В данной курсовой работе я рассмотрю такие аспекты налоговой системы, как ее виды, сущность и функции.

В критериях рыночных взаимоотношений и в особенности в переходный к рынку период налоговая система считается одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась одним из главных предметов дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

В отсутствии познания функционирования налоговой системы тяжело себе представить управляющего и ведущих профессионалов (бухгалтера, экономиста) прогрессивной компании. Специалисты предоставленной сферы стали совсем востребованными в истоке 21 века, конкретно в взаимосвязи с этим обстоятельством возникло это новое направление, как «Налоги и Налогообложение» в учебных заведениях РФ.

Развитие экономической реформы в период перехода к рыночным отношениям влечёт за собой частые изменения налоговой системы. Это естественно, поскольку налоговая реформа является составным элементом общей экономической реформы. Поэтому знания в области налогообложения приходится постоянно совершенствовать и обновлять.

Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время налоги и налоговая система -- это никак не лишь источники бюджетных поступлений, но и важные структурные составляющие экономики. В отсутствии формирования подходящей модели налоговой системы, верного выбора инструментов налогового регулирования невероятна реализация действенной налоговой системы, следственно, и преобразования экономики.

Цели данной курсовой работы: подробнее ознакомиться с истоками создания налоговой системы в целом, рассмотреть как действует она в настоящее время и какие перспективы ее ожидают.

экономический рыночный государственный

1-ое упоминание о санкционированном налогообложении относится к Египту около 3000 г. до н.э. и упоминается почти во всех исторических источниках, включая Библию. Глава 47, стих 33 Книги Бытия обрисовывает практику сбора налогов в египетском королевстве, изъясняя, что фараон высылал уполномоченных собирать 5 часть всего урожая зерна в качестве налога.

Налоговая практика продолжала развиваться по мере того, как греческая цивилизация захватила большую часть Европы, Северной Африки и Ближнего Востока за столетия, предшествовавшие нашей эре. Розеттский камень- глиняная табличка, обнаруженная в 1799 году, оказалась документом о новом налоговом законодательстве, изданном династией Птолемеев в 196 году до н. э.

Со времен Римской империи и в средневековой европейской истории взимались новые налоги на наследство, собственность и потребительские товары, которые часто играли роль в войне, либо финансируя их, либо провоцируя. Другие цивилизации, такие как древний Китай, также взимали налоги под властью сильного централизованного правительства. Китайские династии Тан и Сун использовали методическую перепись населения, чтобы отслеживать свое население и облагать его надлежащими налогами. Эти средства и материалы затем использовались, среди прочего, для поддержки армий и строительства каналов для транспорта и ирригации. Монгольская империя, которая взяла под свой контроль большую часть Азии около 1200 г., ввела налоговую политику, призванную повлиять на крупномасштабное производство определенных товаров, таких как хлопок.

1.2 Сущность налогов и принципы налогообложения

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах Давида Рикардо. “Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.

В Налоговом кодексе Российской федерации от 2002 года в статье 8 «Понятие налога и сбора» даётся следующее понятие налога: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Выделяется ряд характерных черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким специфическим чертам можно отнести:

1. обязательный характер. Налоги - платежи не добровольные, а обязательные. В цивилизованном обществе налоги становятся неизбежностью. Американскому президенту Б. Франклину принадлежит изречение: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов»

2. законодательный характер. Налоги - это законодательные платежи. Они вводятся и отменяются только существующими законами. Именно закон определяет, кто должен уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.

Существуют такие понятия как субъект и объект налога:

Субъектом налога является физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог. Но в ряде случаев использование механизма ценообразования позволяет частично или даже полностью переложить налоговое бремя на других. Лицо, которое фактически уплачивает налог, называется носителем налога. Примером частичного перенесения налогового бремени субъектом налога (налогоплательщиком) на носителей налога может служить налог на прибыль. Последний может быть перенесен частично на потребителей путем повышения цены на продукцию и на поставщиков ресурсов -- посредством занижения цен на них. Объект налога -- это доход или имущество, на которые начисляется налог (заработная плата, прибыль, товары, недвижимость и т.д.), а источник налога -- доход, за счет которого уплачивается налог. Основные принципы налогообложения в современной формулировке могут быть представлены следующим образом:

-- принцип всеобщности;

-- принцип справедливости и единообразия, утверждающий необходимость равномерного распределения налогового бремени между налогоплательщиками соразмерно их доходам;

-- принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику налога;

-- принцип удобности и простоты, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны и понятны для плательщика;

-- принцип экономии или целесообразности, заключающийся в сокращении издержек, связанных с взиманием налога, соизмерении этих затрат с налоговыми поступлениями.

