чинників

Р. Паславська

Львівський національний університет імені Івана Франка

На основі аналізу структури та динаміки податкових надходжень до Державного бюджету України досліджено роль ПДВ у формуванні дохідної частини бюджету. Виокремлено основні макроекономічні чинники, що впливають на величину надходжень ПДВ до Держбюджету України, та проаналізовано їх вплив, що сприяє мінімізації ймовірності невиконання затверджених показників доходів бюджету та слугує підґрунтям для поліпшення якості прогнозної роботи.

Ключові слова: Державний бюджет України, податкові надходження, податок на додану вартість, акцизний податок, мито, обсяг ВВП, величина експорту, величина імпорту, грошова маса в економіці країни.

DEPENDENCE OF THE VAT REVENUES TO THE STATE BUDGET OF UKRAINE FROM MAIN MACROECONOMIC FACTORS

R. Paslavska

Ivan Franko National University of Lviv

In this article the role of value added tax in creation of the revenue part of the state budget of Ukraine is investigated through the analyzing of the structure and dynamics of tax revenues to the state budget of Ukraine. It was established that the revenues from the VAT administration provide about 40% of the total tax revenues of the state budget of Ukraine A multiple regression model was constructed in the article. This model represents the dependence of changes in the tax revenues of the state budget of Ukraine on VAT, excise tax and customs revenues. The multiple regression equation is highly reliable and we can say that the forecast is reliable. The regression equation shows that the increase of VAT revenues by UAH 1 million under other stable conditions will result in an increase of the total amount of tax revenues to the state budget of Ukraine by an average of UAH 1.48 million. The main macroeconomic factors that influence on the size of VAT revenues to the state budget of Ukraine are identified. These factors include GDP, inflation rate, export and import volumes, exchange rate of hryvnia to US dollar and euro, development of entrepreneurial activity, incomes and solvency of the population, money supply in circulation, etc. The impact of these factors on the volume of VAT revenues to the state budget of Ukraine is analyzed. Such comprehensive analysis contributes to improving the process of tax management and control of tax revenues, gives an opportunity to pick up appropriate tools to improve the fiscal efficiency of VAT administration, helps to minimize probability of nonfulfillment of the ratified indexes of profits of state budget and serves as a basis for improving the quality of forecast work.

Key words: state budget of Ukraine, tax revenues, value added tax, excise tax, customs duty, GDP, export value, import value, money supply in the economy of country.

Основне завдання сучасної податкової політики будь-якої держави полягає у пошуку ефективних інструментів прямого і непрямого впливу оподаткування на економіку країни загалом і окремих підприємницьких структур зокрема. Головною перевагою непрямих податків є їхня стабільність як джерела податкових доходів держави. У сучасних ринкових умовах ПДВ вважають найбільш досконалою формою непрямого оподаткування, що відіграє важливу роль у системі державних фінансів більшості розвинених країн світу. У зв'язку з цим, виникає об'єктивна необхідність дослідження ролі ПДВ у формуванні дохідної частини Державного бюджету України.

Невідповідність надходжень ПДВ до бюджету фінансовим потребам держави загострює проблему підвищення ефективності справляння цього податку в Україні та пошуку додаткових резервів збільшення надходжень від його адміністрування, оскільки дефіцит фінансових ресурсів держави негативно позначається не лише на рівні добробуту населення, а й поглиблює кризові явища в економіці країни та ускладнює процес їхнього подолання.

Теоретичні та практичні аспекти справляння ПДВ досліджували у своїх працях такі науковці, як Т. І. Єфименко, О. Т. Замасло [1], В. М. Кміть [2], А. І. Крисоватий, В. М. Мельник, А. М. Соколовська [3], О. В. Сторжук [4] та інші. Однак, незважаючи на велику кількість публікацій з цієї проблематики, вітчизняна система адміністрування ПДВ і надалі потребує вдосконалення для того, щоб забезпечити належне виконання фіскальної функції та дотримання принципу соціальної справедливості. Якісне прогнозування обсягів надходжень ПДВ до Держбюджету України та визначення чинників, що на них впливають, набувають особливої актуальності за сучасних економічних умов.

Мета роботи полягає у виокремленні головних макроекономічних чинників, що впливають на обсяг надходжень ПДВ до Держбюджету України, та дослідженні їхнього впливу.

