Налоговые меры и инструменты поддержки экономики в условиях макроэкономической нестабильности, вызванной пандемией covid-19 в России

Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговая поддержка, пандемия, COVID-19, налоговый контроль, циф- ровизация.

Annotation

S.A. Sulzhenko, A.K. Musaelyan, V.S. Abdullaeva

Введение

Международное сообщество за всю свою историю развития многократно испытывало на себе негативное воздействие непредвиденных ситуаций или действий непреодолимой силы: природных катаклизмов, техногенных форс-мажорных ситуаций. Эпидемия COVID-19, начавшаяся в 2020 г., безусловно, представляет собой чрезвычайную ситуацию глобального уровня, вызвавшую снижение деловой активности бизнеса по ряду причин: неустойчивость товарных и валютных рынков; снижение цен на энергоносители; миграция капитала; сокращение объемов потребления в связи с ограничениями на передвижение населения; срывы в цепочках поставок и другие кризисные явления в экономике на национальном и глобальном уровне.

Материалы и методы

Национальные правительства разных стран должны были действовать быстро или даже на упреждение в вопросах увеличения финансовых ресурсов, предназначенных для поддержки здравоохранения и наиболее пострадавших сфер экономики [1]. Налогообложение и налоговое администрирование как составные части налоговой системы государства являются инструментами тонкой настройки, не главными, а вспомогательными мерами в решении проблем, возникающих в результате чрезвычайных ситуаций, в том числе пандемий. Данные меры используются как дополнение к другим инструментам, применяемым правительствами различных стран. Это подтверждается как историей пандемий, так и конкретно коронавирусным кризисом 2020 года.

Основные параметры и направления налоговой поддержки налогоплательщиков в период пандемии определялись Президентом РФ и озвучивались либо в обращениях к гражданам России, либо в ходе совещаний по борьбе с распространением коро- навируса.

Меры налоговой политики принимались поэтапно, поэтому поддержка представляет собой процесс адаптации налоговой системы к возникавшим вызовам. На сегодняшний день насчитывается примерно два десятка инициатив, реализованных в пользу как физических лиц, так и корпоративного сектора. При этом они заметно отличаются по механизму действия и объему, и в целом их можно разделить на адресно-целевые и структурные. Первые предназначены для конкретных категорий налогоплательщиков, и их получение строго связано с принадлежностью бенефициара к ним. Масштаб поддержки здесь достаточно высок. Вторые отражают стремление государства ослабить фискально-административную нагрузку без выделения отдельных групп бенефициаров, приспособив порядок исчисления налогов к операциям, специфика которых определена неблагоприятной ситуацией из-за пандемии, а также снизив издержки исполнения обязанностей по уплате налогов.

В рамках адресно-целевых инструментов налоговой поддержки основными бенефициарами определены хозяйствующие субъекты, которые могли пострадать из-за применения ограничительных мер (рис. 1).

В начале апреля 2020 г. утвержден (и затем уточнялся) перечень пострадавших отраслей, к числу которых были отнесены транспортная, досуг и развлечения, физкультурно-оздоровительная, общепит, гостиничный бизнес, розничная торговля непродовольственными товарами, бытовые услуги и некоторые другие [2]. Наряду с ними государство сосредоточило внимание на оказании помощи сектору малого и среднего предпринимательства (МСП). Малый и средний бизнес, сильнее других подверженный влиянию ограничительных мер, получил наиболее существенные преференции.

Рисунок 1 - Субъекты, получающие налоговые льготы в рамках государственной поддержки экономики при борьбе с COVID-19¹

Между тем, меры для малого и среднего бизнеса отличаются от способов поддержки пострадавших отраслей. Например, снижение тарифа страховых взносов с 30 до 15% в отношении ежемесячных выплат в пределах МРОТ с 1 апреля 2020 г. не зависит от того, относится ли деятельность налогоплательщика к числу пострадавших отраслей, причем вводится на постоянной, а не на временной основе. Единственным критерием использования данной льготы является размер бизнеса, который должен относиться к малому или среднему [3]. Составлен автором.

