Звіт про управління: сутність та особливості формування

Размещено на http://www.allbest.ru/

Звіт про управління: сутність та особливості формування

Катерина Гнедіна, Павло Нагорний

У статті здійснено огляд особливостей формування Звіту про управління. Визначено сутність Звіту про управління, наведено його характеристику в порівнянні з традиційною фінансовою звітністю, окреслено переваги та недоліки. Розглянуто Звіти про управління кількох українських компаній та визначено сильні та слабкі сторони сформованих звітів. Наведено пропозиції стосовно розкриття у Звіті про управління інформації щодо соціальних та екологічних аспектів діяльності підприємства.

Ключові слова: Звіт про управління; екологічна відповідальність; соціальна відповідальність; ESG-звітність; інтегрована звітність; управлінський облік; управлінські рішення.

Management commentary: essence and features of formation

Kateryna Hnedina, Pavlo Nahornyi

Keywords: Management Commentary, environmental responsibility, social responsibility, ESG-reporting, integrated reporting, management accounting, management decisions.

Постановка проблеми

звіт управління фінансовий

В умовах поширення концепції сталого розвитку та зростання впмог до соціальних та екологічних наслідків функціонування бізнесу особливої актуальності набуває відображення у звітності підприємств не лише фінансової інформації, а й нефінансової, яка розкриває різні аспекти діяльності суб'єктів господарювання та висвітлює політику управління соціально-екологічними ризиками, стратегію розвитку підприємства тощо. Це зумовлює появу та поширення нових форм звітності, яка надає повну та достовірну інформацію стейкхолдерам про всі аспекти діяльності підприємства, зокрема - Звіту про управління. Вітчизняні підприємства мають недостатній досвід складання та подання Звітів про управління, що позначається на рівні їх інформаційного наповнення. Саме тому актуальним та важливим є дослідження наявних вимог та підходів до формування Звіту про управління.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

звіт управління фінансовий

Звіт про управління є новою формою звітності для вітчизняних підприємств. Водночас дослідження процесу його формування перебуває в центрі уваги науковців. Висвітленню питань впровадження Звіту про управління, його переваг та недоліків, можливих шляхів вдосконалення присвячено наукові праці таких учених, як Т Бондар, К. Безверхий, В. Пантелєєв, С. Свірко, О. Баришнікова, В. Царук, В. Онищенко, Н. Валькова, А. Костякова, П. Куцик, І. Захарчук, Н. Захарова, М. Уткіна, А. Басок, Ю. Слободяник та інших.

Виділення недосліджених частин загальної проблеми

Зважаючи на новизну Звіту про управління, досить багато питань щодо його формування залишаються недостатньо дослідженими. Зокрема, актуальними є питання інформаційного наповнення Звіту про управління, визначення можливостей використання інформації, що містить цей звіт, у процесі прийняття управлінських рішень, а також забезпечення соціальної та екологічної відповідальності бізнесу. Крім того, доцільним є узагальнення досвіду формування відповідних звітів вітчизняними підприємствами з метою розробки пропозицій щодо вдосконалення змісту Звіту про управління.

Метою статті є здійснення огляду особливостей складання Звіту про управління та наданні практичних рекомендацій щодо розкриття інформації у звіті стосовно різних аспектів діяльності підприємства з метою вдосконалення інформаційного забезпечення прийняття стратегічних управлінських рішень користувачами.

