Налогообложение криптоактивов за рубежом: оценки, предложения по улучшению

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРИПТОАКТИВОВ ЗА РУБЕЖОМ: ОЦЕНКИ, ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ

Введение

22 мая 2010 года Ласло Ханеч, программист из Флориды, США, заказал в ресторане Papa John's две пиццы с доставкой на дом. Это событие стало историческим, поскольку первая криптовалютная транзакция произошла, когда курьер доставил заказ. Ласло заплатил за пиццу 10 000 биткойнов Биткойн - это децентрализованная валюта, которая "не обеспечена никакой другой валютой, драгоценными металлами или другими ценностями, а ее обменный курс определяется спросом и предложением". См. словарь деловых новостей [интерактивный]. Доступно онлайн: < http://zodynas.vz.lt/bitkoinas>., что в то время было эквивалентно 40 долларам США (Hankin, 2021). Учитывая их сегодняшнюю 27 ноября 2021 года один биткоин равен 54 800,18 долларов США. стоимость, которая в настоящее время составляет более 54 000 долларов США за единицу (Цена биткоина и обменные курсы, 2021), эти две пиццы можно считать самыми дорогими пиццами всех времен.

Инвестиции в биткоины, когда они только появились, могут принести текущую финансовую прибыль в миллионы или миллиарды. В 2010 году один биткоин стоил 10 центов, за 100 долларов США можно было купить около 1 000 биткоинов, которые в этом году стоят более 54 миллионов долларов, при условии, что виртуальная валюта хранилась все время с момента приобретения (Reinicke, 2021). Несмотря на то, что криптовалюты могут приносить значительные экономические выгоды, налоговые и правовые аспекты лишь недавно начали регулироваться во многих странах (Cryptocurrency and Token Accounting Guidelines, 2018, p. 2), что обусловлено спецификой криптовалют. Кроме того, юридическая, финансовая и экономическая науки до сих пор не имеют универсальных ответов на вопросы: каков правовой статус криптовалют; что такое криптовалюта в контексте финансового учета; как криптовалюты должны учитываться и облагаться налогом и т.д.?

Криптовалюты становятся все более привлекательным платежным средством в Европейском Союзе: биткоины можно использовать для оплаты проживания в гостинице, питания в ресторане, услуг стоматолога, такси и адвоката, покупки бытовой или компьютерной техники и даже для оплаты обучения в университете (Где платить биткоинами? , 2021), в то время как другие криптовалюты (Ethereum, Litecoin, Cardano и др.) используются для создания сбережений в надежде на будущую прибыль от инвестиций. Преимущества криптовалют перед традиционными средствами платежа также приводят власти, отмечая, что цифровые валюты обеспечивают прозрачность операций, "поскольку в обычных случаях любой может увидеть любую операцию, совершенную любым пользователем, так как она регистрируется в публичном, децентрализованном реестре" (Cryptocurrency and Token Accounting Guidance, 2018, p. 1). Кроме того, криптовалюты характеризуются скоростью расчетов, более дешевыми финансовыми услугами и возможностью дополнительных инвестиций (Subaиius and Subaиienл, 2019), что привело к тому, что все большее число компаний в Европе предлагают приобретать товары и услуги, используя биткоины или другие криптовалюты в качестве способа оплаты.

Однако криптовалюты также имеют ряд специфических особенностей, которые создают проблемы для правового и налогового регулирования их обращения. Сама цифровая валюта не находится под надзором центральных банков (Банк Литвы публикует позицию..., 2017), а все операции с цифровой валютой анонимны и маскируются в децентрализованном реестре, нет оператора, контролирующего ее обращение, нет механизма приостановки операций, нет механизма отмены платежей (Рекомендации по учету криптовалют и токенов, 2018, стр. 1).