Субъективный фактор в огромной степени влияет на жизнедеятельность государства. В то же время принцип выгоды частично находит свое практическое отражение в действующих системах налогообложения в форме специальных налогов.

1.3 Классы налогов

Прямые и косвенные налоги

Налоги классифицируются по-разному в зависимости от того, кто их платит, кто несет их основное бремя, а также по различным другим критериям. Налоги чаще всего классифицируются как прямые или косвенные. Примером первого типа является подоходный налог, а второго - налог с продаж. Обычно говорят, что прямой налог - это налог, который налогоплательщик не может переложить на кого-то другого, в то время как косвенный налог может быть перенесен.

Прямые налоги

Прямые налоги -- это прежде всего налоги с физических лиц, и они, как правило, основаны на платежеспособности, измеряемой доходом, потреблением или чистым богатством.

Индивидуальные подоходные налоги обычно взимаются с общего личного дохода налогоплательщика (которым может быть физическое лицо, пара или семья). Они также обычно корректируются с учетом обстоятельств, влияющих на платежеспособность, таких как семейное положение, количество и возраст детей, а также финансовое бремя, связанное с болезнью. Налоги часто взимаются по дифференцированным ставкам, что означает, что ставки растут по мере роста дохода. Личные льготы для налогоплательщика и семьи могут создать ряд доходов, которые облагаются нулевой налоговой ставкой.

Личные или прямые налоги на потребление (также известные как налоги на расходы и расходы) в основном взимаются со всех доходов. Прямой налог на потребление может быть скорректирован в зависимости от платежеспособности человека с учетом семейного положения, возраста, количества иждивенцев и т. д. Хотя эта форма налога долгое время была привлекательной для теоретиков, она использовалась только в двух странах, Индии и Шри-Ланке, оба случая были краткими и неудачными. Ближе к концу 20-го века налоговые эксперты положительно восприняли «единый налог», который обеспечивает экономический эффект, аналогичный эффекту прямого налога на потребление, за счет освобождения большей части дохода от капитала. Ни одна страна не приняла налог с фиксированной ставкой, хотя во многих подоходный налог имеет только одну ставку.

Косвенные налоги

Косвенные налоги взимаются с производства, потребления товаров и услуг или с операций, включая импорт и экспорт. Примеры включают общие и выборочные налоги с продаж, налоги на добавленную стоимость (НДС), налоги на любой аспект производства, налоги на юридические сделки, а также таможенные или импортные пошлины.

Общие налоги с продаж -- это сборы, которые применяются к значительной части потребительских расходов. Одна и та же налоговая ставка может применяться ко всем облагаемым налогом товарам, или разные предметы (например, продукты питания или одежда) могут облагаться разными ставками.

Популярность НДС возросла во второй половине 20-го века. НДС в значительной степени заменил налог с оборота -- налог на каждом этапе цепочки производства и распределения без освобождения от налогов, уплаченных на предыдущих этапах.

Такой вид, как, акцизы взимаются только с определенных товаров или услуг. Некоторые страны облагают акцизами и таможенными пошлинами почти все -- даже предметов первой необходимости, такие как хлеб, мясо и соль. Но в большинстве стран акцизный налог распространяется на сигареты, спиртные напитки. В некоторых странах азартные игры также облагаются налогом.

Пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.

Налоги можно отличить по влиянию, которое они оказывают на распределение дохода и богатства. Пропорциональный налог -- это такой налог, который возлагает одинаковое бремя на всех налогоплательщиков, т. е. когда налоговые обязательства и доходы растут в равной пропорции. А прогрессивный налог характеризуется пропорциональным ростом налоговых обязательств по отношению к изменению дохода. Регрессивный налог -- налог, ставка которого снижается при увеличении облагаемого дохода и повышается по мере его сокращения.

