Особенности современных практик учредителя в вопросе финансовой поддержки организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Особенности современных практик учредителя в вопросе финансовой поддержки организации

Слободян М.Л., Цибаева М.Л.

В статье проведен анализ современных практик оказания финансовой поддержки организации со стороны ее учредителей. Рассмотрены особенности признания и оценки в бухгалтерском и налоговом учете при использовании таких финансовых механизмов, как безвозмездное поступление, вклад в уставный капитал организации и предоставление заемных средств.

Ключевые слова: Бухгалтерский учет, налогообложение, финансовая помощь, безвозмездное поступление, вклад в уставный капитал, займ.

Slobodyan M.L., Tsibaeva M.L. FEATURES OF THE FOUNDER'S MODERN PRACTICES IN THE QUESTION OF FINANCIAL SUPPORT OF THE ORGANIZATION

The article analyzes the current practices of providing financial support to the organization from its founders. The features of recognition and evaluation in accounting and tax accounting when using such financial mechanisms as gratuitous receipt, contribution to the authorized capital of the organization and the provision of borrowed funds are considered.

Keywords Accounting, taxation, financial assistance, gratuitous contribution, contribution to the authorized capital, loan.

Введение

Пополнение основного и оборотного капитала - это перманентная задача каждого действующего предприятия. Финансово устойчивое предприятие заинтересовано в расширенном воспроизводстве, что требует поиска дополнительных, в том числе и заемных, источников финансирования. Организации, испытывающие финансовые затруднения, связанные со своевременностью расчетов по своим обязательствам, пополнением чистых активов во избежание банкротства, также пытаются исправить экстренную ситуацию путем финансовых вливаний. Особенно остро в современных экономических условиях ощущается нехватка оборотных средств для предприятий малого и среднего бизнеса, подавляющее большинство представителей которого ведут хозяйственную деятельность в сфере розничной торговли и в сфере обслуживания. Как известно, данные отрасли являются одними из наиболее пострадавших от пандемии короновируса. Это обуславливает актуальность детального рассмотрения возможных альтернатив увеличения основных и оборотных средств с точки зрения их доступности, оперативности и безопасности.

Исследование

Очевидно, что учредитель напрямую заинтересован в укреплении финансового положения организации и избежании банкротства. Если рассматривать предприятия малого бизнеса, то, как правило, учредители - это физические лица, а зачастую и единственный учредитель - это физическое лицо. Этот факт объясняет приемлемость внесения денежных средств или иного имущества в форме дарения. Если учредитель является юридическим лицом, то такая финансовая помощь, в соответствии со ст. 575 ГК РФ, между коммерческими организациями исключена, речь может идти лишь об обычном подарке, стоимость которого не может превышать трех тысяч рублей.

Внесение имущества на безвозмездной основе необходимо оформить договором дарения или соглашением о предоставлении материальной помощи. Поступление денежных средств в бухгалтерском учете признается прочими доходами на дату оприходования и отражается бухгалтерской записью Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление иного имущества требует учета дополнительных условий. Так, потребуется определение учетной стоимости полученных ценностей. Согласно российским стандартам бухгалтерского учета безвозмездно поступившие активы учитываются по текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Для определения текущей рыночной стоимости актива могут быть использованы (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по учету основных средств):

- документально подтвержденные данные о ценах на этот или аналогичные виды активов (полученные в СМИ, у организаций-изготовителей, в органах госстатистики и т.п.);

- заключение об оценке [1].

Если организация не сможет оформить документальное подтверждение стоимости ценностей, необходимо привлечение эксперта, что приведет к дополнительным финансовым расходам.

Безвозмездное поступление оборотных активов (материалов, товаров) будет признано в составе прочих доходов по мере их использования в хозяйственной деятельности.

Поступление основных средств в качестве безвозмездной финансовой помощи также будет признаваться в бухгалтерском учете постепенно - по мере ввода их в эксплуатацию и начисления амортизации. Кроме того, довольно часто организация несет дополнительные затраты, связанные с монтажными работами, дооборудованием объекта, следовательно, сумма амортизации будет включать и эти расходы. Это вызывает сложности в расчете ежемесячной суммы признания прочих доходов.

При поступлении материальной финансовой помощи в бухгалтерском учете в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» необходимо применить счет 98.2 «Безвозмездные поступления» и отразить следующие операции.

Дт 10, 41 Кт 98.2 - поступила материальная финансовая помощь организации.

Дт 20, 23, 91 Кт 10 - отпущена часть полученных материалов в производство, реализовано на сторону.