Актуальность данной исследовательской работы обоснована тем, что популярность криптовалют растет (Subaиius and Subaиienл, 2019) и их использование активно внедряется в социальную и профессиональную сферы жизни, что, несомненно, приведет к необходимости внесения законодателями соответствующих изменений в бухгалтерское и налоговое регулирование операций с цифровыми валютами путем адаптации законодательства к рынкам цифровой экономики. До сих пор свободная и нерегулируемая область также все больше привлекает внимание самых влиятельных в мире органов банковского надзора. Базельский комитет по банковскому надзору в Швейцарии, объединяющий эти органы, предлагает ввести требования к капиталу криптовалютных банков, а Европейская комиссия в сентябре 2020 года выдвинула предложения по регулированию криптовалют, Предложение для Постановления Европейского парламента и Совета о рынках криптоактивов и внесение изменений в Директиву (ЕС) 2019/1937, COM (2020) 593 final [interactive], доступ онлайн: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A52020PC0593, 2021.12.12.известные для краткости как MiCA (Markets in Crypto-assets). Хотя предполагается, что такое регулирование не будет официально введено до 2024 года, уже сейчас актуально рассмотреть, как разные страны решают вопросы правового статуса и налогового регулирования криптовалют в своих национальных налоговых законах, и какое регулирование должно применяться в ЕС.

Цель статьи - оценить налогообложение криптовалюты в Германии в сравнении с налогообложением в Японии и внести предложения по совершенствованию немецкой законодательной базы. Страны, выбранные для сравнения, - это Германия и Япония, поскольку там криптовалюты признаны, а также позиции, занятые официальными государственными органами, и изменения в законодательстве.

Предметом статьи является модель налогообложения криптовалюты в Европейском Союзе и ее сравнение с другими зарубежными странами.

Говоря о новизне темы данной статьи, следует отметить, что эта тема практически не исследовалась. Проблемные аспекты налогообложения криптовалют были проанализированы в магистерской диссертации 2019 года Эдвардаса Янкаускаса, студента факультета публичного права Вильнюсского университета, где литовское регулирование налогообложения криптовалют сравнивается с моделями США, Канады, Швейцарии и Республики Беларусь. В целях оригинальности для сравнительного анализа в данной работе были выбраны Германия и Япония.

1. Понятие и основные характеристики блокчейна и криптовалюты

Криптовалюта -- цифровой актив и в то же время платежная система, которая использует криптографическую функцию для шифрования записей. В основе криптовалют лежит технология распределенного реестра -- блокчейн. Криптовалюта считается альтернативой фиатным деньгам, которые выпускаются государством.

Определение блокчейна: блокчейн -- это совместно используемый, неизменный реестр, который упрощает процесс записи транзакций и учета активов в бизнес-сети. Актив может быть материальным (дом, автомобиль, деньги, земля) или нематериальным (интеллектуальная собственность, патенты, авторские права, брендинг). Отслеживать и продавать с помощью блокчейна можно почти всё, что имеет какую-либо ценность. Эта технология снижает риски и расходы для всех задействованных сторон.

В чем заключается важность блокчейна: бизнес зависит от данных. Скорость получения и точность данных играют решающую роль. Блокчейн идеально подходит для предоставления такой информации, поскольку он предлагает уполномоченным участникам сети мгновенный, общий и полностью прозрачный доступ к информации в неизменном реестре. Сеть блокчейна позволяет отслеживать заказы, платежи, учетные записи, товары и многое другое. И поскольку все участники обладают общим доступом к единому источнику достоверных данных, вы можете в любой момент просмотреть все сведения о транзакциях, чтобы работать с большей уверенностью и получить новые преимущества и возможности.

Таким образом, токен по своей сути есть ничто иное как единица учёта, не являющаяся криптовалютой, предназначенная для представления цифрового баланса в некотором активе, иными словами выполняющая функцию «заменителя ценных бумаг» в цифровом мире. Токены представляют собой запись в регистре, распределенную в блокчейн-цепочке.

2. Правовое регулирование отношений с виртуальными валютами в Германии и Японии

2.а) Сравнительные аспекты между странами

С технической и юридической точки зрения криптовалюты были классифицированы Федеральным управлением финансового надзора BaFin еще в 2011 году как финансовые инструменты в соответствии с разд. 1 Закона о банках Германии (Kreditwesengesetz). Они подпадают в подкатегорию так называемых «расчетных единиц» (Rechnungseinheiten). которые представляют собой особую категорию финансовых инструментов, не основанную на законодательстве ЕС.

Еще в 2013 году BaFin выпустил дополнительное руководство по криптовалюте в свете растущего значения биткойна. Оно применимо для общей классификации криптовалют. Ключевой вопрос заключается в том, что соответствующие токены квалифицируются как заменитель законного платежного средства, поскольку они принимаются к оплате на основе соглашений частного права, то есть в отличие от регулирования публичного права, которое является основной особенностью официальных валют.

