Налогообложение организаций потребительской кооперации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары

Налогообложение организаций потребительской кооперации

Гурова Славяна Юрьевна

кандидат экономических наук

доцент кафедры экономики

Большова Лилия Алексеевна

старший преподаватель кафедры экономики

Сильвестрова Тамара Яковлевна

доктор философских наук

кандидат экономических наук, профессор

заведующий кафедрой экономики

Аннотация

налогообложение потребительский кооперация

Рассматривается налогообложение организаций потребительской кооперации на примере Моргаушского районного потребительского общества Чувашской Республики. В качестве особенности налогообложения выделяется некоммерческий характер деятельности организаций потребкооперации. Получение прибыли направлено на социально-экономическое развитие района в целом и повышение качества жизни пайщиков райпо.

В качестве предмета исследования выступила совокупность финансовых отношений, складывающихся по поводу перераспределения денежных ресурсов в виде налоговых платежей, между государством и хозяйствующими субъектами.

Теоретико-методологической основой исследования послужили концепции и фундаментальные положения, нашедшие свое отражение в научных трудах и практико-ориентированных разработках зарубежных и отечественных авторов, нормативно-правовых документах РФ, ученых и специалистов в области теории и практики налогообложения, работах отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения. В процессе исследования использовался аналитический метод, контент-анализ законодательно-нормативных актов. Практическая значимость исследования заключается в выводе о значимости налогообложения организаций потребительской кооперации.

Ключевые слова: потребительская кооперация; налогообложение; состав и структура налоговых платежей; Моргаушское райпо; налоговая отчетность; налоговое бремя.

Gurova, Slavyana Yuryevna - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor of the Department of Economy. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary.

Bolshova, Liliya AleKeyevna - Senior Lecturer of the Department of Economics. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary.

Silvestrova, Tamara Yakovlevna - Doctor of Philosophy, Candidate of Sciences (Economics), Professor, Head of the Department of Economy. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary

S.Yu. Gurova, L.A. Bolshova, T.Ya. Silvestrova

Taxation of the consumer cooperation organizations

Annotation

The paper considers the taxation of consumer cooperation organizations using the example of the Morgaushsky district consumer society of the Chuvash Republic. As a feature of taxation, the noncommercial nature of the activity of consumer cooperation organizations is highlighted. Profit-making is aimed at the socio-economic development of the district as a whole and improving the quality of the life of Raipo shareholders.

The subject of the study was the totality of financial relations arising from the redistribution of monetary resources in the form of tax payments between the state and business entities.

The theoretical and methodological basis of the study was the concepts and fundamental provisions, which are reflected in scientific works and practice-oriented developments of foreign and domestic authors, regulatory documents of the Russian Federation, scientists and specialists in the field of theory and practice of taxation, works of domestic and foreign scientists in the field of taxation. In the research process, an analytical method, a content analysis of legislative and regulatory acts were used. The practical significance of the study is to conclude the importance of taxation of the organization of consumer cooperation.

Keywords: consumer cooperation; taxation; composition and structure of tax payments; Morgaushsky Raipo; tax reporting; tax burden.

Потребительская кооперация по своей сути представляет социально-ориентированную систему. В соответствии со ст. 116 ГК РФ [1] ее организации и предприятия относятся к некоммерческим, выполняющим важную социальную миссию. Следовательно, сущность и цели предпринимательской деятельности организаций потребкооперации отличаются от коммерческих структур. Это положение отражено в законе «О потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзах) в Российской Федерации» [3] (далее - Закон).

Закон провозглашает в качестве основной цели удовлетворение запросов пайщиков и всего обслуживаемого населения, а не получение прибыли. Организации потребительской кооперации осуществляют предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они создаются (ст. 5 Закона). Следовательно, полученная прибыль организаций и предприятий потребительской кооперации должна являться основным источником их плодотворного социально-экономического развития.

Как известно, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации с прибыли от коммерческой деятельности организациями уплачиваются налоги. От того, насколько эффективен налоговый менеджмент в организации, зависят и результаты финансовой деятельности. Налоговый менеджмент - это современная система управления налоговыми потоками, основа формирования механизма стабильного экономического роста [4].