Дт 90 Кт 41 - реализована часть товаров, полученных безвозмездно.

Дт 98.2 Кт 91 - признаны доходы будущих периодов в составе прочих доходов отчетного периода в размере стоимости использованных материальных ценностей.

Дт 08 Кт 98.2 - отражено безвозмездное поступление основных средств или иных внеоборотных активов.

Дт 08 Кт 10, 70, 69 - отражены расходы по монтажу и иным дополнительным работам.

Дт 01 Кт 08 - объект принят к учету в составе основных средств.

Дт 20, 23, 25 26 Кт 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации по объекту.

Дт 98.2 Кт 91.1 - признаны доходы будущих периодов в составе прочих доходов отчетного периода пропорционально сумме начисленной амортизации.

Очевидно, что для организации гораздо предпочтительнее с точки зрения трудоемкости учетных операций оказание денежной финансовой помощи.

При этом необходимо оценить и налоговые аспекты данной операции. В налоговом учете безвозмездная финансовая помощь является внереализационным доходом и облагается налогом. Однако в отличие от правил бухгалтерского учета при налогообложении безвозмездных поступлений есть исключение. Так, если даритель является учредителем с долей более 50% в уставном капитале организации, нуждающейся в финансовой поддержке, безвозмездное поступление не рассматривается в качестве налогооблагаемого дохода. Как и в бухгалтерском учете, предпочтительнее вариант денежного поступления, так как в случае поступления имущества необходимо исключить продажу этого имущества в течение 12 месяцев с даты принятия к учету, в противном случае его рыночная стоимость подлежит включению в налогооблагаемые доходы.

Если организация применяет упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, то факт расхождения в признании доходов от безвозмездной финансовой помощи не повлечет применения ПБУ 18/02, в противном случае в бухгалтерском учете следует отразить постоянный налоговый доход.

Дт 99 Кт 68 - отражен постоянный налоговый доход в периоде возникновения постоянной разницы.

В том случае если доля учредителя в уставном капитале не более 50%, включение финансовой помощи в состав внереализационных доходов обязательно со дня ее получения. Оценка имущества проводится по рыночной стоимости, как и в бухгалтерском учете. Однако, несмотря на единый подход в оценке безвозмездной имущественной помощи, возникает расхождение в порядке признания дохода.

Как указывалось ранее, в бухгалтерском учете доход признается постепенно по мере использования имущества, в то время как в налоговом учете доход признается одномоментно на дату поступления активов. Это приведет к возникновению вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива. В дальнейшем необходимо будет списывать отложенный налоговый актив в течение периода использования данного имущества.

Дт 09 Кт 68 - отражен отложенный налоговый актив по безвозмездно поступившему имуществу.

Дт 68 Кт 09 - списана часть отложенного налогового актива по мере отпуска материалов в производство, начисления амортизации.

Дт 99 Кт 09 - списан отложенный налоговый актив при выбытии имущества.

Во внимание нужно взять и тот факт, что организации на УСН не смогут учесть в расходах использованное имущество, поскольку не выполняется условие оплаты понесенных расходов.

Оценивая бухгалтерский и налоговый аспекты оказания финансовой помощи, в особенности от учредителей с долей в уставном капитале менее 51%, на наш взгляд, целесообразнее оформление операции по вкладу в уставный капитал организации.

Вклад в уставный капитал организации является гораздо более эффективным инструментом поддержки финансового состояния организации. Вклад в имущество может сделать любой участник общества, независимо от доли в уставном капитале. Это может быть как юридическое, так и физическое лицо. Вклад может быть передан как в денежной, так и материальной форме. При этом не накладывается ограничение по выбытию имущества в течение года. Решающий фактор, играющий в пользу данного варианта оказания поддержки организации, - это невключение данного вклада в состав доходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Принимая решение о такой форме финансовой поддержки организации, необходимо учесть, что потребуется существенно больше времени на соблюдение законодательных процедур по увеличению уставного капитала.

Так, согласно ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020) «Об обществах с ограниченной ответственностью» дополнительные взносы в уставный капитал возможны только после полной оплаты долей всех учредителей.

Учредители могут принять решение о внесении вкладов всеми участниками общества. Такой вариант приведет к номинальному увеличению доли каждого участника, но не поменяет соотношение долей в уставном капитале. Инициаторами внесения дополнительных вкладов могут стать один или несколько учредителей. В этом случае увеличение уставного капитала приведет к изменению соотношения долей участников.