Министерство Финансов ФРГ также выпустило соответствующее постановление. Согласно ему, Bitcoin стал единицей расчёта для использования торговых операций между частными лицами.

У него так и не появилась статуса иностранной валюты. Даже электронными деньгами его нельзя назвать официально, только лишь статус privat money (частных денег). Такой статус подразумевает частный характер совершения операций с “криптой” без межгосударственного уровня регулирования.

В 2017 году в ФРГ обновилась национальная нормативно-правовая база. После этого Федеральное правительство признало криптовалюту финансовым инструментом.

Совсем недавно Берлинский апелляционный суд обвинил BaFin в превышении нормативных требований в рамках уголовного дела и не применил классификацию биткойнов BaFin как финансовых инструментов (расчетных единиц). Хотя суд постановил, что криптотокены (в настоящее время) не подпадают под действие законодательства Германии, BaFin не изменил своего взгляда и продолжает рассматривать криптовалюты как финансовые инструменты. Учитывая текущие изменения в законодательстве, похоже, что точка зрения BaFin будет закреплена в законе.

BaFin также заявляет в своем руководстве, что криптовалюта не квалифицируется как регулируемые электронные деньги, поскольку нет центрального эмитента. В соответствии с Законом Германии «О надзоре за платежными услугами (Zahlungsdiens-teaufsichtsgesetz)», электронные деньги определяются как любая денежная стоимость, которая хранится в электронном виде, в том числе на магнитном носителе, и принимает форму претензии к эмитенту. Она выдается в обмен на денежные средства для проведения платежных операций.

При этом токены, которые обладают функциями, выходящими за рамки простого заменителя платежа, то есть, в частности, ценных бумаг, должны классифицироваться в индивидуальном порядке. Они могут классифицироваться как ценные бумаги или даже паи или акции инвестиционных фондов.

В своем руководстве по ICO от февраля 2018 года BaFin объясняет, что “токены могут быть классифицированы как ценные бумаги, так называемые капитальные вложения или даже паи или доли в инвестиционных фондах” Digitalisation and Information Security in the Financial and Insurance Sectors as a Focus of Regulatory Requirements Circular 10/2017 (BA) in the version of 16.08.2021 - BaFin

Официальное признание торговых операций с виртуальными деньгами между частными лицами повлекло изменение налогового законодательства. Если с момента покупки до продажи крипты прошло менее 1 года, то сделка по продаже облагается подоходным налогом. Конечно, применяется необлагаемый налогом минимум в 600 евро. При этом используются финансовое правило FIFO -- first in -- first out.

Майнинг криптовалюты не облагается налогом на добавленную стоимость, а также налогом на увеличение рыночной стоимости капитала. Напомним, что этот налог применяют по отношению к таким инструментам как акции, облигации и другие ценные бумаги, приобретаемые с целью перепродажи в будущем и получением от этого материального дохода.

Однако майнинг биткоина считается процессом создания стоимости валюты. Соответственно, к нему применяется налог на доход.

История такова, что в 2015 году было принято решение Европейским судом по одному из дел, в ходе которого признали Bitcoin освобождающимся от уплаты налогов на девизы.

Фактически, под налогообложение подпадают только сделки с цифровыми валютами, проведёнными между юридическими лицами.

В 2018 году Министерство финансов Германии (Bundesfmanzministerium) выпустило руководство относительно режима налога на добавленную стоимость некоторых операций с криптовалютами В свете решения Европейского суда от 22 октября 2015 г. (C-264/14 -- Hedqvisf) - Основные положения настоящего руководства. Доступно онлайн [https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-264/14]:

1. Обмен криптовалюты на официальные деньги (фиат) и наоборот освобождается от режима НДС.

2. Простое использование криптовалюты в качестве средства платежа не является налогооблагаемой транзакцией для НДС (т.е. «денежная часть» транзакции продажи).

3. Майнинг не облагается налогом на добавленную стоимость.

4. Предложение услуг цифрового кошелька за вознаграждение является налогооблагаемой деятельностью для НДС в соответствии с налоговым законодательством, если такая услуга предлагается в Германии.

5. Предоставление платформы обмена криптовалютой может облагаться налогом НДС, в зависимости от конкретных обстоятельств.

Кроме того, транзакции с криптовалютами могут облагаться немецким подоходным налогом при условии, что продавец является налоговым резидентом Германии.