Виклад основного матеріалу

Звіт про управління - особлнва форма звітності, яка подається велнкнмн та середнімн підпрнємствамн. У статті 1 Закону Українн «Про бухгалтерськнй облік та фінансову звітність в Україні» від 16 лнпня 1999 року [1] зазначено, що «Звіт про управління - документ, що містить фінансову та нефінансову інформацію, яка характернзує стан і перспектнвн розвнтку підпрнємства та розкрнває основні рнзнкн і невнзначеності його діяльності». Аналізуючн наведене внзначення, можемо стверджувати, що така форма звітності, зважаючн на прнзначення, має певні обов'язкові структурні елементн. Відповідно до Методнчннх рекомендацій зі складання Звіту про управління № 982 [2] основннмн структурннмн елементамн Звіту про управління є: «Організаційна структура та опнс діяльності підпрнємства», «Результ атн діяльності», «Ліквідність та зобов'язання», «Екологічні аспектн», «Соціальні аспектн та кадрова політнка», «Рнзнкн», «Дослідження та інновації», «Фінансові інвестнції», «Перспектнвн розвнтку», «Корпоратнвне управління». Слід зазначнтн, що єднної стандартнзованої формн для Звіту про управління не внзначено, адже це суперечнло б самій ідеї цієї формн звітності, яка дозволяє у вільному порядку презентуватн найбільш суттєві особлнвості діяльності підпрнємства. Методнчннмн рекомендаціямн [2] внзначено лнше пропознції щодо основннх структурннх елементів цього звіту та розкрнття інформації в ннх.

Зважаючн на наявність у структурі Звіту про управління складовнх «Екологічні аспектн», «Соціальні аспектн та кадрова політнка» та «Корпоратнвне управління», можемо стверджуватн, що ця форма звітності належнть до ESG-statement - популярної у зарубіжннх країнах звітності сталого розвнтку [3]. Основна мета подання звітності сталого розвнтку - підтвердження слідування компанією світовому тренду дотрнмання прннцнпів сталого розвнтку, забезпечення прнйнятннх соціальннх умов для працівннків підпрнємства тощо. Звіт про управління за своїм змістом також належнть до Integrated statement (інтегрованої звітності), адже передбачає відображення не тількн фінансової, а й нефінансової інформації [4]. Тому Звіт про управління не належнть до фінансової звітності. Зазначнмо, що часто саме нефінансова інформація займає значну частку Звіту про управління.

Якщо порівнюватн Звіт про управління з траднційною фінансовою звітністю, то можна зауважнтн такі особлнвості: Звіт про управління, на відміну від фінансової звітності, включає нефінансову інформацію, не має стандартнзованої формн, включає аналіз даннх, коментарі, внсновкн, інфографіку для візуалізації даннх, охоплює представлення не лнше ретроспектнвної інформації, а і планів компанії на майбутнє тощо (табл. 1).

Таблнця 1

Порівняльна характеристика фінансової звітності та Звіту про управління

Джерело: розроблено авторамн на основі [5-7].

На міжнародному рівні рекомендації щодо складання Звіту про управління відображено у IFRS Practice Statement 1 Management Commentary (Положення з практнкн «Коментар керівннцтва») [8]. Напрямн розкриття інформації у Звіті про управління відповідно до національних методичних рекомендацій та Положення з практнкн «Коментар керівннцтва» представлено на рис. 1.

Рис. 1. Напрями розкриття інформації; Звіті про управління

Джерело: [5, с. 81; 2; 8].

Відповідно до Положення з практнкн «Коментар керівннцтва», якнм керуються зарубіжні компанії прн складанні Звіту про управління, основннмн компонентамн такого звіту є: «Характер бізнесу», «Цілі керівннцтва та стратегії їх досягнення», «Найбільш важлнві ресурсн, рнзнкн та ділові зв'язкн підпрнємства», «Результата діяльності та перспектнвн», «Ключові критерії ефектнвності та показннкн, які внкорнстовуються управлінськнм персоналом для оцінювання ефектнвності діяльності підпрнємства у порівнянні із поставленнмн цілямн» [8].

Отже, Звіт про управління є звітом, якнй містнть інформацію про фінансові та нефінансові результатн, рнзнкн та перспектнвн діяльності підпрнємства і внкорнстовується стейкхолдерамн для прнйняття управлінськнх рішень, його форма та зміст залежать від спецнфікн діяльності підпрнємства, внмог внутрішніх і зовнішніх корнстувачів, підходів до його формування та внзначаються підпрнємством самостійно з урахуванням чннннх рекомендацій [5].