Доходи Державного бюджету України формуються за рахунок податкових та неподаткових надходжень. Впродовж останнього десятиліття у загальних обсягах доходів Державного бюджету України більш ніж 80 % належить саме податковим надходженням. Оскільки податкова система України характеризується значною кількістю податків, зборів та інших платежів, то проаналізуємо структуру податкових надходжень Державного бюджету України (рис. 1).

макроекономічний чинник бюджет надходження

Рис. 1. Структура податкових надходжень до Державного бюджету України за 2010-2018 рр.

Джерело: побудовано за даними [5].

Головними наповнювачами бюджету є такі податки, як ПДВ, ПДФО, ППП та акцизний податок (АП). Найбільшу частку податкових надходжень забезпечує ПДВ - близько 40 %. Надходження від справляння ПДФО становлять близько 10 %. 10-15 % надходжень до Державного бюджету України забезпечує акцизний податок, на податок на прибуток підприємств припадає менше 10 %, а на мито - 3-8 %.

На підставі даних Міністерства фінансів України про податкові надходження, в т.ч. і ПДВ надходження, до Держбюджету України за період 2010-2018 рр [5] за допомогою економіко-математичного інструментарію побудуємо лінійне рівняння регресії залежності податкових надходжень до Державного бюджету України (у) від надходжень ПДВ (х) (ф-ла 1).

у = 2,35*х + 15736,6 (1)

R = 0,9909; F = 762,56;

де у - обсяг податкових надходжень до Державного бюджету України, млнгрн;

x - величина надходжень від справляння ПДВ, млн грн.

Коефіцієнт детермінації R² відображає достовірність прогнозу. Прогноз вважається надійним, коли значення цього показника становить 70-99 %. У нашому випадку R2 = 0,9909, тобто майже 100 %. Отримане множинне рівняння регресії характеризується високою достовірністю, оскільки значення коефіцієнта детермінації R є досить близьким до одиниці. Про це також свідчить значення F- критерію Фішера.

Рівняння регресії (1) показує, що із збільшенням ПДВ на 1 млнгрн за інших сталих умов загальний обсяг податкових надходжень до Державного бюджету України зросте в середньому на 2,35 млн грн.

Якщо розглядати структуру надходжень до Державного бюджету України від адміністрування непрямих податків, то за період 2010-2018 рр. середнє значення частки надходжень від адміністрування ПДВ у ній становило близько 70 %, акцизного податку - 23 %, мита - 7 % (табл. 1).

З даних табл. 1 спостерігаємо, що з 2015 р. частка ПДВ у структурі непрямих податків зменшилась, таку ситуацію пояснюємо запровадженням в дію з 2015 р. СЕА ПДВ [6], у зв'язку з чим збільшились суми відшкодувань ПДВ з бюджету.

На основі даних Міністерства фінансів України побудуємо множинне рівняння регресії (ф-ла 2) залежності податкових надходжень до державного бюджету України (у) від надходжень ПДВ (х ), акцизного податку (х ) та мита (х ).

у = 1,48*^ +2,13*х₂ +1,46*х₃ +22538,68 (2)

R²= 0,9991; F = 2011,76;

де у - обсяг податкових надходжень до Державного бюджету України, млнгрн;

х - величина ПДВ надходжень, млнгрн;

х - величина надходжень від справляння акцизного податку, млнгрн;

х₃ - величина надходжень від справляння мита, млн грн.

Отримане множинне рівняння регресії (2) характеризується високою достовірністю та прогноз є надійним, оскільки значення показника R є близьким до одиниці, R2 = 0,9991.

Регресійне рівняння (2) показує, що:

Таблиця 1Частки ПДВ, акцизного податку та мита у структурі надходжень непрямих податків до Державного бюджету України

Джерело: сформовано та розраховано на основі даних [5].

¦ із збільшенням надходжень ПДВ на 1 млнгрн за інших сталих умов загальний обсяг податкових надходжень до Державного бюджету України зросте в середньому на 1,48 млнгрн;

¦ із збільшенням надходжень від справляння акцизного податку на 1 млнгрн за інших сталих умов загальний обсяг податкових надходжень до Державного бюджету України зросте в середньому на 2,13 млнгрн;

¦ із збільшенням надходжень мита до Державного бюджету України на 1 млнгрн за інших сталих умов загальний обсяг податкових надходжень Державного бюджету України зросте в середньому на 1,46 млн грн.

