Налоговые системы Российской Федерации и США в контексте принципа справедливости налогообложения

Introduction: in order to conduct an effective tax policy in the modern world, the state needs to rethink the development strategy in the field of taxation, which should be based on a system of tax principles, in particular, the principle of tax fairness. The novelty of the study lies in the fact that despite the considerable amount of the theoretical research on the subject, this area is under-researched in the question of the concept of equity in taxation, which is the relevance and need for the study. Purpose: to study the efficiency of the implementation of the principle of fairness in the modern tax system through the example of this country and foreign countries (USA). Methods: the research is based on the comparative method, the method of system analysis and dialectics, synthesis, analogy, deduction, induction, historical method, the method of unity of theory and practice, as well as the special legal methods (the formal legal method, the empirical methods of cognition and the dogmatic methods). Results: the formation of the concept of property taxation based on the principle of equity through the example of Russia and the United States. Conclusions: the principle of fair taxation should take into account the features of the modern legal and social reality, as well as the practical relations in the field of taxation.

Key words: taxation, property taxation, tax system, tax policy, property, principles of taxation, tax fairness, mechanism.

Введение

В настоящее время государства разработали более сложные системы и процессы для определения того, кто облагается налогом, что облагается налогом («налоговая база»), сколько облагается налогом и какие личные условия налогоплательщиков должны учитываться. Но что должно лежать в основе справедливого налогообложения, чтобы избежать негативных последствий, и как это повлияет на нашу повседневную жизнь? Любую налоговую систему можно охарактеризовать по следующим критериям: налоговое ведомство, уровень налоговой нагрузки, налоговая ставка, особенности федеративной системы, метод налогообложения и т. д. Практически в любой стране налоговая система настолько сложна, что только профессионально квалифицированные налоговые консультанты / юристы поймут это полностью, и все же от граждан ожидают соблюдения в полном объеме налоговых требований, которые к ним применимы [10]. Справедливым стоит отметить то, что сложность у граждан заключается в определении того, применяются ли налоговые правила [7], и если да, то далее - в технических расчетах, следующих после, чтобы определить, какой размер налога должен быть уплачен и когда [8].

Сравнительный анализ РФ и США в контексте принципа справедливости налогообложения

Современная налоговая система России была создана к началу XXI в., а система США, напротив, была сформирована в середине XX в. и, таким образом, имеет длительную историю и более слаженный механизм.

Актуальность вопроса состоит в том, что с начала XXI в. и по настоящее время активно проводятся преобразования в налоговой системе по всему миру. В связи с этим представляет интерес рассмотреть в качестве первого критерия особенности налоговой системы двух стран по их федеративному строению - Российской Федерации и Соединенных Штатов Америки, так как они имеют схожее государственное устройство, а также определить сходства и различия и провести сравнительный анализ в целях настоящего исследования для определения того, что соответствует принципу справедливости налогообложения.

Так, в систему налогов и сборов Российской Федерации входят федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налоговая система Соединенных Штатов Америки, аналогично российской, состоит из трех уровней, которые соответствуют трем уровням власти [4, с. 222]:

1) верхний (федеральный уровень) - это федеральные налоги, которые поступают в федеральный бюджет;

2) средний (уровень штатов, аналог региональных налогов) - это налоги и сборы, которые вводятся законами штатов для поступления в бюджет последних;

3) нижний (местный уровень - сюда входят муниципальные образования, графства, округа и иные государственно-территориальные образования) - это налоги, которые вводятся органами местного самоуправления для поступления в местный бюджет.

Однако, кроме очевидных сходств, на практике возникают различия. Так, налоги на уровне штатов в США прямым образом распределяются на программы субъектов Федерации и их освоение. В то же время в РФ разделение налогов строится по определенному принципу, а распределение совершенно иначе: в большей степени процесс сбора происходит вертикально, а затем перераспределяется из- за фактора неравенства структуры субъектов нашей страны в виде наличия полезных ископаемых и прочих особенностей.

Второй критерий - налоговое ведомство в структуре налоговой системы. Так, законодательные органы штатов имеют право вводить налоги, которые бы не противоречили федеральному законодательству США, а органы местного самоуправления в свою очередь вправе взимать налоги, которые разрешены им законами штатов [6]. Структура налоговой системы, во главе которой находится Налоговое управление, или Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service), - это управление, которое входит в состав Министерства финансов (Department of the Treasury), и одна из наиболее эффективных в мире организаций по управлению в области налогообложения [9]. Налоговое управление, или Служба внутренних доходов (далее - СВД), аналогично Федеральной налоговой службе РФ (далее - ФНС РФ) по своим функциям. Служба внутренних доходов США состоит из центрального аппарата, 7 региональных и 58 окружных налоговых управлений, чья деятельность направлена на обеспечение поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных задержках. Налоговые проверки классифицируются на камеральные (проводятся по месту нахождения СВД), выездные (проводятся по месту нахождения налогоплательщика) и заочные (проводятся путем направления документов в Контрольное управление СВД по почте) [11]. Региональный уровень представлен налоговыми службами штатов, регулирующими сбор налогов, которые вводятся законодательными собраниями штатов. Последний уровень представляют местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые органами местного самоуправления. Ставки налогов устанавливаются коллегиально налоговым инспектором, руководителем муниципального органа и председателем совета школ. Следовательно, можно прийти к выводу, что в целом СВД США и ФНС РФ схожи по своим функциям в целом, но различны по своим особенностям.

Современную налоговую систему в Соединенных Штатах Америки характеризуют следующие особенности:

1) прогрессивный характер налогообложения;

2) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют однородные налоговые ставки;

3) дискретность налоговых начислений, где каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

4) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

6) регулярное изменение действующих ставок налогообложения;

7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, который не подлежит налогообложению [2].

Прогрессивное налогообложение впервые было введено в Великобритании в 1798 году. В России такой режим был установлен царским правительством 6 апреля 1916 г., но из-за революции закон фактически не вступил в действие, а Декретом от 23 ноября 1922 г. налогообложение было реформировано. В СССР шкала подоходного налога всегда была прогрессивной. Так, на доход менее 70 руб. налога не было, от 70 до 90 руб. - 10 %, от 90 до 100 руб. - 12 %, а 13 % платили только те, кто получал свыше 100 руб. в месяц. В 1998 г. в России ввели сложную прогрессивную шкалу: доходы до 50 тыс. руб. облагались по ставке 12 %, при доходах до 150 тыс. руб. нужно было платить 6 тыс. руб. налогов и 20 % с суммы, превышающей 50 тыс. руб., а с доходов от 150 001 руб. налог составлял 26 тыс. руб. и 30 % с суммы сверх 150 тыс. рублей. В 2001 г. у подоходного налога появилось новое название НДФЛ (налог на доходы физических лиц), а в отличие от таких стран, как Великобритания и США, ставка стала единой для всех (плоской) - 13 % [1].

справедливость налогообложение

Таблица 1