Адресность антикризисной налоговой политики сочетается с задачей помочь налогоплательщикам в целом, в связи с чем выделяется круг мер, которые не ограничены какими-либо условиями и имеют предельно широкий охват. В то же время эти меры не предполагают предоставления традиционных налоговых льгот, а строятся на имплементации базовых гарантий учета специфических, обусловленных текущей ситуацией расходов при определении налоговой базы, а также на освобождении от налогов соответствующих операций.

Таким образом, Россия приняла меры налогового регулирования по большинству позиций и по большинству налогов. Предусмотренные меры образуют комплексный механизм налоговой поддержки, который противодействует рискам снижения уровня жизни населения, угрозам спада производства и торговли и в конечном итоге создает подушку безопасности для тех, кто мог пострадать непосредственно или косвенно (например, в связи с ухудшением финансового положения контрагентов) [4]. Однако есть ряд мер, которые не были задействованы для обеспечения благополучия граждан и экономических субъектов в период коронавируса.

Отметим, что ряд авторов отмечают, что перенос срока отчетности на более поздний срок можно отнести к мерам поддержки бизнеса и граждан достаточно условно, т.к. в условиях существования практики представления деклараций в электронном виде сдать отчетность для большинства налогоплательщиков не представляет труда [5].

При этом в России не было принято мер по НДС, которые поддерживали бы бизнес и домохозяйства, в то время как многие страны понизили ставки данного косвенного налога.

Не было принято в РФ также мер по предоставлению преференций по имущественному налогообложению. Это объяснимо предоставлением ряда льгот по арендным платежам, но во многих российских регионах используемые инструменты явно были недостаточны для решения возникающих проблем и успешного преодоления кризисных явлений.

Ряд мер, в том числе налоговых, в РФ, как и в других странах, был направлен на поддержу наиболее пострадавших отраслей. Такой подход является правильным. При этом селективность налоговых мер по поддержке отраслей должна осуществляться в строгом соответствии с принципом справедливости после точнейшей оценки степени, в которой пострадала та или иная отрасль или экономический субъект, и взвешивания всех нюансов за и против введения той или иной меры как фискального, так и поддерживающего и стимулирующего характера [6].

Результаты

Отечественная налоговая система в ближайшей перспективе обязательно будет изменяться, и основными направлениями ее трансформации станут:

- рост налоговых ставок, базы для исчисления налога, учреждение новых видов налогов;

- совершенствование процесса налогового администрирования: ужесточение контроля и форсирующая цифровизация.

Следует указать, что в настоящее время уровень развития цифровизации налогового администрирования является как в России, так и в зарубежных странах наиболее высоким в сфере косвенного налогообложения, что подталкивает национальные правительства к увеличению налоговой базы или ставок, прежде всего по НДС и акцизам, являющимся по своей природе нейтральными.

При этом у налога на прибыль есть больший потенциал налогового регулирования. Ряд стран в условиях пандемии и по мере завершения коронавируса снизили ставки налога на прибыль. Например, в Армении снижение базовой ставки произошло с 20% до 18%, до уровня 5% уменьшилась ставка по налогообложению дивидендов.

В связи с этим Правительству РФ необходимо найти оптимальное решение по изысканию оптимального соотношения между увеличением налогового бремени на бизнес и домохозяйства, с одной стороны, и расширением поддержки социально незащищенных слоев населения и инвестиционных решений, нацеленных на обеспечение экономического роста, с другой стороны. пандемия экономический налоговый

В РФ уже приняты следующие меры налоговой политики по обеспечению выхода из пандемии. Эти меры с определенной долей условности можно признать направленными на восстановление экономики. Однако вряд ли они способны в силу своего скромного масштаба обеспечить экономический рост, формируя доходы бюджета на должном уровне. Основными из них являются:

1. Предусмотрена отменена льготных налоговых ставок при выплате из России дивидендов и процентов. Скорректированы или ведется подготовительная работа с соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН) с Кипром, Люксембургом, Мальтой, Нидерландами, Швейцарией, Сингапуром, Гонконгом, что открывает новую страницу в межгосударственном и национальном регулировании налогообложения взаимодействия стран и экономических субъектов с низконалоговыми и офшорными юрисдикциями.

