Формування стратегії діяльності підприємства на основі аналізу беззбитковості

Размещено на http://allbest.ru

Формування стратегії діяльності підприємства на основі аналізу беззбитковості

Гончар Л.В. к.е.н., доц. каф. обліку і аудиту ДДПУ

Сорока А.Л. студентка І курсу магістратури

спеціальності «Облік і оподаткування»

Анотація

У статті обґрунтована необхідність проведення аналізу беззбитковості підприємства. Досліджено теоретичні основи поняття беззбитковості. Розглянуті практичні рекомендації для досягнення беззбиткової діяльності і ефективної роботи підприємства.

Ключові слова: беззбитковість, аналіз беззбитковості, точка беззбитковості, доходи, витрати, маржинальний дохід

Вступ

Постановка проблеми. Будь-яка діяльність суб'єкта господарювання потребує кваліфікованого управлінського рішення з метою отримання максимального результату (прибутку) при мінімізації витрат, пов'язаних з отриманням цього результату.

Згідно Господарського Кодексу України прибуток (є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань [4, ст.142]. Швидкий плив часу, коливання кон'юнктури ринку та курсу національної валюти, конкурентна боротьба за споживача вимагають від сучасного підприємства постійно приймати управлінські рішення в умовах динаміки. Зараз вже недостатньо знати результати своєї діяльності за минулий та звітний період, бо після закінчення звітного терміну все може дуже швидко змінитися (або вже відбулися певні зміни). Саме від якості та своєчасності прийняття управлінських рішень залежить фінансовий стан підприємства. Головна мета кожного керівника чи власника - прийняти саме те єдине рішення з багатьох альтернативних, яке забезпечить у майбутньому бажаний результат. З огляду на це, особливу увагу необхідно приділяти аналізу беззбитковості діяльності підприємства, на підставі якого можна надати певні рекомендації щодо подальшого розвитку, або оцінити ступінь ризику, який пов'язано з отриманням прибутку.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Публікації останніх років свідчать про те, що питання беззбитковості суб'єктів господарювання є достатньо актуальними і досліджуються багатьма вченими-економістами. Це стосується наукових розробок Ф. Бутинця, Т. Головко, І. Ліпсіц, С. Москвіна, С. Сагова, Ю. Цал-Цалко та інших. Усі перераховані науковці розглядали роль точки беззбитковості у господарській діяльності підприємств проте, на сьогодні залишаються відкритими ряд питань, що потребують подальшого вивчення та опрацювання, зокрема, це стосується аналізу беззбитковості в умовах різноманітної номенклатури продукції, а також впровадження інформаційних систем при аналізі точки беззбитковості.

Мета дослідження. Розгляд сутності аналізу беззбитковості, вивчення теоретичних основ розрахунку точки беззбитковості та дослідження впливу на показник беззбитковості у разі зміни об'єму виробленої продукції та ціни.

Виклад основного матеріалу

Важлива роль у вирішені завдання підвищення ефективності діяльності підприємства належить економічному аналізу, за допомогою якого виробляється стратегія і тактика розвитку підприємства, обґрунтовуються плани і управлінські рішення, виявляються резерви підвищення ефективності.

Одне з провідних місць відводиться аналізу беззбитковості, суть якого полягає в пошуку критичного обсягу реалізації продукції, при зменшенні якого підприємство починає зазнавати збитків [8, с. 412].

Результати аналізу беззбитковості дозволяють з'ясувати, яким чином впливає на прибуток зміна найважливіших економічних параметрів, наприклад: постійних та змінних витрат, обсягу виробництва та ціни продажу, структури асортименту продукції [3].

На думку В. Галушко, тільки беззбитковість і є визначним моментом фінансової успішності підприємства. Даний підхід припускає аналіз співвідношення трьох основних економічних показників, а саме: витрати -обсяг виробництва (реалізації)-прибуток, взаємозв'язки та прогнозування величини кожного з цих показників при заданому значені інших, тобто використовується аналітичний підхід «що буде, якщо...» [2, с. 3].