Решение принимается общим собранием участников и требует нотариального заверения. Если дополнительный вклад в уставный капитал осуществляет единоличный учредитель, то также необходимо оформить решение об увеличении уставного капитала с подписью учредителя, заверенной нотариально.

В течение месяца после внесения вкладов в УК надо подать в ИФНС документы на регистрацию увеличения уставного капитала и изменения устава:

- нотариально заверенное заявление по форме Р13001;

- протокол общего собрания участников или решение единственного участника, заверенные нотариусом;

- новую редакцию устава или отдельный документ о внесении изменений в устав (два экземпляра);

- квитанцию об уплате госпошлины;

- документы, подтверждающие внесение взноса в уставный капитал [2].

Кроме того, если вклад вносится в неденежной форме, встает вопрос о правомерности оценке такого вклада. По общему правилу поступление имущества в счет вклада в уставный капитал организации оценивается по стоимости, согласованной между учредителями. Ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ уточняет, что если согласованная оценка вклада превышает двадцать тысяч рублей, то учредитель обязан привлечь независимого оценщика. Имущество принимается к учету по стоимости, не превышающей экспертную оценку.

В бухгалтерском учете следует отразить следующие записи:

Дт 75 Кт 80 - отражена задолженность учредителей по дополнительным взносам в уставный капитал организации;

Дт 50, 51 Кт 75 - поступление денежных средств в счет вклада в уставный капитал организации;

Дт 08, 10, 41 Кт 75 - поступление иного имущества в счет вклада в уставный капитал организации;

Дт 91 Кт 68 - начислена государственная пошлина.

Пополнение уставного капитала как инструмент финансовой поддержки привлекает отсутствием налоговой нагрузки, однако следует оценить возможности возврата внесенных средств в будущем.

Учредители могут вернуть вложенные средства через механизм начисления дивидендов. Как правило, дивиденды начисляются пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации. Допускается применение иной схемы расчета дивидендов при условии, что она одобрена при создании организации или внесены изменения в устав организации.

В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ дивиденды учредителям могут быть выплачены по итогам квартала, полугодия или года. Для организации более предпочтительна выплата дивидендов по итогам года. Это обусловлено следующими причинами.

Если принято решение о выплате дивидендов по результатам квартала или шести месяцев, то и бухгалтерскую отчетность необходимо готовить за каждый квартал.

Организация может иметь прибыль по окончании квартала, но в последующих периодах имели место существенные расходы, и по итогам года может быть незначительная прибыль или убыток. Итоговая сумма квартальных выплат не должна быть выше годовой чистой прибыли организации.

Кроме того, следует учесть случаи, исключающие правомерность начисления дивидендов:

- организация по итогам года получила убыток;

- вклады в уставный капитал оплачены частично;

- организация не выплатила стоимость доли выбывающего участника общества;

- у организации наблюдаются признаки банкротства.

В бухгалтерском учете будут произведены записи:

Дт 84 Кт 75 - начислены дивиденды учредителям;

Дт 75 Кт 68 - удержан НДФЛ с суммы дивидендов;

Дт 75 Кт 50,51 - выплачены дивиденды за вычетом удержанного НДФЛ.

В этом случае организация является налоговым агентом по НДФЛ. Дивиденды облагаются по ставке 13%. Страховые взносы во внебюджетные фонды с данных выплат не начисляются. Организация по итогам года, следующего за годом начисления дивидендов, должна подать справку 2-НДФЛ и ежеквартальные справки 6-НДФЛ.

Как можно заметить, существенным недостатком финансовой поддержки в виде увеличения уставного капитала организации является возврат вложенных средств.

Данную проблему позволяет решить финансовая помощь на возвратной основе - предоставление займа учредителем.

Рассмотрим особенности данного финансового инструмента и последствия его применения.

Предоставление займа должно быть оформлено договором займа. Отсутствие договора даже при наличии документов, подтверждающих получение и возврат средств, повлечет проблему в признании заемных отношений.

Преимуществом предоставления займа перед другими вариантами финансовой помощи является также отсутствие ограничений по статусу заимодавца (юридическое или физическое лицо), по сумме займа, по размеру доли учредителя.

Если планируется предоставление беспроцентного займа, в договоре необходимо прописать, что проценты за пользование заемными средствами не взимаются. Если это прямое указание в тексте договора будет отсутствовать, займ будет признан возмездным и потребуется начисление процентов по ставке рефинансирования за весь период пользования заемными средствами.