2. Введено обложение НДФЛ доходов от банковских вкладов, превышающих 1 млн руб. Эта мера была введена практически первой и эффективность ее вызывает сомнения, т.к. по заявлениям правительства она затронет не более 1% граждан России, и поступления в бюджет в рамках данных изменений в Налоговом кодексе будут не ранее 2020 года.

3. Повышение ставки НДФЛ с 2021 года до 15% процентов для налогоплательщиков, зарабатывающих более 5 млн руб. в год, что пополнит бюджет примерно на 60 млрд руб. Однако данная мера также не способна решить фискальные задачи и проблемы восстановления российской экономики.

Отметим также, что учеными и практиками поднимается вопрос, не являются ли перечисленные меры по НДФЛ прелюдией грядущей реформы подоходного налогообложения в РФ.

Пока что принятые в РФ меры по НДФЛ не способны привлечь в бюджетную систему достаточного количества денежных средств для решения накопившихся проблем. Они имеют определенную политическую и популистскую окраску и недостаточное экономическое обоснование. При этом многие страны, наоборот, увеличивают степень лояльности в налогообложении доходов физических лиц, которые в конечном счете больше всего пострадали в результате пандемии.

Современные угрозы обществу не только предполагают выработку инновационных алгоритмов и решений, но и создают дополнительные возможности. Цифровая трансформация закладывает базис для того, чтобы в период посткризисного восстановления экономики была перспектива достижения максимального баланса запросов и потребностей субъектов налоговых отношений, а также подготовленность к форсмажорным ситуациям в экономике [7]. Внедрение цифровых технологий в функциональные процессы налоговых органов дало возможность увеличить поступления налогов. Так, один только проект, разработанный для самозанятых, позволил получить 20 млрд рублей налогового дохода, при этом 87% самозанятых никогда не были индивидуальными предпринимателями и не платили налоги [8].

Резкий рост дефицита бюджетов бюджетной системы и государственного долга после окончания пандемии неотвратимо вызовет увеличение фискальной значимости и влияния налогов на наполняемость государственного бюджета.

Возможными направлениями развития системы налогообложения в России будут:

1. Повышение ставки налогообложения экономических субъектов в сфере цифровых технологий и коммуникаций, цифровых платформ, доля на рынке которых увеличивается в условиях действия мер по ограничению передвижения.

2. Введение налогов на использование технологии искусственного интеллекта, роботов и других цифровых инноваций. Отметим, что вопросы налогообложения инновационных цифровых операций анализируются не только иностранными авторами [9], но и российскими [10].

3. Представляется необходимым рассмотреть перспективу доработки правил учета убытков в рамках расчета налога. На сегодняшний день во многих странах применяется перенос убытков на будущий период, при этом есть страны, где допускается перенос убытков на прошлые периоды (остров Мэн, Великобритания, Ирландия и др.^{) [1]}.

4. Необходимо разработать меры по налоговой поддержке инвестиций в целях привлечения дополнительных финансовых средств в экономику, что, в свою очередь, будет способствовать росту экономических показателей страны и скорейшему выходу из кризиса.

5. Требуется переосмысление принципа справедливости, налоговой демократии и фискального федерализма, который в условиях пандемии по-разному проявился в различных странах и дал неоднозначный эффект в условиях пандемии.

Особую актуальность в современных условиях риска распространения COVID- 19 приобрел удаленный налоговый контроль, т.к. экономические субъекты и общество в целом подвержены существенному риску, обусловленному текущей эпидемиологической обстановкой, настолько, что именной дистанционный способ проведения налогового контроля приобрел необходимость в текущих реалиях.