Величина надходжень ПДВ до Держбюджету України залежить від таких макроекономічних показників, як: обсяг ВВП; темпи інфляції; обсяги експорту та імпорту; валютний курс гривні до долара США та євро; розвиток підприємницької діяльності; доходи та платоспроможність населення; обгсяг грошової маси в економіці країни тощо.

Зі зростанням обсягу ВВП країни надходження від справляння ПДВ до Державного бюджету теж зростають. Відповідно до макроекономічних знань, виділяють три методи обчислення ВВП, зокрема:

¦ метод кінцевого використання - сума видатків покупців на придбання товарів і послуг;

¦ розподільний метод - сума грошових доходів, отриманих від виробництва продукції в поточному році;

¦ виробничий метод - сума доданої вартості, створеної на всіх стадіях виробництва товарів і послуг [7, с. 139].

Незалежно від методу обчислення, обсяг ВВП країни становитиме одну і ту ж величину. Відповідно до першого методу, чим більше покупці витрачають на придбання товарів і послуг, тим більшу суму ПДВ вони сплачують.

Відповідно до третього методу, чим більша сума доданої вартості, створеної на всіх стадіях виробництва товарів і послуг, тим більша сума ПДВ надходжень до бюджету і величина ВВП країни.

Тобто чітко бачимо пряму залежність між обсягом ВВП країни та надходженнями ПДВ до бюджету. Цю думку підтверджують практичні показники (табл. 2).

Таблиця 2

Обсяги ПДВ надходжень до Державного бюджету України та основні макроекономічні показники економіки України за 2010-2018 рр.

Джерело: сформовано та розраховано на основі даних [5; 8].

На основі цих статистичних даних побудуємо відповідний графік (рис. 2).

Рис. 2. Обсяг ВВП та надходження ПДВ до Державного бюджету України за 2010-2018 рр.

Джерело: побудовано за даними [5].

Отже, з рис. 2 бачимо, що теоретичне припущення щодо прямої залежності поміж величинами ВВП та ПДВ надходжень підтверджується практикою. Інтенсивність взаємозалежності між цими величинами можна охарактеризувати за допомогою коефіцієнта кореляції, значення якого може коливатися в межах -1<r<+1. Чим ближче значення r до -1 чи +1, тим вищою є взаємозалежність між величинами, а знак “-” чи “+” вказує на те, якою є ця взаємозалежність: оберненою чи прямою, відповідно. Якщо ж r=0, то порівнювані величини є незалежними [9, с. 56].

На підставі даних табл. 2 за допомогою відповідної функції програми Microsoft Excel визначимо коефіцієнт кореляції для таких величин, як обсяг ВВП країни та надходження ПДВ до Державного бюджету України: r=0,991459, тобто значення коефіцієнта кореляції є близьким до одиниці, отже, залежність є високою та прямою.

Щодо оцінки впливу інфляції на величину надходжень ПДВ до бюджету, то можемо спостерігати неоднозначну ситуацію. З одного боку, відомо, що інфляція - це зростання загального рівня цін у країні впродовж певного часу, а механізм стягнення ПДВ передбачає безпосереднє включення податку в ціну товару. Тому, чим більша ціна товару, тим більша сума ПДВ буде підлягати сплаті до бюджету, тобто спостерігаємо пряму залежність між ціною товару та сумою ПДВ, яку треба сплатити. Але, при високому рівні інфляції загалом в економіці можуть зменшитися обсяги виробництва та реалізації продукції. Тому зростатимуть чи спадатимуть надходження ПДВ до бюджету за інфляційних умов точно спрогнозувати важко.

Щодо визначення впливу розвитку підприємницької діяльності на величину надходжень ПДВ до бюджету, то тут все простіше: залежність є прямою та високою. З розвитком підприємництва зростає ВВП країни, зайнятість населення, його добробут, зростають і податкові надходження до бюджету (за умови ефективних податкових ставок), в тому числі і надходження ПДВ.