Таким чином, аналіз співвідношення між витратами, продажами і прибутком є ситуаційним моделюванням, при якому досліджується вплив зміни тих чи інших факторів на значення «точки беззбитковості» і величину прибутку з урахуванням того, що можливий як ізольований вплив кожного фактора, так і одночасна зміна двох і більше факторів.

Наприклад, за допомогою аналізу можна: оцінити дохідність окремих видів продукції, асортиментних груп, напрямків діяльності, або-окремих виробництв; визначити критичний рівень об'єму продажу, нижче якого підприємство треба або закривати чи реструктурувати; встановити запас міцності (безпеки) для підприємства; встановити той обсяг виробництва (продажу), який забезпечить бажаний для власника (керівництва) рівень чистого прибутку.

Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації.

Точка беззбитковості - це обсяг діяльності, при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, відповідно прибуток дорівнює нулю. Для її обчислення можна використовувати три методи: рівняння, маржинального доходу, графічного зображення [5, с. 167].

У літературі поряд з терміном «точка беззбитковості» застосовують такі назви цього показника як критична точка, критичний обсяг діяльності, «мертва» точка, поріг рентабельності, точка рівноваги, точка нульового прибутку.

Розрахунок точки беззбитковості по своїй суті є спробою комплексно розглянути взаємодію пропозиції, якою підприємство здатне управляти, і попиту, управляти яким неможливо й можна намагатися лише вплинути на нього. Оскільки основним фактором формування пропозиції є витрати, то основою такого аналізу стає розгляд співвідношень між загальним доходом від продажів і загальним рівнем витрат при різних рівнях цін і продажів [7, с. 125].

Аналіз точки беззбитковості є найпотужнішим з інструментів для забезпечення прийняття керівництвом або власником ефективного і, головне - економічно обґрунтованого управлінського рішення стосовно:

- початкового періоду діяльності нового підприємства.

- започаткування виробництва нового виду продукту.

- структурних змін у існуючому асортименті з метою отримання найвищого прибутку.

К. Друрі визначив два підходи до визначення точки беззбитковості: бухгалтерський та економічний [6, с. 4]. Найбільш точніший - економічний підхід, у якому передбачається поведінка видатків у тривалому періоді: незмінне збільшення видатків з початку освоєння виробництва, конкретна стабілізація змінних витрат у період глобального випуску продукції та зростання видатків.

Для проведення розрахунку беззбитковості треба виконати наступні дії:

1. Розподілити витрати по критерію залежності від зміни обсягу виробництва (постійні та змінні);

2. Визначити розмір змінних витрат на одиницю продукції;

3. Ціну реалізації продукції вважати незмінною;

4. Вважати, що закупівельні ціни на сировину, матеріали, послуги, що використовуються у виробничому процесі - не змінюються;

5. Продуктивність праці - вважати незмінними;

6. Обсяг виробництва вважати рівним обсягу продажу у періоду, який аналізуємо;

7. Обсяг операційного прибутку враховувати до його оподаткування.

Основним в аналізі видатків і визначення точки беззбитковості є аналіз структури витрат та виділення серед них постійних і змінних.

Так як при нечіткому визначенні величини постійних чи змінних витрат отримаємо неправильний підсумок стосовно створення точки беззбитковості [1 с. 135].

Розглянемо формулу для розрахунку точки беззбитковості або порогу рентабельності:

Приклад розрахунку розглянемо за допомогою таблиці 1.

Таблиця 1

Похідні дані

Т бб=21 000 /(8,00-5,00)=7 000 шт.

Аналіз взаємозв'язку «витрати-обсяг-прибуток» може бути здійснений за допомогою графіків: беззбитковості, взаємозв'язку «прибутки-обсяг», маржинального доходу (рис. 1).

Рис. 1. Графік визначення точки беззбитковості

Таблиця 2

Дані для побудови графіку

Графік дозволяє швидко провести порівняння впливу на прибуток альтернативних варіантів цін, перемінних витрат при зміні обсягу продажів.