В статье авторами проведена оценка налогообложения организаций потребительской кооперации на материалах Моргаушского районного потребительского общества (райпо). Анализ налоговой отчетности проведем с целью выявления влияния факторов на величину налоговых платежей и выявления резервов повышения эффективности деятельности организации, связанных с формированием и погашением налоговых обязательств. Цель анализа налоговой отчетности достигается через решение ряда задач:

определение размера налоговых расходов (затрат, издержек);

выявление взаимной связи налоговых затрат с характером и масштабами деятельно сти организации;

измерение влияния налоговых расходов на экономическую деятельность организации;

составление прогнозов изменения величины, характера и влияния налоговых обязательств на деятельность организации;

установление приемлемого уровня налоговых расходов (затрат, издержек) в отношении выручки или валовой прибыли;

разработка мероприятий, направленных на поддержание налоговых обязательств (расходов, затрат, издержек) на достаточном уровне.

Таблица 1. Динамика налоговых платежей и страховых взносов Моргаушского райпо за 2016-2018 гг., тыс. руб. [5]

Моргаушское райпо для целей налогообложения заготовительной деятельности, хлебопечения применяет общий режим. Для торговой деятельности через розничные магазины выбран специальный налоговый режим в виде системы ЕНВД. Динамику налоговых платежей общества рассмотрим в табл. 1. Данные свидетельствуют, что за анализируемый период произошло увеличение суммы налоговых платежей, а абсолютная налоговая нагрузка организации увеличилась и составила 24547,92 тыс. руб.

Проведем оценку структуры налоговых платежей исследуемого общества. Анализ структуры налоговых платежей показывает, что основную долю занимают страховые взносы, НДС и единый налог в виде ЕНВД, их доля в 2018 г. составила, соответственно, 55,61 %, 16,46 %, 11,55 %. Необходимо отметить, что руководство Моргаушского райпо в своей налоговой политике определило, что магазины розничной торговли, имеющие площадь торговых залов менее 150 м2, являются плательщиками единого налога при применении системы ЕНВД. Поэтому наряду с общим режимом налогообложения в обществе применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД, при этом его доля занимает третье место в структуре налоговых платежей организации. Налог на прибыль организаций в анализируемом обществе на пятом месте и занимает лишь 5,91 %.

Таблица 2. Состав и структура налоговых платежей и страховых взносов Моргаушского райпо за 2016-2018 гг.

Низкая доля налога на прибыль объясняется тем, что организация, применяя специальный налоговый режим, освобождается от уплаты налога на прибыль в отношении операций, попадающих под ЕНВД. Тем же объясняется относительно невысокая доля налога на добавленную стоимость. В целом наблюдается рост налоговых платежей за исключением налога на имущество организаций. Рост налоговых платежей произошел в связи с увеличением объемов деятельности организации.

Для изучения влияния факторов на величину налогов изучим порядок формирования налоговой базы по налогам. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в структуре налоговых платежей Моргаушского райпо занимает третье место. Особенность исчисления данного налога заключается в том, что он непосредственно исчисляется с выручки от реализации инапрямую влияет на финансовый результат деятельности организации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммой налога, исчисленной с налоговой базы, и суммой налога, принятой к налоговому вычету. Таким образом, на величину налога влияет ряд факторов: налоговая база, налоговая ставка и сумма налогового вычета. Важно, что в ходе налогового контроля рассчитывается уровень налогового вычета; превышение указанного уровня 89 % может повлечь выездную налоговую проверку. В табл. 3 показана структура расчета суммы НДС к уплате.

Таблица 3. Расчет НДС по Моргаушскому райпо за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Расчет доли налоговых вычетов показал, что за анализируемые годы не было произведено налоговых вычетов больше установленного критерия, превышение которого привлечет внимание налогового органа.

Изучим влияние факторов на сумму НДС (табл. 4).

Таблица 4. Оценка влияния факторов на сумму НДС, тыс. руб.

На изменение суммы НДС к уплате повлияли следующие факторы:

изменение налоговой базы по ставке 18 % - сумма налога увеличилась на 1306,98 тыс. руб.;

изменение налоговой базы по ставке 10 % - сумма налога сократилась на 36 тыс. руб.;

изменение сумм авансов полученных увеличило сумму НДС на 32,54 тыс. руб.

увеличение налоговых вычетов по НДС повлияло на сокращение суммы НДС на 1015 тыс. руб.