Использование криптовалют исключительно в качестве замены наличных или бухгалтерских денег для участия в экономическом цикле бизнеса по обмену денег не является деятельностью, подпадающей под действие каких-либо лицензионных требований в соответствии с законодательством о финансовом надзоре или другими разрешениями в Германии. Это означает, что использование криптовалюты в качестве платежного средства не является регулируемой деятельностью. Другими словами, покупка криптовалюты не является регулируемой деятельностью для покупателя, равно как и простое принятие криптовалюты в качестве альтернативной валюты продавцом.

Определенные коммерческие операции с криптовалютами и другими типами токенов могут требовать лицензирования в соответствии с Законом о финансовом надзоре и Законом о банковской деятельности ФРГ. Согласно гл. 32 «Закона о банках» Basic Law for the Federal Republic of Germany - vol. 32, любой желающий может вести банковский бизнес или предоставлять финансовые услуги на коммерческих условиях или в масштабах, требующих коммерчески организованных деловых операций, только после письменного разрешения от BaFin. В этом контексте важно отметить, что «активного прорыва на немецкий рынок» из-за границы уже достаточно, чтобы инициировать соответствующие лицензионные требования, то есть физическое присутствие в Германии не обязательно.

Главными платформами для торговли виртуальными деньгами являются криптобиржи. Их можно зарегистрировать как компанию в Германии, и это будет намного проще, чем в остальных европейских странах. В этой стране такие юридические лица подпадают под классификацию финансовых компаний.

Для ведения своей деятельности им обязательно необходимо получить лицензию. Также необходимо соответствовать следующим требованиям:

Размер уставного капитала от 730 000 евро.

Отчетность нужно подавать в четко регламентированные термины в BaFin -- Федеральное управление финансового надзора.

Коммерческие торговые платформы, к которым предъявляются требования авторизации, это: те, кто покупает и продает криптовалюту на коммерческой основе от своего имени за счет других лиц, оказывают основные брокерские услуги; если платформа управляет многосторонней торговой площадкой.

Кроме того, в зависимости от конкретных обстоятельств, поставщики, предлагающие обменять законное платежное средство на криптовалюту или криптовалюту на законное платежное средство, осуществляют торговлю за собственный счет, частную торговлю, брокерские операции по контрактам или инвестиционные брокерские операции, также обычно должны авторизоваться в каждом случае.

Хранение токенов безопасности (в «горячих» или «холодных» кошельках) может считаться бизнесом безопасного хранения. Андеррайтинг ICO может быть регулируемым. Учитывая такой масштаб потенциально лицензируемой деятельности, очевидно, что любое намерение работать с криптовалютами на коммерческой основе, если такая деятельность нацелена на немецкий рынок, должно оцениваться в индивидуальном порядке.

Ниже приведены определения потенциально регулируемых видов деятельности, требующих предварительного письменного разрешения от BaFin:

· Основные брокерские услуги: покупка и продажа финансовых инструментов от собственного имени кредитной организации за счет других лиц.

· Безопасное хранение ценных бумаг и управление ими за счет других.

· Андеррайтинг (жесткий андеррайтинг): покупка финансовых инструментов на собственный риск кредитной организации для размещения на рынке или принятие эквивалентных гарантий.

· Инвестиционное посредничество в бизнесе, связанном с покупкой и продажей финансовых инструментов.

· Консультации по инвестированию: предоставление клиентам или их представителям личных рекомендаций в отношении операций, связанных с определенными финансовыми инструментами, когда рекомендация основана на оценке личных обстоятельств инвестора или представляется как подходящая для инвестора и не предоставляется через каналы распространения информации для широкой публики.

· Операции многосторонней торговой системы (MTF): работа с многосторонней торговой площадкой, которая объединяет интересы большого числа лиц в покупке и продаже финансовых инструментов в рамках механизма в соответствии с установленными правилами, что приводит к покупке соглашение по этим финансовым инструментам.

· Размещение финансовых инструментов (мягкий андеррайтинг): размещение финансовых инструментов без твердых обязательств.

· Брокерская деятельность по контрактам: покупка и продажа финансовых инструментов от имени и за счет других.

· Управление отдельными портфелями финансовых инструментов другими лицами на дискреционной основе.

· Собственная торговля: покупка и продажа финансовых инструментов за собственный счет в качестве услуги для других.