Существенным преимуществом операций по получению заемных средств является также отсутствие расхождений в бухгалтерском и налоговом учете. Так, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете не признается доходом сумма полученного займа и не учитывается в составе расходов сумма, уплаченная при возврате заемных средств. Если речь идет о начислении процентов по займу, то они учитываются в составе прочих расходов в бухгалтерском учете, при налогообложении проценты также учитываются в составе внереализационных расходов. Исключением являются проценты по инвестиционным кредитам и займам, включаемые в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость инвестиционного актива. В то же время организациям, применяющим упрощенную систему бухгалтерского учета, разрешается в данной ситуации признавать проценты как в общем случае, т.е. в составе прочих расходов.

Для учета полученных заемных средств организации применяют счет 66 при сроке займа не более 12 месяцев, счет 67 при долгосрочных займах со сроком более 12 месяцев. В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи:

Дт 50,51 Кт66,67 - получен займ от учредителя;

Дт 91 Кт 66, 67 - начислены проценты по займу;

Дт 66, 67 Кт 50, 51 - погашены проценты;

Дт 66, 67 Кт 50, 51 - возвращен займ заимодавцу.

Заключение

оборотный капитал финансовый доход

Таким образом, оказание учредителем финансовой помощи в виде предоставления займа является одним из наиболее эффективных способов поддержки организации. Данная мера позволяет избежать налоговой нагрузки, необходимости учета разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, проведения сложных юридических процедур, дает возможность в оптимальные сроки и в полной сумме вернуть учредителю вложенные средства.

При этом следует упомянуть и о наличии риска переквалификации налоговыми органами предоставленных займов в безвозмездную помощь.

Признаками фиктивности займа могут послужить отсутствие договора займа, отсутствие в договоре срока предоставления займа, предоставление займов на постоянной и невозвратной основе. Переквалификация займа в безвозмездное поступление либо повлечет за собой доначисление налога на прибыль или налога при УСН, либо приведет к утрате права на спецрежим и доначислению налогов, применяемых при ОСНО.

Таким образом, на сегодняшний день существуют разнообразные механизмы поддержки финансового состояния организации со стороны ее учредителей. При их использовании необходимо обдуманно выбирать способ оказания финансовой поддержки учредителем исходя из бизнес-целей организации, юридически грамотно оформлять документы, взвешивать налоговые последствия, оценивать перспективы принимаемых решений.

Литература

1. Как отразить в учете безвозмездное получение основного средства от учредителя-физлица по договору дарения? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https:// its. 1c.ru/db/answersacc#content: 1647: hdoc@117c80b3 (дата обращения: 01.06.2020).

2. Увеличение уставного капитала ООО в 2020 году: пошаговая инструкция [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.regberry.ru/registraciya-ооо/ (дата обращения: 01.06.2020).

3. Медведев А.Н. Обоснованность признания процентов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет. - 2019. - № 5. - С. 107-110.

4. Конюшкевич В., Базурин Г. Вклад в имущество хозяйственного общества. Что необходимо учесть при выборе этого способа финансирования? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.eg-online.ru/article/397921/ (дата обращения: 31.05.2020).

5. Крымов Д.В. Уменьшение уставного капитала // Бухгалерский учет. - 2020. - № 1. - С. 47-51.Феофанова Н. Безвозмездная финансовая помощь учредителя (при УСН, проводки) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://online-buhuchet.ru/bezvozmezdnaya-pomoshh-uchreditelya-provodki/ (дата обращения: 30.05.2020).

Bibliographic list

1. How to reflect the accounting for the gratuitous receipt of fixed assets from the individual founder under a gift agreement? [Electronic resource]. - Access mode: https://its. 1c.ru/db/answersacc#content: 1647: hdoc@117c80b3(address of access: 06/01/2020).

2. Increase in the authorized capital of LLC in 2020: step-by-step instructions [Electronic resource]. - Access mode: https://www.regberry.ru/registraciya-ooo/ (accessed: 06/01/2020).

3. Medvedev A.N. The validity of the recognition of interest on loans and credits // Accounting. - 2019. - No. 5. - Pp. 107-110.

4. Konyushkevich V., Bazurin G. Contribution to the property of a business company. What should be considered when choosing this method of financing? [Electronic resource]. - Access mode: https://www.eg-online.ru/article/397921/ (address of access: 05/31/2020).

5. Krymov D.V. Decrease in authorized capital // Accounting. - 2020. - No. 1. - Pp. 47-51.

6. Feofanova N. Royalty-free financial assistance from the founder (under the simplified tax system, posting) [Electronic resource]. - Access mode: https://online-buhuchet.ru/bezvozmezdnaya-pomoshh-uchreditelya-provodki/ (accessed: 05/30/2020).

Размещено на Allbest.ru