1.4 Функции налогов

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Одной из важнейших, можно даже сказать первостепенной, можно обозначить, фискальную, регулирующую, экономическую, распределительную, контролирующую и стимулирующую функции.

На первое место необходимо поставить фискальную функцию. Фискальная функция состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги собранные с налогов идут на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей, собственно выплата пенсий и пособий. Также эти средства государство тратит покрытие расходов на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Регулирующая функция основана на системе особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического развития. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

1. регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

2. регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т. е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль.

Распределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ- наyчно-технических, экономических и др. Происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических, экономических программ.

Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшими задачами экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления. Предметом анализа в рамках налогооблагаемой базы является динамика объемов производимой продукции, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и др.

Стимулирующая функция выражается в стимулировании или, наоборот, ограничении деловой активности, способствующему развитию. В таких условиях можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повышать конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т. е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства.

Применение налогов является одним из методов обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

2. Особенности налоговой системы в России

2.1 Налоговые системы зарубежных стран

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Рассмотрим налоговые системы зарубежных стран.

Налоговая система в Австралии осложняется федеральной структурой. Налоги могут взиматься федеральным правительством, правительством штата и местными органами власти. В течение трех финансовых лет (с 1 июля 2014 года по 30 июня 2017 года) правительство ввело Временный сбор за ремонт бюджета в размере 2% к предельной ставке налога, увеличив максимальную ставку индивидуального предельного налога до 47%. [21, c. 145]. Только федеральное правительство взимает подоходный налог. Пособие по персональному налогу составляет 18 200 австралийских долларов, после чего ставки налога варьируются от 19% до 45%. Прибыль от прироста капитала рассматривается как часть дохода для целей налогообложения.

В Канаде как федеральное правительство, так и правительства провинций взимают подоходный налог с общего налогооблагаемого дохода человека. На федеральном уровне имеется личное пособие в размере 11 038 канадских долларов, после чего ставки налога варьируются от 15% до 29%. Провинциальные налоговые ставки варьируются от 4% до 25,75%, где каждая провинция имеет свои собственные прогрессивные масштабы (за исключением Альберты, которая имеет фиксированную ставку). [21, c.172]. Только половина прироста капитала считается доходом - другая половина освобождается.

У Франции есть своя специфическая система налогообложения. В рамках мер жесткой экономии Франции была начислена надбавка за высокие доходы за доходы, полученные в 2012, 2013 и 2014 годах. Это дополнительно 3% для одного человека, где доход составляет от 250 000 до 500 000 евро за каждую часть (ничего не требуется из семьи) и 4% для дохода, превышающего 500 000 евро на каждую деталь для отдельного лица; 3% для семьи. Если доход превышает 1 000 000 евро за штуку, ставка составляет 4% независимо от семейных обстоятельств. [20, c.255]

Налогооблагаемый доход, подлежащий оценке - это общий доход домашнего хозяйства. Чтобы избежать более высоких ставок налога, если существует высокий доход, семья делится на несколько частей. Также делится и общий доход. Затем ставки шкалы подоходного налога применяются к этому более низкому показателю, и, рассчитав подоходный налог, он умножается на количество частей.

Швейцария является страной со сложной налоговой системой. Швейцарская конфедерация, кантоны и муниципалитеты могут взимать налоги.

Таким образом, оплачиваемая сумма налога на прибыль зависит не только от кантона, но и от административного района. Приложенные в федеральном порядке налоги включают НДС в размере 8% от большинства товаров и услуг (хотя для некоторых товаров, таких как продукты питания, книги, применяется льготная ставка 2,4%); налог на удержание в размере 35% от дохода от, например, дивиденды, проценты по кредитам, лотерейные призы и частные пенсионные выплаты; и гербовую пошлину на доходы, например, продажи акций и облигаций. [20, c.276] Налоги, применяемые на уровне кантона, включают налоги на имущество (как по стоимости продажи, так и по любой прибыли), налоги на наследство, право собственности на собаку, владение автотранспортными средствами и билеты в театр.