Особлнву увагу прн формуванні Звіту про управління слід звернутн на внсвітлення стратегічннх планів розвнтку підпрнємства та навестн перелік ключовнх інднкаторів успіху бізнесу, його ефектнвності. Прн цьому як результатн, інднкаторн ефектнвності, так і планн діяльності мають стосуватнся різннх аспектів діяльності підпрнємства. Враховуючн необхідність дотрнмання підпрнємством концепції сталого розвнтку, у Звіті про управління доцільно розкрнватн інформацію стосовно економічннх, екологічннх та соціальннх результатів (наслідків) діяльності. Звіт про управління може внступатн інднкатором соціальної та екологічної відповідальності бізнесу, надаючн стейкхолдерам інформацію про соціальну та екологічну політнкн підпрнємства. До розкрнття такої інформації слід підходнтн комплексно та наводнтн не лнше опнс умов праці, снстемн мотнвації, соціального захнсту працівннків, реалізованнх екологічннх ініціатнв та вплнв на довкілля, а й конкретні показннкн, які б демонструвалн результатн діяльності підпрнємства у цнх сферах. Зміст Звіту про управління не має дублюватн зміст фінансової звітності. Звіт про управління має включатн всебічну інформацію про діяльність підпрнємства для прнйняття управлінськнх рішень корнстувачамн.

Звіт про управління - ефектнвннй інструмент пошнрення соціальної та екологічної відповідальності серед середніх та велнкнх підпрнємств Українн. Водночас така форма звітності має свої перевагн та недолікн, можлнвості та загрозн (табл. 2).

Таблнця 2

SWOT-аналіз Звіту про управління

Джерело: розроблено авторамн.

Проаналізувавши зміст Звітів про управління декількох вітчизняних підприємств [914], можемо зазначити, що підходи управлінського персоналу до складання Звіту про управління є різними. Окремі компанії надають перевагу зовсім коротким звітам, інші - публікують великі за обсягом звіти. Можна виокремити такі основні підходи до формування Звіту про управління серед українських компаній:

- Включення до звіту майже всіх основних структурних елементів, зазначених у Методичних рекомендаціях [2]. Помірне висвітлення фінансових показників. Принцип розподілу інформації та відмови від дублювання даних у різних формах звітності. Висвітлення інформації про соціальну та екологічну відповідальності бізнесу. Активне використання візуалізації даних.

- Відсутність чіткого розуміння призначення звіту. Уподібнення традиційній фінансовій звітності. Відмова від використання візуалізації даних. Перевага словесної та числової форм даних. Переважання фінансової інформації над нефінансовою. Недостатня увага приділена висвітленню соціальних та екологічних аспектів діяльності підприємств. За умови застосування другого підходу Звіт про управління дублює великі обсяги фінансової інформації та втрачає свою лаконічність та чіткість.

Таблиця 3

Пропозиції щодо розкриття; Звіті про управління інформації про соціальні та екологічні аспекти діяльності підприємства

Отже, у Звітах про управління вітчизняних підприємств доцільно більше уваги приділяти висвітленню соціальних та екологічних аспектів діяльності та наводити конкретні показники, рекомендований перелік яких представлено в табл. 3. Розкриття такої інформації у Звіті про управління сприятиме вдосконаленню інформаційного забезпечення прийняття управлінських рішень з метою покращення соціальних та екологічних результатів діяльності суб'єкта господарювання.

Висновки і пропозиції

Проведене дослідження сутності та особливостей складання Звіту про управління дозволяє сформулювати такі висновки:

1. Звіт про управління - інноваційна форма звітності, що містить фінансову та нефінансову інформацію, яка характеризує діяльність підприємства та його плани на майбутнє. Ключовими відмінними рисами Звіту про управління у порівнянні з фінансовою звітністю є те, що у цьому розкриваються результати економічної, соціальної, екологічної діяльності підприємства, наводиться інформація про стратегічні напрями розвитку бізнесу, відсутня стандартизована форма тощо. До сильних сторін Звіту про управління можна віднести його комплексність, індивідуальність, високий ступінь деталізації інформації, охоплення всієї діяльності підприємства.