· Недавно был подан законопроект, в котором введено определение «криптоактивов» и «хранение криптоактивов» в качестве дополнительной категории регулируемой деятельности. Эта категория будет служить для сбора криптовалют, которые не подпадают под действие законодательства Германии в качестве расчетных единиц.

Что касается регулирования продаж криптовалют, коммерческое распространение может вызвать вышеупомянутые лицензионные требования для дистрибьюторов в соответствии с законом о финансовом надзоре (например, инвестиционное брокерство) из-за того, что они являются финансовыми инструментами в соответствии с Законом о банковской деятельности Германии.

Помимо лицензионных требований, правовая позиция становится очень сложной. Следующие моменты необходимо учитывать при любой детальной оценке:

1. Хотя криптовалюты являются финансовыми инструментами (расчетными единицами) в рамках Закона Германии о банковской деятельности, они не считаются финансовыми инструментами в соответствии с Законом Германии о торговле ценными бумагами (Wertpapierhandelsgesetz). Ситуация иная, если токены выходят за рамки простой альтернативной валюты: в таком случае они могут квалифицироваться как ценные бумаги в соответствии с определениями, изложенными в Законе о торговле ценными бумагами, запуская сложную поведенческую регуляцию их распределения.

2. При проверке того, квалифицируется ли криптовалюта в качестве ценной бумаги, учитывают, связаны ли упрощенные права, подобные ценным бумагам, с токенами и существует ли минимально необходимая взаимозаменяемость, что обычно можно предположить, если они торгуются на криптобирже.

3. Классификация как «ценные бумаги» может также инициировать требования к проспекту эмиссии.

Если запущено ICO для продажи токенов выпущено для сбора средств для конкретной цели, надо оценить, являются ли токены единицами или долями в инвестиционных фондах в рамках Кодекса капиталовложений Германии (Kapitalanlagegesetzbuch). Если инвестиционный фонд фактически создан и управляется без лицензии, это является запрещенной деятельностью. В свою очередь, это может иметь уголовные последствия и последствия гражданской ответственности.

Регулирование платежных услуг в Германии предусмотрено Законом о надзоре за платежными услугами (Zahlungsdiensteaufsichtsgesetz).

Поскольку криптовалюты не являются законным платежным средством, «платежные счета», то есть электронные кошельки (горячие или холодные), в которых «хранятся» соответствующие ключи, не являются платежными счетами в соответствии с разд. 1 (17) Какие нововведения для Германии несет с собой Закон о надзоре за платежными услугами? доступ онлайн: https://winheller.com/blog/ru/novovvedenija-zakon-o-nadzore-za-platezhnymi-uslugami/. В 2020-ом году Германия признала Bitcoin некоторые другие криптовалюты финансовыми инструментами наравне с ценными бумагами.

Отсюда следует, что лицензирование деятельности, связанной с открытием и операциями платежных счетов, такая как бизнес по прямому дебету и бизнес по переводу кредита (включая платежные операции в фиатной валюте), не применимо. В связи с тем, что фиатная валюта не «переводится», когда, например, человек обменивает ее на криптовалюту, передает криптовалюту третьей стороне, та, в свою очередь, повторно обменивает на фиатные деньги. Есть очень убедительные аргументы, что такие действия в соответствии с Законом о надзоре за платежными услугами, не требуют лицензирования операций по переводу денег, даже если они осуществляются на коммерческой основе.

BaFin выпустил публичное руководство по нормативной классификации майнинга еще в 2013 году.

Согласно этому нормативному руководству, создание новой криптовалюты путем решения сложных математических вычислительных задач (например, майнинг) не является регулируемой деятельностью в соответствии с Законом о банковской деятельности.

Также нет общего запрета на импорт в Германию или экспорт криптовалют из нее.

В Японии есть как схожие аспекты в регулировании, так и принципиально отличающиеся.

До марта 2014 года Банк Японии не имел каких-либо планов относительно регулирования оборота биткойнов. Однако после краха Mt.Gox, базировавшейся в Токио, власти Японии объявили о необходимости регулирования данного рынка. Ожидается разработка норм налогообложения Japan OKs recognizing virtual currencies as similar to real money.

Начиная с марта 2016 года в Японии Bitcoin является законным платёжным средством.

Глава Банка Японии Харухико Курода сказал, что банковский Институт денежных и экономических исследований сейчас проводит изучение Bitcoin.