Налоговая система США похожа на российскую своим федеративным устройством. Она имеет 3 уровня: федеральный, уровень штатов и муниципальных образований. Федеральные налоги имеют прогрессивный характер, то есть с увеличением объекта налогообложения растет и налоговая ставка, «штатные» и местные налоги могут рассчитываться по регрессивной ставке. Хотя налоговая система США состоит их 3 уровней, законодательство четко не делит действующие налоги на федеральные, налоги штатов и местные. Каждый штат имеет право утверждать собственные налоги, достаточно лишь соблюдать законодательные требования. Одновременное обложение одними и теми же налогами федеральным правительством, властями штатов и местными органами управления. К примеру, население штата может уплачивать по 2 вида подоходного и поимущественного налога, 3 вида акциза в разные уровни бюджета. Компании уплачивают корпорационный налог на федеральном уровне. В большинстве штатов им еще придется платить этот же налог, но уже в бюджет штата. В отличие от российской системы платежи на социальное обеспечение работников могут осуществлять не только компании, но и сами работники. В целом налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка США признана одной из самых низких среди индустриальных стран.

В заключение хочется отметить, что, несмотря на определенные плюсы и минусы, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Каждая из них по-своему хороша для своего государства. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Невозможно одну налоговую систему заменить другой. Это реально лишь при условии корректирования принципов налогообложения под экономические условия определенного государства.

2.2 Налоги в Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации является основным законом. Данный документ прошел три этапа прежде чем принять современную его форму.

Первая часть, вступившая в силу 31 июля 1998 г., также называемая Общей частью, регулирует отношения между налогоплательщиками, налоговыми агентами, налоговыми органами и законодателями, порядок проведения налоговых проверок, разрешение споров и правоприменение.

Вторая часть, принятая 5 августа 2001 г., определяет конкретные налоги, ставки, графики платежей и подробные процедуры расчета налогов. В 2001-2003 годах в него были внесены значительные поправки, такие как новый раздел о налоге на прибыль организаций и новая упрощенная система налогообложения для малого бизнеса. Кодекс постоянно изменяется, получая новые поправки, связанные с изменениями различных федеральных законов.

Кодекс разработан как полная национальная система для федеральных, региональных и местных налогов, но не включает таможенные тарифы. Правила и ставки регионального и местного налогообложения должны соответствовать установленным Кодексом рамкам. Налоги или сборы, не указанные прямо в Кодексе или принятые в нарушение его конкретных положений, считаются незаконными и недействительными.

Российская налоговая система обычно использует умеренные фиксированные или регрессивные налоговые ставки. Для федеративного государства она сильно централизована и в значительной степени зависит от доходов от нефтяных и газовых корпораций, которые сами в основном принадлежат государству. В 2006 г. налоговая нагрузка на нефтяные компании превысила 45% от чистой выручки (по сравнению с 12% в строительстве и 16,5% в телекоммуникациях ). Ставки нефтяных налогов и тарифов, в отличие от обычных налогов, устанавливаются не Налоговым кодексом, а постановлением правительства. По отчетам Минфина, доходы, имеющие отношение к Налоговому кодексу, в 2008 году составили 68% доходов федерального бюджета., увеличившись до 73% в 2010 году.

Физические лица должны платить подоходный налог (13 процентов), земельный налог (0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, который рассчитывается по специальной формуле) и транспортный налог. Малые предприятия нашей страны имеют право на упрощенное налогообложение: подоходный налог (6 процентов), налог на прибыль (15 процентов), единый сельскохозяйственный налог (6 процентов, только для фермеров) или налог на вмененный доход (рассчитывается специальная формула, только для определенных компаний). Корпоративные налоги для среднего и крупного бизнеса включают налог на прибыль (20 процентов), налог на добавленную стоимость (20 процентов), налог на имущество (0-2 процента) и некоторые другие налоги, такие как водный налог и налог на полезные ископаемые.

2.3 Выборы налоговых инструментов в регулировании экономики зарубежных стран и Российской Федерации

Развитие экономического потенциала в Российской Федерации в современных условиях в первую очередь обусловлено совершенствованием налоговой системы. В свете поставленных задач о необходимости реформирования системы налогообложения особое место занимают налоговые механизмы, направленные на повышение роли субъектов предпринимательской деятельности в системе доходности бюджета государства.