Зі зростанням обсягу експорту товарів і послуг величина чистих надходжень ПДВ до бюджету залишається незмінною, оскільки експортні операції оподатковуються за 0 ставкою, однак зростає величина бюджетного відшкодування з ПДВ. Зі зростанням імпорту товарів і послуг прямо зростають надходження ПДВ до бюджету, оскільки ці операції оподатковуються за ставкою 20%. На основі даних Державної служби статистики України (див. табл. 2) [8] побудуємо графік, що

відображає обсяги екпорту та імпорту товарів і послуг, а також надходжень ПДВ до Державного бюджету України за 2010-2018 рр (рис. 3).

Рис. 3. Обсяги екпорту, імпорту товарів і послуг та надходжень ПДВ до Державного бюджету України за 2010-2018 рр., млнгрн

Джерело: побудовано за даними [5; 8].

Коефіцієнти кореляції, що відображають взаємозв'язок експорту і надходжень ПДВ та імпорту і надходжень ПДВ становлять r=0,9834 і r=0,9956, відповідно. Отже, залежності є високим та прямими.

Щоб визначити вплив зміни курсу гривні до іноземної валюти на величину ПДВ надходжень, розглянемо випадок девальвації національної грошової одиниці. Наприклад, раніше 1 дол. США в Україні коштував 8 грн, а зараз - приблизно 25 грн. Така зміна курсу для експортерів є економічно вигідною, оскільки підприємство- експортер за свій експортований товар отримує, наприклад, 1 000 дол. США, то у перерахунку на національну валюту за курсом 8 грн/дол. США його виторг становив 8 000 грн, а за курсом 25 грн/дол. США - 25 000 грн.

Отже, бачимо, що девальвація гривні є вигідною для екпортерів. Але за таких умов значно зростають ціни на імпортні товари, які, в свою чергу, стають менш доступними для населення.

При зростанні цін на імпортні товари попит на товари вітчизняного виробництва підвищується, тому, іноземні товари втрачають свою конкурентоспроможність у порівнянні з аналогічними вітчизняними товарами. Економіка країни стає більш закритою, а від цього потерпатимуть і населення, і підприємства.

Крім того, зниження курсу національної грошової одиниці створює валютні ризики для підприємництва, тому ділові одиниці за таких умов можуть згортати свій бізнес. Також падає купівельна спроможність грошових доходів населення, тому його купівельна активність знижується. Оскільки підприємства згортатимуть свій бізнес, а люди менше купуватимуть товарів, то ПДВ надходження до бюджету зменшаться.

Обсяг податкових надходжень до бюджету, в тому числі і надходжень ПДВ, значною мірою залежить від рівня доходів та платоспроможності населення. Коефіцієнт кореляції між сумою надходжень ПДВ до Зведеного бюджету України та середньомісячним наявним доходом у розрахунку на 1 особу становить r 0,9826, тобто між цими показниками спостерігається висока пряма залежність.

Високою та прямою ще є залежність між сумою надходжень ПДВ до бюджету та обсягом грошової маси в економіці країни (коефіцієнт кореляції становить r=0,8875), тобто із зростанням грошової маси зростають надходження ПДВ до бюджету (рис. 4).

Рис. 4. Обсяг грошової маси в країні та надходження ПДВ до Державного бюджету України за 2010-2018 рр.

Джерело: побудовано за даними [79; 81].

Отже, обсяг надходжень ПДВ до Державного бюджету України залежить від таких макроекономічних чинників, як динаміка ВВП, темпи інфляції, розвиток підприємницької діяльності, обсяги експорту та імпорту, курс національної валюти до іноземної, платоспроможність населення тощо. Комплексний аналіз впливу цих чинників на обсяг надходжень ПДВ до бюджету сприяє вдосконаленню процесу управління оподаткуванням та контролю за податковими надходженнями, дає змогу дібрати відповідні інструменти підвищення фіскальної ефективності адміністрування ПДВ, сприяє мінімізації ймовірності невиконання затверджених показників доходів бюджету та є підґрунтям для підвищення якості прогнозної роботи, адже дає змогу:

¦ виявити фактори ризику зменшення податкових надходжень у порівнянні з аналогічним періодом минулого року;

¦ визначити резерви збільшення податкових надходжень;

¦ розробити заходи щодо усунення ризиків зменшення надходжень податкових платежів тощо.