В условиях нестихающей волны коронавирусной пандемии потребность использования дистанционного налогового контроля обусловлена [11]:

-минимизацией издержек налогового администрирования ввиду автоматизации процессов;

- снижается административная нагрузка на субъекты налоговых отношений;

-бизнес-операции становятся более прозрачными, сокращается доля теневого сектора экономики;

-устраняются риски заражения коро- навирусом проверяющих сотрудников ФНС и субъектов налогового администрирования, замедляя тем самым распространение COVID-19.

В рамках развития налогового администрирования необходимо:

1. Дальше развивать цифровую трансформацию операционной системы Федеральной налоговой службы России, стимулировать превращение не только налоговой службы, но и всего правительства страны в единую цифровую платформу, что позволит минимизировать влияние человеческого фактора, сократить коррупционную составляющую и повысить прозрачность операций.

2. Совершенствование цифрового контроля за операциями экономических субъектов позволит повысить эффективность борьбы с уходом от уплаты налогов.

3. Доработать общие подходы к системе исчисления налога и его администрирования в непредвиденных условиях, а также проанализировать международный опыт развития системы налогообложения; развивать международное интеграционное взаимодействие в рамках обмена информацией и административно-правового сотрудничества государств в борьбе с уклонением от уплаты налогов.

Обсуждение

Таким образом, при выходе из коро- накризиса следует ожидать расширения фукционала и системно-технологические трансформации ФНС РФ и ее территориальных подразделений, ускоренное превращение не только налоговой службы, но и всего Правительства РФ в единую сервисную цифровую платформу [12]. В связи с этим человеческий фактор, коррупционная составляющая и субъективизм регуляторного налогового механизма будут уменьшаться.

Произойдет ужесточение цифрового контроля за доходами и расходами граждан, усиление борьбы с уклонением от налогообложения и т.п. Измененятся подходы к налоговому контролю, прежде всего: к выездным налоговым проверкам, налоговому мониторингу и т. д.

Также трансформируются общие подходы к гармонизации налогообложения и налогового администрирования в условиях чрезвычайных ситуаций, в том числе переосмысления национальных и международных аспектов налогообложения; расширения многостороннего обмена информацией и административно-правового сотрудничества государств в борьбе с уклонением от налогообложения и агрессивным налоговым планированием с акцентом на все более цифровое и smart-администрирование как на межгосударственном, так и на национальном уровне.

Заключение

Таким образом, в период пандемии коронавируса действия национальных правительств должны быть направлены на наибольшую поддержку граждан и бизнеса, реализуя весь комплекс возможных мер по максимальному числу видов налогов, принимая в расчет успешный зарубежный опыт. Кризисные явления обнажают большинство недоработок в действующих системах, демонстрируя этим направления развития данной сферы в краткосрочном периоде времени в целях стабилизации ситуации в текущих условиях и совершенствования системы в перспективе.

Библиографический список

1. Вылкова Е. С. Инструменты налоговой политики по борьбе с последствиями чрезвычайных ситуаций // Экономика. Налоги. Право. - 2020. - Том 13. - №3. - С. 136-143.

2. Постановление Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» [Электронный ресурс]: https://base.garant.ru/73846630/

3. Общество и пандемия: опыт и уроки борьбы с COVID-19 в России. - Москва: 2020. - 744 с.

4. B. Kozicki, M. Gornikiewicz, M. Walkowiak The Impact of COVID-19 Pandemic on the Economic Security of Russia and European Countries // European Research Studies Journal, Volume XXIII, Special Issue 3, 324-338, 2020

5. Peter Vaz da Fonseca, Andrea Decourt Savelli, Michele Nascimento Juca. A Systematic Review of the Influence of Taxation on Corporate Capital Structure // International Journal of Economics & Business Administration, Volume VIII, Issue 2, 155-178, 2020

6. B. Gashi , G. Asllani , L. Boqolli. The Effect of Tax Structure in Economic Growth // International Journal of Economics & Business Administration, Volume VI, Issue 2, 5667, 2018.