В финансовом и экономическом плане привлекают налоговые реформы. Проблема формирования понятия налоговой системы в отечественной литературе обусловлена желанием найти наиболее эффективные инструменты. Осуществление всего вышеперечисленного возможно при взаимодействии государства, права и экономики. Это определяет типология государства, основанная на признаках экономических отношений.

Для государств с развивающейся рыночной экономикой характерно частичное вмешательство государства в экономические процессы. Особое место занимает налоговая политика. Такие страны получают возможность для формирования средств механизма правового действия, исходя из возникновения новых отраслей права. И тут особое внимание уделяют налоговому праву.

Чем больше развита экономика субъекта, тем меньше государственного вмешательства в экономические вопросы. При этом государство способно формировать собственные материальные ресурсы. Успешное развитие налоговой политики - это качественная реализация государством своей функции социального регулятора.

Таким образом, государство собирает налоги и пополняет бюджет, мотивируя рост производства, устанавливая оптимальный размер налога для налогоплательщиков.

При исследовании механизма взаимодействие государства, права и экономики особое внимание следует уделить исследованию содержания понятия налоговой системы, которая также зависит и от инструментов налогового регулирования.

Рассмотрим на примерах и проанализируем статистические данные по регулированию экономики разными странами. Исходя из того, что в России, а также в зарубежных странах основными инструментами фискального регулирования являются налоговые ставки и проведено сравнение налоговых ставок и льгот нескольких развитых стран: США, Великобритании, Германии, Франции, России.

Сначала рассмотрим налог на доходы физических лиц.

Таблица 1 показывает, что во всех представленных странах предусмотрены дифференцированные ставки налогов на личные доходы

В США ставка налога зависит от суммы налогооблагаемого дохода и статуса налогоплательщика. Максимальная ставка налога составляет 39,6%, что относительно других стран не такая высокая.

В Германии и Франции существует система семейного налогообложения. В этом случае семья сдает декларацию, такая система особенно выгодна, когда разница в доходах супругов высока, так как это приводит к экономии при выплате в общем налоговом режиме. Стоит отметить, что относительные ставки держатся примерно в одном диапазоне.

В Великобритании подоходный налог с физических лиц начисляется не по общему доходу, а по частям. В России пять ставок налога на доходы физических лиц: 9,13, 15, 30 и 35%. Основная ставка НДФЛ - 13%. Различные налоговые ставки устанавливаются в зависимости от доходов и категорий налогоплательщиков.

Таким образом, сама высокая ставка НДФЛ у Великобритании. Но следует отметить, что в этих странах действуют специальные вычеты. Например, в США существуют вычеты для иждивенцев и благотворительных организаций. В соответствии с НК Российской Федерации предусматриваются налоговые вычеты (например, статья 220. Имущественные налоговые вычеты).

Существующие налоговые вычеты РФ:

1. социальные (компенсация затрат на себя и на родных: на лечение, на

обучение, благотворительные цели);

2. стандартные (для категории работающих родителей);

3. профессиональные (частным предпринимателям, творческим людям

отчисления за авторские права, юристам);

4. имущественные (для людей, получивших прибыль от продажи

собственности).

Налоговые льготы РФ нуждаются в реформировании, правильной организации и оценке рентабельности. Как показывает международная практика, льготы устанавливают на отрасли, в которых необходимо краткосрочное развитие. Установление льгот зависит от политики в сфере экономики, науки.

Из приведенных примеров видно, что действующие в РФ налоговые ставки не так высоки, как в других развитых странах. Проблема налогообложения России не в высоких ставках, а в менталитете людей и желании налоговых органов выполнять фискальную функцию, а не регуляторную. В связи с этим, устанавливать более высокую процентную ставку нецелесообразно, так как налогоплательщики будут искать лазейки.

Основываясь на опыте зарубежных стран, налоговая политика России нуждается в прочной научной базе и ужесточении налогового администрирования, либо стимулированием предпринимательской инициативы. Достаточным вопросом налогообложения в России можно считать низкорентабельные компании, которые в Канаде невозможны. Следовательно, стоит минимизировать налоговые платежи. Возможно, такая ситуация обусловлена тем, что российские предприниматели неспособны отслеживать свои расходы. При этом российские компании не стремятся максимизировать налоговую прибыль, а стараются всеми способами получить убыток, так как в соответствии со статьей 283 Налогового кодекса РФ они могут перенести полученный убыток на будущее в течение ближайших 10 лет.