Национальное налоговое агентство Японии заявляет, что доход от виртуальной валюты облагается налогом. Виртуальную валюту определяют как средство платежа, имеющее интеллектуальную ценность.

Страна стала регистрировать операторов, обменивающих криптовалюты на реальные деньги. Поставщики услуг по обмену криптовалют должны проверять транзакции (включая данные о клиентах) и сообщать о тех, что вызывают подозрение, хранить протоколы проверок. Это должно защитить от использования криптовалют для отмывания грязных денег. Во-вторых, Япония защитила права продавцов и покупателей криптовалют. Она разделила управление денежными активами и криптовалютами и обязала проводить для этого аудит. Также Япония внедрила процедуры работы с претензиями.

налогообложение криптовалюта германия япония законодательный

2.b) Оценки

Говоря об оценочной характеристике, стоит отметить, что признание налоговыми регулирующими органами в рамках законодательства превалирует как в Германии, так и в Японии.

Налогообложение операций с криптовалютой в Японии осуществляется посредством взимания НДФЛ. Налоговая ставка может быть в диапазоне от 5% до 45%, в зависимости от валового дохода. Дополнительно добавляется налог на жителей в размере 10%. В настоящее время размер ставки налогообложение доходит до 55% согласно данным за последние несколько лет (2018 - 2021 гг.).

Федеральное министерство финансов Германии (BMF) не считает биткойн платежным средством и классифицирует его как частные деньги, рассматривает как иностранную валюту. При обмене или торговле криптовалютой налог на добавленную стоимость не взимается. Биткойн также не является инвестицией как акции, которые облагаются налогом у источника по ставке 25%.

Торговля виртуальными деньгами считается частной продажей, а любая прибыль облагается налогом в соответствии с законом §23 EStG Income Tax Act (EStG) § 23 Private sale transactions. Если биткойны продают после периода владения не менее одного года, прибыль от торговли не облагается сборами. Налоги взимают, когда инвесторы удерживают криптовалюту всего несколько месяцев, а затем продают ее с прибылью.

До 2018 года компании, предлагающие услуги по обмену криптовалютных активов, могли отказать в предоставлении информации о транзакциях по причине защиты личной информации. Со вступлением в силу поправки к «Общим правилам по национальным налогам», вступившей в силу в январе 2018 года, компании обязаны подавать данные о транзакциях на основании закона. Действует положение о наказании за отказ владельца информации предоставить данные без уважительной причины. Таким образом, налоговые органы могут провести расследование в отношении конкретного человека или юридического лица. В связи с ростом популярности криптовалютных активов, высокой волатильностью криптовалют, а также значительным количеством проводимых операций налоговые регуляторы многих стран пытаются вывести их из серой зоны и внести в рамки законодательного поля. При этом позиция государственных органов разных стран не всегда совпадает. Подробнее об этом в таблице 1 «Краткий обзор налогообложения операций с криптовалютами в мире.

Только на 2018 год наибольшую сумму налогов пришлось выплатить трейдерам, чья годовая прибыль составила более 40 млн иен (около $365 тысяч).

По словам главы консалтинговой компании Shiodome Partners Tax Corporation Кенго Макавы (Kengo Maekawa), несколько неназванных криптоинвесторов уже покинули Японию.

Новый налог поможет Японии получить значительную прибыль: около 40% торговли биткоином приходится на обменные операции с иеной, отмечает Bloomberg Власти Японии обязали криптовалютных трейдеров отдавать до 55% прибыли - Bloomberg https://www.bloomberg.com/news/articles/2018-02-08/crypto-investors-in-japan-face-tax-of-up-to-55-on-their-takings.

Местные власти обязали криптовалютных трейдеров декларировать свои доходы ещё в 2017 году. При этом доходы от продажи акций и иностранной валюты облагаются налогом в размере около 20% от прибыли.

Таблица 1. Краткий обзор налогообложения операций с криптовалютами в мире за 2017 год

3. Предложения по совершенствованию законодательства в Европейском Союзе

В ЕС нет единого налогового регулятора. Возможность взимать налоги на криптовалюту имеет решающее значение для суверенитета стран-членов ЕС, в отношении которых Евросоюз имеет лишь ограниченную компетенцию. Еще в 2015 году Суд Европейского Союза (CJEU) постановил, что операции с Биткоином освобождаются от налога на потребление в соответствии с разделом о действиях с валютами и монетами законных платежных средств. Налогообложение операций с криптовалютой зависит от конкретной страны ЕС.