7. N.G. Vovchenko , S.S. Galazova , A.A. Sopchenko , O.S. Dzhu. FinTech Ecosystem as an Instrument of Sustainable Development Provision // International Journal of Economics & Business Administration, Volume VII, Special Issue 2, 147-155, 2019

8. Будущее налогового администрирования - бесконтактные технологии. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ [Электронный ресурс]: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts /9034201/?fbclid=IwAR39pAQ9BHw5dEqrI oyaDkMX 1cSxogLYhznpbHzg8kTptQ7MJW u84bpNjJс

9. Cockfield A., Hellerstein W., Lamensch M. Taxing Global Digital Commerce. Kluwer, 2020. 154 р.

10. Dyrina E.N., Bannova K.A. Improvement in implementation of fiscal policy of Russia Procedia - Social and Behavioral Sciences. 2015. Т. 166. С. 58.

11. Деева Т.В. Тенденции развития удаленного налогового контроллинга в условиях цифровой экономики и больших вызовов пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 // Креативная экономика. - 2020. - Том 14. - № 7. - С. 1401-1412.

12. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Будущее российской налоговой системы // Известия Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. 2018. № 2 (86). С. 5-15.

Bibliographic list

1. Vylkova ES Instruments of tax policy to combat the consequences of emergency situations // Economics. Taxes. Right. - 2020. - Volume 13. - No. 3. - PP. 136-143

2. Decree of the Government of the Russian Federation of April 3, 2020 No. 434 "On approval of the list of sectors of the Russian economy that are most affected in the conditions of the worsening situation as a result of the spread of a new coronavirus infection" [Electronic resource]: https://base.gar-ant.ru/73846630/

3. Society and the pandemic: experience and lessons of the fight against COVID-19 in Russia. - Moscow: 2020 .- 744 p.

4. B. Kozicki, M. Gornikiewicz, M. Walkowiak The Impact of COVID-19 Pandemic on the Economic Security of Russia and European Countries // European Research Studies Journal, Volume XXIII, Special Issue 3, PP. 324-338, 2020

5. Peter Vaz da Fonseca, Andrea Decourt Savelli, Michele Nascimento Juca. A Systematic Review of the Influence of Taxation on Corporate Capital Structure // International Journal of Economics & Business Administration, Volume VIII, Issue 2, PP. 155178, 2020

6. B. Gashi, G. Asllani , L. Boqolli. The Effect of Tax Structure in Economic Growth // International Journal of Economics & Business Administration, Volume VI, Issue 2, PP. 56-67, 2018.

7. N.G. Vovchenko , S.S. Galazova , A.A. Sopchenko , O.S. Dzhu. FinTech Ecosystem as an Instrument of Sustainable Development Provision // International Journal of Economics & Business Administration, Volume VII, Special Issue 2, PP. 147-155, 2019

8. The future of tax administration is contactless technologies. Official site of the Federal Tax Service of the Russian Federation [Electronic resource]: https://www.na-log.ru/rn77/news/activi- ties_fts/9034201/?fbclid=IwAR39pAQ9BHw 5dEqrIoyaDkMX1cSx-ogLYhznpbHzg8kTptQ7MJWu84bpNjJc

9. Cockfield A., Hellerstein W., Lamensch M. Taxing Global Digital Commerce. Kluwer, 2020. 154 р.

10. Dyrina E.N., Bannova K.A. Improvement in implementation of fiscal policy of Russia Procedia - Social and Behavioral Sciences. 2015. Т. 166. P. 58.

11. Deeva T.V. Trends in the development of remote tax controlling in the digital economy and the big challenges of the COVID-19 coronavirus pandemic // Creative Economy. - 2020. - Volume 14. - No. 7. - PP. 1401-1412

12. Evstigneev E.N., Viktorova N.G. The future of the Russian tax system // News of the Far Eastern Federal University. Economics and Management. 2018. No. 2 (86). P. 5-15.

Размещено на Allbest.ru