2. Результати огляду сформованих вітчизняними підприємствами Звітів про управління свідчать про те, що їхніми ключовими недоліками є: фокусування уваги лише на фінансових показниках компанії, відсутність опису інноваційної діяльності та управління потенційними ризиками, інформації щодо соціальної та екологічної відповідальності, інновацій, інвестицій, стратегії тощо. Часом має місце повне уподібнення традиційній фінансовій звітності без розкриття у Звіті про управління нефінансової інформації. Крім того, у певних Звітах про управління відсутня візуалізація наведених даних, що знижує їхню презентабельність. Недостатній досвід формування Звітів про управління вітчизняними підприємствами позначається на інформаційному наповненні таких звітів та втраті можливостей забезпечення користувачів повною інформацією про результати діяльності підприємства.

3. Звіт про управління покликаний надавати вичерпні відомості стейкхолдерам стосовно всіх аспектів діяльності підприємства, включати фінансову на нефінансову інформацію. Враховуючи значний потенціал використання Звіту про управління як інструменту підвищення соціальної та екологічної відповідальності бізнесу, особливу увагу при його формуванні треба приділити розкриттю інформації про соціальні та екологічні аспекти діяльності підприємства з наведенням конкретних показників. Такий підхід до формування Звіту про управління сприятиме забезпеченню користувачів звіту повною та вичерпною інформацією для прийняття ними управлінських рішень у сфері підвищення соціальної та екологічної ефективності діяльності суб'єкта господарювання.

Список використаних джерел

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16 липня 1999 р. № 996-XV. Відомості Верховної Ради України. 1999. № 40. Ст. 365.

2. Про затвердження Методичних рекомендацій зі складання звіту про управління : Наказ Міністерства фінансів України від 7 грудня 2018 р. № 982. Баланс. 2019. № 12-13. С. 10.

3. Свірко С. В., Баришнікова О. М. Звітність сталого розвитку як засіб відображення стану економіко-екологічної безпеки підприємства. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2015. № 3 (33). С. 309-325.

4. Безверхий К. В. Порівняння елементів структури інтегрованої звітності та звіту про управління. Науковий вісник Національної академії статистики, обліку та аудиту : зб. наук. пр. 2019. № 1-2. С. 24-31.

5. Гнедіна К. В., Роднєв Д. В. Звіт про управління: сутність та особливості формування. Сучасні світові тенденції розвитку інформаційних технологій, економіки і права : зб. матеріалів Міжнар. наук.-практ. конф. ЧІІБІП МНТУ ім. акад. Ю. Бугая (Чернігів, 18 квітня). Чернігів, 2019. С. 79-82.

6. Жиглей І. В. Звіт з управління - складова фінансової, нефінансової чи інтегрованої звітності? Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2019. № 42. С. 18-24.

7. Ковальова Т. В. Організаційні аспекти формування звіту про управління. Проблеми і перспективи розвитку підприємництва. 2019. № 57. С. 57-65.

8. IFRS Practice Statement 1 Management Commentary. A framework for presentation. URL: http://eifrs.ifrs.org/eifirs/bnstandards/en/PS01.pdf.

9. Звіт про управління за 2019 рік ПАТ «А/Т тютюнова компанія «В.А.Т. - Прилуки». Офіційний сайт компанії ПАТ «А/Т тютюнова компанія «В.А.Т. - Прилуки». URL:http://www.bat.ua/group/sites/bat_alajqw.nsf/vwPagesWebLive/DOAKXLAQ/$FILE/medMDBPYG GY.pdf?openelement.

10. Звіт про управління за 2019 рік СП «Полтавська газонафтова компанія». Офіційний сайт компанії СП «Полтавська газонафтова компанія». URL: http://www.ppc.net.ua/wp- content/uploads/2020/05/Report_2020-2-rev.pdf.

11. Звіт про управління за 2019 рік ПАТ ЕК «Чернівціобленерго». Офіційний сайт компанії ПАТ ЕК «Чернівціобленерго». URL: http://www.oblenergo.cv.ua/d/ifile.php?i=1180.

12. Звіт про управління за 2019 рік ПАТ «Запоріжжяобленерго». Офіційний сайт компанії ПАТ «Запоріжжяобленерго». URL: https://www.zoe.com.ua/wp-content/uploads/2019/04/звіт-з- управління-2019-на-сайт.pdf.