Таким образом, в рамках написания данной статьи, предлагается разработать комплекс мер по совершенствованию законодательства в Европейском Союзе.

Поскольку ходовой валютой в ЕС является евро, необходимо осуществлять налогообложение именно в данной валюте, но с корреляцией между национальными валютами, так как, к примеру швейцарские кроны и французские франки соответственно имеют высокое значение.

В конечном итоге предполагается:

1. Признание криптовалют (Bitcoin, Litecoin и др.) непосредственно и платёжными средствами, но также в качестве активов с высокой волатильностью, если их общая суммарная оценка не превышает 200 - 250 тысяч евро. Суммы установлены приблизительно с учётом обменных курсов валют (фунта, франка, кроны) и их производных для разных стран ЕС.

2. Налогообложение осуществляется с учётом статуса резидента и его характера деятельности. Таким образом предлагается снизить налоговые ставки для организаций и лиц, деятельность которых не сопряжена с брокерскими и посредническими услугами (машиностроение, энергетика, сфера питания, здравоохранение и т.п.) - предоставление налоговых льгот. Так как такая деятельность также может быть сопряжена с коррупцией и отмыванием денег, стоит внедрить такие механизмы как контрольно-надзорная деятельность в сфере криптовалютных активов.

3. Учёт доли криптовалют в уставном (акционерном) капитале, учёт транзакций с использованием криптовалют, составление и внедрение специализированных бланков по заполнению отчётности, обучение специалистов налоговых органов, а также подготовка новых.

4. Внедрение контрольных органов и технологий по отслеживанию движения криптовалютных средств по типу P2P хостингов и интеграции приложений парсинга () (такая работа уже ведётся).

5. Признание криптовалют не только платёжными средствами на всех уровнях регулирования, но также и финансовыми инструментами.

6. Установление унифицированных налоговых ставок для европейского пространства в размере 25-35% от прибыли, заработанной на оперировании криптовалютой (расчётные операции, дилерские и посреднические услуги, перепродажа).

7. Создание единого пространства для оперирования криптовалютой, а также создание именно благоприятных условий внутри этого пространства по типу кластерного взаимодействия экономик.

8. Ведение унифицированных криптовалютных реестров по типу закона EWpG-E.

9. Выделение в соответствии с признанием их посредническими услугами, а также налогообложение майнинга с внедрением гибридно-прогрессивных ставок и учёта деятельности майнеров.

Размещено на Allbest.ru

Список литературы

1. Cловарь деловых новостей [интерактивный]. Доступно онлайн: < http://zodynas.vz.lt/bitkoinas>.

2. Обменный курс одного биткоина^ на 27 ноября 2021 года один биткоин равен 54 800,18 долларов США.

3. Предложение для Постановления Европейского парламента и Совета о рынках криптоактивов и внесение изменений в Директиву (ЕС) 2019/1937, COM (2020) 593 final [interactive], доступ онлайн: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A52020PC0593, 2021.12.12.

4. Digitalisation and Information Security in the Financial and Insurance Sectors as a Focus of Regulatory Requirements.

5. Circular 10/2017 (BA) in the version of 16.08.2021 - BaFin.

6. Basic Law for the Federal Republic of Germany - vol. 32.

7. Какие нововведения для Германии несет с собой Закон о надзоре за платежными услугами? Доступ онлайн: https://winheller.com/blog/ru/novovvedenija-zakon-o-nadzore-za-platezhnymi-uslugami/.

8. Japan OKs recognizing virtual currencies as similar to real money.

9. Income Tax Act (EStG) § 23 Private sale transactions.

10. Власти Японии обязали криптовалютных трейдеров отдавать до 55% прибыли - Bloomberg https://www.bloomberg.com/news/articles/2018-02-08/crypto-investors-in-japan-face-tax-of-up-to-55-on-their-takings.

11. See `Cryptoassets Taskforce: final report' at https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/752070/cryptoassets_taskforce_final_repo rt_final_web.pdf).

12. The International Tax Enforcement (Disclosable Arrangements) Regulations 2020 (25/2020). Originally, such information would have been reported to HMRC from Jul. 2020 and exchanged between the tax authorities of EU Member States from 31 Oct. 2020.