Список використаної літератури

макроекономічний чинник бюджет надходження

1. Замасло О. Т. Особливості функціонування ПДВ в Україні / О. Т. Замасло, О. А. Камінська // Бізнес-Інформ. - 2017. - № 5. - С. 210-215.

2. Кміть В. М. Проблеми і недоліки діючої системи непрямого оподаткування в Україні / В. М. Кміть, В. І. Комарницький // Приазовський економічний вісник. - 2018. - Вип.2. - № 7. - С. 136-141.

3. Соколовська А. М. Дискусійні питання реформування ПДВ / А. М. Соколовська, В. О. Твардієвич // Фінанси України. - 2011. - № 8. -С. 35-50.

4. Сторожук О. В. Фіскальна ефективність податку на додану вартість в Україні / О. В. Сторожук, Л. М. Федун // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України. - 2016. - № 1. - С. 206-223.

5. Офіційний сайт Міністерства фінансів України [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/

6. Податковий кодекс України № 2755-VI від 2 грудня 2010 р. // [Електронний ресурс] // Офіційній сайт Державної фіскальної служби України - Режим доступу : http://sfs.gov.ua/nk/

7. Економічна теорія: макро- і мікроекономіка / за ред. З. Ватаманюка, С. Панчишина : навчальний посібник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів. - 3-те вид. стререотип. - К. : Видавничий Дім Альтернативи, 2005. - 606 с.

8. Офіційний сайт Державної служби статистики України [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.ukrstat.gov.ua/

9. Руденко В. М. Математична статистика : навчальний посібник / В. М. Руденко. - К. : Центр учбової літератури, 2012. - 304 с.

References

1. Zamaslo, O. T. (2017). Osoblyvostifunkcionuvannya PDV v Ukrayini [Featuresof VAT functioninginUkraine]. Biznes-Inform -Business-Inform, 5, 210-215 [inUkrainian].

2. Kmit', V.M. &Komarnycz'kyj, V.I. (2018). Problemy i nedolikydiyuchoyisystemynepryamogoopodatkuvannya v Ukrayini [ProblemsandlacksofthecurrentindirecttaxationsysteminUkraine ]. Pryazovs'kyjekonomichnyjvisnyk - AzovEconomicJournal, 2 (07), 136-141 [inUkrainian].

3. Sokolovs'ka, A.M. &Tvardiyevych V.O. (2011). Dyskusijnipytannyareformuvannya PDV [Discussionissuesof VAT reform]. F'inansyUkrayiny - FinanceofUkraine, 8, 35-50 [inUkrainian].

4. Storozhuk, O. V. &Fedun, L. M. (2016). Fiskal'naefektyvnist'podatkunadodanuvartist' v Ukrayini [fiscalefficiencyofvalueaddedtaxinUkraine]. Zbirnyknaukovykhpracz'Nacional'nogouniversytetuderzhavnoyipodatkovoyisluzhbyUkrayiny - CollectionofscientificworksoftheNationaluniversityofgovernmenttaxserviceofUkraine, 1, 206-223 [inUkrainian].

5. OficijnyjsajtMinisterstvafinansivUkrayiny [OfficialsiteoftheMinistryofFinanceofUkraine]. www.minfm.gov.ua.Retrievedfrom http://www.minfin.gov.ua/ [inUkrainian].

6. PodatkovyjkodeksUkrayiny [TaxCodeofUkraine]. (n.d.) sfs.gov.ua.Retrievedfrom http://sfs.gov.ua/nk/ [inUkrainian].

7. Vatamanyuk, Z. &Panchyshyn S. (Ed.). (2005) Ekonomichnateoriya: makro- i

mikroekonomika [Economictheory: macroandmicroeconomics].Kyiv: PublishingHouseAlternatives [inUkrainian].

8. OficijnyjsajtDerzhavnoyisluzhbystatystykyUkrayiny [OfficialsiteofStateStatisticsService]. www.ukrstat.gov.ua.Retrievedfrom http://www.ukrstat.gov.ua/ [inUkrainian].

9. Rudenko, V. M. (2012). Matematychnastatystyka [Mathematicalstatistics].Kyiv: Centruchbovoyiliteratury [inUkrainian].

Размещено на Allbest.ru