13. Звіт про управління за 2019 рік ПрАТ «Укргідроенерго». Офіційний сайт компанії ПрАТ «Укргідроенерго». URL: https://www.uhe.gov.ua/sites/default/files/public_awareness/2020- 08/UGE_19_ua_web_s_0.pdf.

14. Звіт про управління за 2019 рік КП «Тернопільводоканал». Офіційний сайт компанії

КП «Тернопільводоканал». URL: https://www.vodokanal.te.ua/pro-nas/economochni-

pokazniki/zvity-kerivnyka/item/ 1815-zvit-pro-upravlinnia-2019.

15. Полякова О. М., Кас П. Ю. Особливості формування і розвитку соціальної відповідальності підприємств в Україні. Вісник економіки транспорту і промисловості. 2010. № 32. С. 284-289.

16. Білявський Г. О., Фурдуй Р. С., Костіков І. Ю. Основи екології : підручник. 3-тє вид. Київ : Либідь, 2006. 408 с.

17. Грішнова О. А., Брінцева О. Г. Впровадження екологічної відповідальності в практику менеджменту вітчизняних підприємств. Вісник Київського національного університету ім. Т. Г. Шевченка. 2013. № 10 (151). С. 12-18.

References

1. Pro bukhgalterskij oblik ta finansovu zvitnist v Ukrayini. [About accounting and financial reporting in Ukraine], Law of Ukraine № 996-XV (of July 16, 1999). Vidomosti Verkhovnoyi Radi Ukrayini - Information of the Verkhovna Rada of Ukraine, (40), art. 365.

2. Pro zatverdzhennya Metodichnikh rekomendaezij zi skladannya zvitu pro upravlinnya. [About the statement of Methodical recommendations on drawing up of the report on management], Order of the Ministry of Finance of Ukraine № 982 (dated December 7, 2018). Balans - Balance, (12-13), p. 10.

3. Svirko, S. V., Barishnikova, О. M. (2015). Zvitnist stalogo rozvitku yak zasib vidobrazhennya stanu ekonomiko-ekologichnoyi bezpeki pidpriyemstva. [Sustainability reporting as a means of reflecting the state of economic and environmental security of the enterprise]. Problems teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu - Problems of theory and methodology of accounting, control and analysis, (3(33)), pp. 309-325.

4. Bezverkhij, К. V. (2019). Porivnyannya elementiv strukturi integrovanoyi zvitnosti ta zvitu pro upravlinnya. [Comparison of elements of the structure of integrated reporting and management report]. Naukovij visnik Naczionalnoyi akademiyi statistiki, obliku ta auditu - Scientific Bulletin of the National Academy of Statistics, Accounting and Auditing, (1-2), pp. 24-31.

5. Hnedina, К. V., Rodnyev D. V. (2019). Zvit pro upravlinnya: sutnist ta osoblivosti formuvannya. [Management report: the essence and features of formation]. Suchasni svitovi tendentsii rozvitku informatsiinykh tekhnolohii, ekonomiky i prava: zb. materialiv Mizhnar. nauk -prakt. konf ChllBIP MNTU im. akad. Yu. Bugaya - Modern world trends in the development of information technology, economics and law: Coll. materials International. scientific-practical conf. CHIIBIP MNTU them. acad. Yu. Bugaya (pp. 79-82).

6. Zhiglei, I. V. (2019). Zvit z upravlinnya - skladova finansovoyi, nefinansovoyi chi integrovanoyi zvitnosti? [Is the management report a component of financial, non-financial or integrated reporting?]. Problemi teoriyi ta metodologiyi bukhgalterskogo obliku, kontrolyu i analizu - Problems of theory and methodology of accounting, control and analysis, (42), pp. 18-24.

7. Kovalova, T. V. (2019). Organizatsiini aspekty formuvannia zvitu pro upravlinnia [Organizational aspects of forming a management report]. Problemy i perspektyvy rozvitku pidpriiemnytstva - Problems and prospects of entrepreneurship development, (57), pp. 57-65.