Налог на прибыль в структуре организаций занимает около 6 %. Объектом налогообложения является прибыль организации, которая формируется исходя из доходов и расходов организации. Налог на прибыль организации платят за счет полученной «чистой» прибыли.

По результатам исследования нами определено, что сумма налога на прибыль соответственно увеличилась и составила 1458 тыс. руб. В региональный бюджет Чувашской Республики зачислено 1239,3 тыс. руб. (табл. 5).

Факторный анализ детально иллюстрирует, от какого именно показателя зависит стоимость имущества на конец года, данные представлены в табл. 6.

Таблица 5. Динамика показателей по налогу на прибыль Моргаушского райпо за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Таблица 6. Движение амортизируемого имущества Моргаушского райпо и динамика налога на имущество за 2017-2018 г., тыс. руб.

Стоимость имущества на конец периода увеличилась в 2018 г по сравнению с 2017 г. на 5951 тыс. руб., или на 5,19 %, в том числе на изменение стоимости имущества повлияли различные факторы:

За счет приобретения имущества в 2017 г. его стоимость увеличилась на 23571,4 тыс. руб., в 2018 г. - на 10087,6 тыс. руб.

За счет выбытия стоимость имущества уменьшилась на 4661,4 тыс. руб. в 2017 г.

За счет начисления амортизации его стоимость сократилась в 2017 г. на 4253 тыс. руб., а в 2018 г. - на 4136,6 тыс. руб.

Положительное изменение стоимости амортизируемого имущества повлияло на увеличение налога на имущество организации на 336 тыс. руб.

Для определения налоговой нагрузки Моргаушского райпо рассчитаем налоговое бремя по двум общеизвестным методикам: методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор - Е.В. Балацкий) и методике М.Н. Крейниной (табл. 7).

Из табл. 7 мы видим, что разные методики исчисления налоговой нагрузки дали абсолютно разные результаты. По методике Департамента налоговой политики Минфина РФ налоговая нагрузка организаций потребительской кооперации составила 4,4 % в 2018 г., это означает, что с 1000 руб. выручки организации в бюджетную систему перечисляется 44 руб. налогов, а методика М.Н. Крейниной показывает, что с 1000 руб. добавленной стоимости в виде налогов изымается 170 руб. В целом налоговая нагрузка для организаций потребкооперации является невысокой. Тем не менее потребительская кооперация становится коммерческой структурой, отходя от приципов своей деятельности. Авторы ратуют за возрождение системы потребительской кооперации на условиях самоокупаемости и социальной открытости. В связи с этим рассматривают возможность пересмотреть налогообложение организаций потребительской кооперации, предусмотрев ряд льгот и освобождений.

Таблица 7. Расчет налоговой нагрузки Моргаушского райпо за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в актуальной редакции). URL: http://www. consultant.ru (дата обращения: 14.04.2019).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в актуальной редакции). URL: http://www. consultant.ru (дата обращения: 14.05.2019).

3. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: закон РФ от 19.06.1992 № 3085-1 (в актуальной редакции).

4. Налоговый менеджмент: учебник / под ред. Т.Я. Сильвестровой. Чебоксары: ИП Суворов В.Г., 2013. 320 с.

5. Официальный сайт Моргаушского райпо. иКЬ: https://www.list-org.com (дата обращения: 14.04.2019).

References

1. Grazhdanskij kodeks Rossijskoj Federatsii (v aktual'noj redaktsii). URL: http://www.consultant.ru (data obrashcheniya: 14.04.2019).

2. Nalogovy'j kodeks Rossijskoj Federatsii (v aktual'noj redaktsii). URL: http://www.consultant.ru (data obrashcheniya: 14.05.2019).

3. О potrebitel'skoj kooperatsii (potrebitel'skikh obshchestvakh, ikh soyuzakh) v Rossijskoj Federatsii: zakon RF ot 19.06.1992 № 3085-1 (v aktual'noj redaktsii).

4. Nalogovy'j menedzhment [Tax management]: uchebnik / pod red. T.Ya. Sil'vestrovoj. Cheboksary: IP Suvorov V.G., 2013. 320 s.

5. Ofitsial'ny'j sajt Morgaushskogo rajpo. URL: https://www.list-org.com (data obrashcheniya: 14.04.2019).

Размещено на Allbest.ru