Чтобы решить эту проблему, было бы интересно рассмотреть опыт Австрии. В Австрии обязательным минимумом является уплата корпоративного налога, который не зависит от результатов деятельности компании. Размер минимального налога указывается отдельно для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ. Размер минимального корпоративного налога для вновь созданных компаний в первый год работы снижается. Если компания получает убыток, то все равно требуется уплата минимального корпоративного налога. Его стоимость переносится в будущее с целью получения прибыли.

Инструменты налогового регулирования одинаковы во всех странах, но у них есть некоторые особенности, связанные с разным уровнем экономического развития. Изучение инструментов налогового регулирования показало, что как в России, так и за рубежом основными инструментами являются налоговые ставки и налоговые льготы. Результаты показали, что нынешние налоговые ставки в России не так высоки по сравнению со ставками в развитых странах. Таким образом, для достижения стабильного экономического развития страны необходим точный выбор фискальных инструментов и методов оценки их эффективности.

2.4 Анализ налоговой системы РФ. Перспектива развития

Налоговая система Российской Федерации, основанная на налоговом федерализме, преследует цель налогового дифференциации и распределения налогов между уровнями бюджетной системы страны, то есть это совокупность отношений в налоговой сфере между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Также задачей является обеспечение единства России и ее стабилизации в социально-экономическом плане. Налоговый федерализм вместе со всем, предоставляет налоговые инициативы региональным и местным органам власти в рамках единого налогового пространства в стране. [7, с.39].

В дополнение к критериям, описанным ранее, для оценки налоговой политики используется показатель налоговой нагрузки. Этот показатель необходим для анализа последствий в результате налоговых реформ. Обратите внимание, что ВВП "теневой экономики" и корректировки за счет отчислений, произведенных в следующем календарном году, а также возможные выплаты и отчисления в социальные фонды не учитываются. Поэтому невозможно точно оценить эффективность налоговой политики, показав налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка определяется налоговым лимитом - значением, которое показывает максимальный уровень налогообложения. Это, в свою очередь, определяется кривой Лаффера. [7, с.47]. С его помощью можно определить взаимосвязь между налоговыми ставками и налоговыми поступлениями штата. Приложение В представляет собой изображение кривой Лаффера. Функция показывает зависимость налоговых поступлений от налоговой ставки. За увеличением налоговой ставки следует увеличение налоговых поступлений до точки Tmax. Дальнейшее сокращение необходимо для экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Вслед за снижением налоговых ставок в краткосрочной перспективе наблюдается сокращение поступлений в государственный бюджет. В долгосрочной перспективе налоговые ставки обеспечивают рост сбережений, инвестиций и занятости. Отсюда объем государственных доходов будет максимизирован. На практике кривая не имеет специального применения, поскольку невозможно определить, на какой стороне будет экономика страны в течение данного периода, и тот факт, что не только налоговые ставки влияют на объем инвестиций. Поэтому эффект Лаффера не принес ожидаемых результатов.

Качество налоговой системы проявляется в ее эффективности. Вопросы государственных расходов и налогообложения важны в стране с рыночной экономикой. Потому что решения, принимаемые предпринимателями и хозяйствующими субъектами, могут привести к рецессии и инфляции. Правительство является регулятором социально-экономических отношений, поэтому правительственные решения влияют на улучшение общего благосостояния. На данный момент нехватка финансовых ресурсов является одной из наиболее острых проблем экономики нашей страны. Финансовые ресурсы рассматриваются как важный источник пополнения государственного бюджета и развития рыночных отношений. Кроме того, бюджет позволяет обществу страны развиваться.