8. IFRS Practice Statement 1 Management Commentary. A framework for presentation. http: //eifrs .ifrs. org/eifrs/bnstandards/en/P S01.pdf.

9. Zvit pro upravlinnya za 2019 rik PAT «A/T tiutiunova kompaniia «V.A.T. - Priluky» [Management Report for 2019 of PJSC “A/T Tobacco Company“ У.А.Т. - Priluki ”]. Ofitsiinyi sait kompanii PAT «A/T tiutiunova kompaniia «V.A.T. - Priluky» - Official site of PJSC “A/T tobacco company” V.A.T. - Priluki”. http://www.bat.ua/group/sites/bat_alajqw.nsf/vwPagesWebLive/ DOAKXLAQ/$FILE/medMDBPYGGY.pdf?openelement.

10. Zvit pro upravlinnia za 2019 rik SP «Poltavska gazonaftova kompaniya» [Management Report for 2019 JV “Poltava Gas and Oil Company”]. Ofitsiinyi sait kompanii SP «Poltavska gazonaftova kompaniya» - Official site of JV “Poltava Gas and Oil Company”. http://www.ppc.net.ua/wp- content/uploads/2020/05/Report_2020-2-rev.pdf.

11. Zvit pro upravlinnia za 2019 rik PAT EK «Chernivczioblenergo» [Management report for 2019 of PJSC EC "Chernivtsioblenergo"]. Ofitsiinyi sait kompaniyi PAT EK «Chernivczioblenergo» - Official site of PJSC EC “Chernivtsioblenergo”. http://www.oblenergo.cv.ua/d/ifile.php?i=1180.

12. Zvit pro upravlinnia za 2019 rik PAT «Zaporizhzhyaoblenergo» [Management report for 2019 of PJSC “Zaporizhzhyaoblenergo”]. Ofitsiinyi sait kompaniyi PAT «Zaporizhzhyaoblenergo» - Official site of PJSC “Zaporizhzhyaoblenergo”. https://www.zoe.com.ua/wp-content/uploads/2019/04/3BiT-3- ynpaB.iiHH?-2019-Ha-caHT.pdf

13. Zvit pro upravlinnia za 2019 rik PrAT «Ukrgidroenergo». [Management Report for 2019 of PJSC Ukrhydroenergo]. Ofitsiinyi sait kompaniyi PrAT «Ukrgidroenergo» - Official site of PJSC “Ukrhydroenergo”. https://www.uhe.gov.ua/sites/default/files/public_awareness/2020-08/ UGE_19_ua_web_s_0.pdf.

14. Zvit pro upravlinnya za 2019 rik KP «Ternopilvodokanal» [Management report for 2019 of Ternopilvodokanal Municipal Enterprise]. Ofitsiinyi sait kompaniyi KP «Ternopilvodokanal» - Official site of KP “Ternopilvodokanal”. URL: https://www.vodokanal.te.ua/pro-nas/economochni- pokazniki/zvity-kerivnyka/item/1815-zvit-pro-upravlinnia-2019.

15. Polyakova, O. M., Kas, P. Yu. (2010). Osoblyvosti formuvannia i rozvytku sotsialnoi vidpovidalnosti pidpriiemstv v Ukraini [Features of formation and development of social responsibility of enterprises in Ukraine]. Visnyk ekonomiky transportu i promyslovosti - Bulletin of Transport Economics and Industry, (32), pp. 284-289.

16. Biliavskii, G. О., Furdui, R. S., Kostikov, I. Yu. (2006). Osnovy ekolohii [Fundamentals of ecology]. 3rd ed. Lybid.

17. Grishnova, O. A., Brinczeva, O. G. (2013). Vprovadzhennya ekologichnoyi vidpovidalnosti v praktiku menedzhmentu vitchiznyanikh pidpriyemstv. [Introduction of ecological responsibility in the practice of management of domestic enterprises]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho universytetu im. T. G. Shevchenka - Bulletin of Kyiv National University named after T. G. Shevchenko, (10(151)), pp. 12-18.

Размещено на Allbest.ru