Проте, робити висновки щодо прийняття рішення на підставі точки беззбитковості буде не коректним, якщо не розглянути аналіз чутливості, або його ще називають-сценарний аналіз. Він допомагає зрозуміти, «що відбудеться, якщо...», буде змінено хоча б один з факторів і як це вплине на обсяг продажу, витрат, прибуток. Наприклад, ми бажаємо визначити кількість товару для продажу із заданою величиною прибутку, тоді використовуємо наступну формулу:

G =(A+P)/M,

де G - кількість продукту для продажу з метою отримати бажаний прибуток, А- постійні витрати, Р- бажаний прибуток, M - маржинальний дохід на одиницю продукту

Використовуючи вище наведені дані, бачимо, щоб отримати прибуток у розмірі 31 000 грн, підприємству достатньо виготовити та реалізувати 17 000 шт, тобто 17 000 шт = (21 000+30 000)/3 грн.

Для більшої конкретики існує розрахунок ліквідної точки беззбитковості, який можна навести як рівняння, побудоване на основі формули, складові якої скориговані на величину немонетарних статей:

Немонетарними вважаються статті, одержання або сплата яких не передбачається у фіксованій сумі грошових коштів чи їх еквівалентів. Серед витрат підприємства типовим прикладом такої статті виступають амортизаційні відрахування. Залежно від методу їх нарахування вони можуть входити до складу як постійних, так і змінних витрат. Відповідно на їх величину необхідно зменшити або постійні або змінні витрати на одиницю у формулі точки беззбитковості.

Результати розрахунків порівнюють з реальним чистим рухом грошових коштів за період. Якщо фактичне надходження грошей дорівнює ліквідній точці беззбитковості, чи її перевищує, то підприємство генерує їх достатню кількість для покриття поточних витрат. Отже, діяльність підприємства доцільно продовжувати навіть за наявності збитків у фінансовій звітності.

Наступний показник, який свідчить про перспективне становище підприємства та має бути залученим до стратегічного плану розвитку - запас міцності-операційний важіль (degreeoperatingleverage)-DOL. Цей показник дорівнює відношенню темпів приросту обсягу продажу до темпу приросту прибутку. За своєю суттю він відображає чутливість прибутку до зміни обсягу продажу, тобто, у скільки разів збільшиться (зменшитися) прибуток при збільшенні(зменшенні) обсягів продажу. Маємо зрозуміти, що чим вище значення операційного важелю, тим вище операційний ризик, це з одного боку, а з іншого-чим вище ризик, тим більше можливий прибуток.

DOL=M/P,

Враховуючи все вищенаведене, можна сказати, що підприємство не застраховане від того, що може отримати збиток, внаслідок об'єктивних та суб'єктивних причин. Але, аналізуючи точку беззбитковості, має можливість оцінити, наскільки воно вдало працює (у випадку прибутковості) і навпаки - на скільки глибокою є криза (у випадку збитковості).

Таким чином, проведення аналізу беззбитковості виробництва дозволяє обґрунтувати доцільність прийняття управлінських рішень у поточній діяльності та забезпечити рентабельність виробничої діяльності в перспективі.

Список використаних джерел

1. Андрійчук Р. В. Методичні підходи до аналізу рентабельності та беззбитковості виробництва продукції й оптимізації її асортименту / Р. В. Андрійчук // Економіка АПК. - 2007. - № 5. - С. 133-140.

2. Галушко В. П. Точка беззбитковості: теоретичні погляди на методологію розрахунків / В. П. Галушко // Економіка АПК. - 2006. - № 10. - С. 3-5.

3. Головко Т. В., Сагова С. В. Стратегічний аналіз: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / За ред.. д -ра економічних наук, проф. М. В. Кужельного. - К.: КНЕУ, 2002. - 198 с.

4. Господарський кодекс України. Прийнятий Верховною Радою України 16 січня 2003 р. // Офіційний вісник України. - 2003. - № 11. (із змінами)

5. Добровський В. М. Управлінський облік : навч. посіб. / В. М. Добровський, Л. В. Гнилицька, Р. С. Коршикова. - Київ : КНЕУ, 2008. - 278 с.

6. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. - М.: Аудит, 1994. - 560 с.

7. Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование:Учебник для вузов. - М.: Издательство БЕК, 1997.--368 с.

8. Нелеп В.М. Планування на аграрному підприємстві: Підручник / В.М. Нелеп. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: КНЕУ, 2004. - 404 с.

Размещено на Allbest.ru