Современная налоговая политика России характеризуется множеством проблем, одной из которых является фискальный характер, присущий налоговой политике в части косвенного налогообложения. Эта проблема усложняет межотраслевые небанковские потоки капитала и создает препятствия для развития финансовых операций. В связи с этим представляется несправедливым выводить какие-либо средства для уплаты НДС. В настоящее время нормативные документы по налогообложению являются неясными и противоречивыми. Ошибки при расчете налогов неизбежны. Также необходимо отметить коллизию налоговых отношений. Например, налоговые органы Российской Федерации применяют меры принуждения к налогоплательщикам, которые нуждаются в защите. Поскольку налоговым органам выгодно налагать финансовые санкции, их деятельность по-прежнему остается неэффективной.

В налоговой системе России есть и другие проблемы, например, необходимость борьбы с нелегальной алкогольной продукцией. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из важных экономических рычагов государства, формирующих его бюджет. [6, с.46]. К основным проблемам подоходного налога с физических лиц относятся:

1. достижение оптимума экономической эффективности и социальной

справедливости налогов;

2. низкий прожиточный уровень в стране;

3. невозможность обеспечения полноценных сборов налогов;

4. выбор ставки налога.

Это лишь небольшой круг проблем налоговой системы Российской Федерации. Решение этих проблем стимулирует экономическое развитие и социальный прогресс в стране. Совершенствование налоговой политики России способствует решению всех практических вопросов и достойному развитию. Государственным органам необходимо изменить налоговое регулирование и внести изменения в систему налогообложения. Правильная реализация с помощью методов регулирования - это удовлетворение государством общественных интересов.

Во-первых, налоговой политике Российской Федерации необходима реформа в сфере налоговых взаимоотношений. Она необходима для формирования эффективного налогового механизма, увеличения доходов бюджетов хозяйствующих субъектов, стимулирования инвестиционных процессов, налогового контроля. Анализ системы налогообложения Российской Федерации показал, что:

1. удельный вес убыточных предприятий составляет 20-40%

(уменьшение амортизационных отчислений, изношенные основные фонды);

2. понижение инвестиционной привлекательности зарубежных

инвесторов;

3. нет четких задач для инвестиционной политики.

В связи с предоставленными выше условиями делаем вывод, что поддержка инвестиционной деятельности для Российской Федерации возможна с помощью предоставления льгот отраслям экономики и регионам. В противном случае, необходимо создание условий для самофинансирования предпринимательской деятельности.

Во-вторых, необходимо принять ряд мер для совершенствования налоговой системы России:

? конкретизировать нормативно-правовые документы в области налогов;

? основа налогового администрирования основывалась не только на

историческом опыте, но и на внешней и внутренней средах;

? повысить квалификацию работников налоговых органов;

? проверять работу налогового законодательства;

? ввести прогрессивную ставку налога.

Обсуждается множество вариантов введения налоговой ставки. Законопроектом предлагается сохранить действующую ставку в размере 13% только для доходов до 2 млн рублей в месяц. Если доход превышает эту сумму до 100 миллионов рублей, ставка увеличивается до 25%. До 200 миллионов рублей ставка составляет 35%, от этой суммы - 50%. Правительство не согласно с этими ставками, ссылаясь на стабильность действующей налоговой ставки. [16, с. 105]

Практика 1990-х годов показала, что увеличение налоговой нагрузки влечет за собой закрытие многих предприятий. Кризис влечет за собой обострение экономической ситуации в стране, что негативно сказывается на бизнесе - увеличивается себестоимость продукции и снижается доступность. Важнейшим направлением налоговой политики в ближайшие несколько лет станет гармонизация законодательства стран- членов ЕвраАзЭС, особенно в части косвенных налогов (НДС, акцизов) с целью развития взаимной торговли.

В настоящее время налоговая политика нуждается в совершенствовании в условиях дефицита федерального бюджета. Это вызвано падением курса рубля, ростом цен на импортные товары, возвращением Крыма, дешевой нефтью. Ранее отмечалось, что основной целью налоговой политики Российской Федерации на 2016-2018 годы является антикризисная направленность. Документ "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017-2018 годов", опубликованный 27 июля 2015 года, содержит информацию о налоговой нагрузке страны в сравнении с другими, результатах налоговой политики предыдущего года, методах и инструментах реализации стратегии. Основная идея окончательной версии документа заключается в том, что налоговая система Российской Федерации в настоящее время не подвержена глобальным изменениям. [17, с.55]. Но в системе ожидаются следующие изменения:

1. налоговое стимулирование средством уменьшения оплачиваемого

налога на прибыль на суммы капитальных инвестиций;

2. понижение налоговой ставки до 1%;

3. патенты для самозанятых физических лиц при отсутствии наемных работников;

4. возможность налогоплательщиков получать информацию о последствиях сделки с налоговыми инспекциями;

5. повышение порогового значения цены амортизируемого имущества вплоть до 80-100 тыс. руб.;

6. улучшение системы налоговых режимов;

7. индексация ставок акцизов;

Немаловажной задачей является работа по ужесточению мер, направленных на противодействие использования налогоплательщиками схем уклонения от уплаты законов.

Как видим, большинство направлений и инструментов налоговой политики связаны с выполнением фискальной функции налоговой системы. Не менее важной является развитие регулирующей функции налогов с использованием налоговых льгот. Исследования Счетной палаты показывают, что рост налоговых льгот приводит к росту налоговых расходов. Целый ряд льгот имеет социальную направленность. Несмотря на рост количества налоговых льгот не достигается ожидаемый социально-экономический результат. Отсюда возникает слабая реализация регулирующей функции. Короткий анализ главных веяний изменений налоговой системы Российской Федерации позволяет сделать вывод о малой реализации регулирующей и общественной функций налогов. Для этого нужно уменьшить до минимального количества налоговые льготы по региональным и местным налогам. Необходимо еще определить приоритетные направленности налогового стимулирования, развить инноваторскую активность, рынок ценных бумаг, поддерживать многодетные семьи. Улучшение и развитие налоговой системы Российской Федерации оказывает положительное воздействие на общественно-финансовую направленность страны и деловую активность.

Гос. власти нужно изменить налоговое регулирование и привнести изменения в систему налогообложения. Правильная реализация при поддержке способов регулирования - это удовлетворение государством общественных интересов.

Заключение

В результате проведенного исследования необходимо сделать следующие выводы. Все изменения и нововведения налоговой системы, ее применение - все это в совокупности влияет на налоговую политику. Налоговая система Российской Федерации развивалась постепенно и продолжает в современном мире. Также, при внесении каких-либо изменений необходимо учитывать все стороны налоговых отношений, таких как стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а также интересы государства. Можно также сделать вывод, что инструментами налогового регулирования, как в России, так и за рубежом являются налоговые ставки и налоговые льготы.

Улучшение налоговой системы позитивно воздействует на создание действенного налогового механизма, повышение доходов хозяйствующих субъектов, побуждение инвестиционных действий, налоговый контроль. Потому, можно прийти к выводу о необходимости создания новых систем налогообложения, а также развития существующих, способствующих повышению экономического уровня страны и влияющих на ее развитие.

В работе были затронуты как абстрактные, так и фактические трудности налоговой системы зарубежных государств и нашей державы на современном шаге становления.

Таковым образов, в предоставленной курсовой работе были осмотрены формы налоговой системы, ее история, особенности и виды становления системы налогообложения различных государств, однако особое внимание уделено нашему государству.

Библиографический список

1. Басалаева Е. В. О координации и гармонизации налоговых отношений. //Финансы. - 2004. - № 2. - с. 27.

2. Малис, Н.И. Налоговая политика государства. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис - М.: Издательство Юрайт, 2014. -- 388 с.

3. Налоговый кодекс России (часть первая) // Информационная система «Гарант»

4. Мамуркова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. - М.: ИКФ Омега-Л, 2003. - 304с.

5. http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

6. Минфин России [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru

7. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1962. - Кн.5, - С.588-589

8. Горский К. В. Некоторые параметры налоговой реформы. //Финансы. - 2004. - № 2. - с. 22.

9. https://www.britannica.com/topic/taxation/Proportional-progressive-and-regressive-taxes

10. Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение. - М: Юрайт, 2017. - 300 с.

11. https://en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_Russia

12. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Феникс, 2016. - 384 с.

13. https://en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_Russia

14. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2016. - 432 с.

15. Викуленко А.Е. Роль и перспективы развития налоговой системы России // Экономический вектор. - 2016. - № 2. - С. 38-44.